会计学-黑龙江北大荒集团股份有限公司应收账款管理问题及解决方案论文

本科论文摘要在经济全球化的发展趋势下，我国的市场经济进行了深入的研究和发展，企业可以开展的赊销业务数量逐渐增多。为了缓解企业自身资金需求压力、加强其使用资金的效率，应该合理的对应收账款的规模进行有效控制，这对企业生产经营有重大意义。当前，我国对应收账款管理的了解不深，对相关问题的研究尚不成熟，建立的信用管理体制还不够完善。我国大多数企业在应收账款风险管理的研究和实践中没有形成较为成熟的模式，在应收账款风险管理的具体方法方面缺乏经验，因为应收账款管理不当导致资金周转困难的企业不在少数。因此，理性的开发应收账款管理措施是必要的。在日常的生产经营中，我国企业也在适应赊销业务，不断地探索完善自身应收账款管理。综上所述，在企业应收账款管理理论剖析的基础上，分析和总结了北大荒集团应收账款管理过程中的问题，并将发现的问题与北大荒集团应收账款的管理政策成功之处相结合，通过一系列更加严格的论证和关系的推理，提出了应收账款的解决方案。关键词：应收账款；信用管理体系；赊销AbstractUnderthedevelopmenttrendofeconomicglobalization,themarketeconomyofourcountryhascarriedonthethoroughresearchandthedevelopment,thenumberofcreditbusinessthattheenterprisecancarryoutgraduallyincreases.Inordertoalleviatethepressureoftheenterprise'sowncapitaldemandandstrengthentheefficiencyofitsuseoffunds,thescaleofaccountsreceivableshouldbereasonablycontrolledeffectively,whichisofgreatsignificancetotheproductionandoperationofenterprises.Atpresent,theunderstandingofaccountsreceivablemanagementinChinaisnotdeep,theresearchonrelatedproblemsisnotmature,andtheestablishedcreditmanagementsystemisnotperfectenough.Mostenterprisesinourcountryhavenotformedamorematuremodelintheresearchandpracticeoftheriskmanagementofaccountsreceivable,andlackexperienceinthespecificmethodsoftheriskmanagementofaccountsreceivable,becausetheimpropermanagementofaccountsreceivableleadstothedifficultyofcapitalturnover.Therefore,rationaldevelopmentofaccountsreceivablemanagementmeasuresarenecessary.Inthedailyproductionandoperation,ourenterprisesarealsoadaptingtothecreditbusiness,constantlyexploringandperfectingtheirownaccountsreceivablemanagement.Tosumup,onthebasisoftheanalysisofenterpriseaccountsreceivablemanagementtheory,thispaperanalyzesandsummarizestheproblemsintheprocessofaccountsreceivablemanagementofBeidahuangGroup,andcombinestheproblemsfoundwiththesuccessofthemanagementpolicyofaccountsreceivableofBeidahuangGroup,andputsforwardthesolutionofaccountsreceivablethroughaseriesofmorerigorousargumentationandreasoningofrelations.Keywords:Accountsreceivable;Creditmanagementsystem;Selloncredit本科论文目录TOC\o"1-3"\f\h\u摘要 IAbstract II目录 I第1章绪论 11.1研究背景及意义 11.1.1研究背景 11.1.2研究意义 11.2研究目的 11.3研究现状 21.3.1国外研究现状 21.3.2国内研究现状 21.4研究方法和文章框架 31.4.1研究方法 31.4.2文章框架 3第2章应收账款相关理论概述 42.1应收账款的概念 42.2应收账款的形成原因 42.2.1商业竞争形成应收账款 42.2.2售货时间差形成应收账款 42.3应收账款的管理目标 42.4应收账款的管理手段 52.4.1全程控制和内部控制 52.4.2合同管理和信用管理 5第3章北大荒农垦集团应收账款管理存在的问题 63.1北大荒农垦集团公司概况 63.2应收账款拖欠严重 63.3资金使用效率降低 73.4应收账款账目不明 7第4章北大荒农垦集团应收账款管理问题原因分析 84.1没有建立完整的应收账款管理体系 84.1.1对客户的资信调查和评估不仔细 84.1.2对销售合同内容制定的不够规范 84.1.3对收账方式规定的不够合理 84.2没有对应收账款进行跟踪管理 94.2.1忽视对账单的后期确认 94.2.2不重视发票回执单的回收 94.3没有加强应收账款催收管理 94.3.1缺乏催收意识和催收措施 94.3.2缺乏坏账评估和申请流程 10第5章北大荒农垦集团应收账款管理问题解决方案 115.1完善信用管理体系 115.1.1健全信用管理制度 115.1.2规范销售合同 125.1.3规范收账策略 135.2对应收账款进行跟踪管理 135.2.1跟踪对账单的后期确认 135.2.2跟踪发票回执单的回收 145.3加强应收账款催收管理 145.3.1完善催收方式和政策 145.3.2设立应收账款坏账准备金 15第6章结论 16参考文献 17致谢 18附录一中文译文 19附录二外文原文 1第1章绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景全球化趋势下，中国企业对经济发展的认识程度在不断的加深。西方国家有完整的信用体系，但我国对应收账款管理的了解不深，对相关问题的研究尚不成熟，建立的信用管理体制还不够完善。为了能够适应社会飞速的发展，许多中国企业开展了赊销业务，但如果应收账款数量过于庞大，对公司生产经营和财务管理都有很大影响，有一定的风险性。所以企业对应收账款的管理是否合理，可能直接影响企业正常生产经营。现在不同国家的各种资源、资本、人才、信息实现了共享和交流，这对于中国企业来说是可遇不可求的机会，同时也会是不小的挑战。因此，探究和完善我国应收账款管理迫在眉睫。1.1.2研究意义企业财务状况的关键因素之一，是有效的应收账款管理，因为它可能影响任何公司的整体财务绩效。企业必须适当地控制其应收账款数量，因为这会影响公司期望从出售的商品和服务中获得收入的多少。公司一旦向客户提供了赊销业务，就必须意识到其所承担的风险，所以应收账款管理十分重要。本文立足于国内外学者的研究理论，结合我国经济政策以及中国学者对应收账款的研究，全面了解目前我国企业所处的经营环境和应收账款管理的现状，从应收账款的概念与形成原因等理论研究出发，分析中国企业在应收账款管理中遇到的问题，研究其形成原因，提出解决的建议。希望经过这次研究能够为今后国内企业应收账款管理提供一定的参考与借鉴，为我国的社会市场经济贡献出自己的一份力量。1.2研究目的目前中国的市场经济体制还在探索阶段，应收账款管理方面的认知不足，公司的可信度良莠不齐。因为赊销业务在经营销售中越来越多，应收账款的金额也越来越多，如果不能对合作企业资信度进行全面的了解，将给企业经营带来隐患。许多企业忽视了应收账款的管理，对应收账款的风险一无所知，即使意识到了，但是对于如何完善或制定应收账款管理政策却无从下手。经过此次研究，我们可以给中国企业带来更好的建议，完善对应收账款的管理，合理规避赊销业务带来的危害；提高应收账的回收速度，提升资金使用效率；借鉴成功的管理经验，走适合我国企业的应收账款管理道路，为建设祖国添砖加瓦。1.3研究现状1.3.1国外研究现状在西方发达国家，信用管理一直是一个重要的课题，通过对国外有关此方面文献的研究，本文了解到，它作为一个学科的历史已超过100年。YevtushenkoN.O（2015）探讨了企业应收账款管理问题产生的主要原因，信用管理政策是由企业应收账款构成的，合理管理建设阶段的本质是企业应收账款的暴露，阐述了应收账款控制制度的基本要素REF_Ref29920\w\h[1]。CharlesAduse（2017）本文研究中联重科如何管理应收账款。基于多元线性回归分析、Kendall一致性系数和单样本t检验，结果表明该公司的信用控制体系是有效的。然而，监测不力和缺乏有效的后续措施是债务管理面临的主要挑战。该文件建议更严格地遵守信贷政策，大力推行有效的收回战略，并进一步规定应收账款管理方面的最佳做法REF_Ref30838\w\h[2]。PayanokT.M（2019）考察了应收账款内部控制的基本阶段，即事前控制、事中控制和结果控制。提出了对潜在客户进行评级评估的方法，这将提高事前控制的效率。积分估计的分组构成了信任准则的客户和客户分配的基础。根据生产的特点，给出了每个门类都能适应自身需要的指标清单。为客户和客户的计算制定了组织内部控制的方法模型，详细描述了控制对象、信息来源、方法技术、结果的概括和响应的实现。详细规定了企业各部门的职能职责，即与应收账款的来源、积累和注销捆绑在一起的职能。本文所研究的方法具有应用方面，可以快速适应企业其他资产的验证，对完善企业内部控制具有重要意义REF_Ref31056\w\h[3]。1.3.2国内研究现状在国内，由于中国应收账款管理的探索仍处于初级阶段，应收账款管理工作仍存在不足。现在，我国关于应收账款管理的研究一直受学者诸多关注，其分别从理论基础、发展现状、原因分析和改进措施等角度来阐述我国应收账款管理的状况。徐春玲（2017）认为由于长期以来缺乏风险意识，对企业应收账款管理重视程度不足，内控管理不严，应收账款管理责任不明确等问题，造成应收账款管理不善REF_Ref31432\w\h[10]。汪竞梅（2017）指出企业管理层对应收账款的经营风险认识不够，内部控制制度不合理，内部机制设置权责不明，企业财务信息系统设计不健全REF_Ref31376\w\h[9]。刘建国（2019）认为企业对应收账款的风险性缺乏科学的认识，企业对客户信用度了解不足，管理部全面，企业内部部门沟通不畅是企业应收账款管理中存在的问题REF_Ref31324\w\h[8]。杨石兰（2019）提出强化应收账款的事前管理，从源头保证质量、强化应收账款的事中管理，规范化管理流程、强化应收账款的事后管控，建立催收程序的有效措施REF_Ref31598\w\h[13]。余秋香（2020）认为应收账款引信用销售产生，而信用销售可以为企业建立销售渠道，维持客户关系，扩大销售额，从而增加获利机会REF_Ref31226\w\h[6]。孙红侠（2020）提出在机构设置上信用管理部门应当与销售、财会等部门相互独立，不断更新和充实客户信用档案，根据以往销售中交往记录以及有关信用部门对赊销企业的信用评级REF_Ref31647\w\h[14]。1.4研究方法和文章框架1.4.1研究方法文献调查法：利用中国知网、证监会官网、图书馆资料、万方数据资源系统、百度文库、百度学术、道客巴巴等以及自购的图书等渠道，查阅与翻译国内外企业应收账款的相关文献，搜集与课题相关的数据信息，了解企业在应收账款管理过程中遇到的财务问题及有关原因，最终加以整理与归纳。案例分析法：通过收集北大荒集团应收账款不同年份的相关数据，比如媒体公告、会议资料、财务报告等，利用相关数据了解目前的会计环境与现实状况。通过对北大荒集团近十年的数据研究，围绕该企业应收账款出现的财务问题进行原因分析，以及管理措施的总结，改善我国应收账款管理能力，为我国企业提供优良的生存与发展环境。1.4.2文章框架本文分为六个部分，第一章是绪论；第二章是应收账款的理论研究；第三章为有应收账款管理问题；第四章为管理问题原因分析；第五章提出相应的解决方案；第六章是结论。研究方法与文章框架国内外文献综述研究目的研究背景与意义 研究方法与文章框架国内外文献综述研究目的研究背景与意义应收账款管理手段应收账款形成原因应收账款管理目标应收账款概念应收账款管理手段应收账款形成原因应收账款管理目标应收账款概念问题的原因分析1.没有建立完整的信用体系2.没有对应收账款进行跟踪管理问题的原因分析1.没有建立完整的信用体系2.没有对应收账款进行跟踪管理3.没有加强应收账款的催收管理应收账款管理问题1.公司概况2.拖欠严重3.降低了资金使用效率4.账目不明 解决对策解决对策1.完善信用管理体系2.对应收账款进行跟踪管理3.加强应收账款催收管理结论结论图1-1文章框架图第2章应收账款相关理论概述2.1应收账款的概念由于一些原因，中国对于应收账款相关的研究比发达国家要迟一些，但目前对应收账款的研究在日益增多，国内学者对其定义颇为广泛，目前有两种观点。第一种观点，如果基础合同关系已经存在但当前不能请求支付，须将来满足某些条件才能主张金钱债权，就属于未来应收账款；第二种观点：未来应收账款是指那些产生应收账款的合同尚不存在但将来极有可能发生的付款请求。因此，结合历年的文献，我认为应收账款是指企业通过销售商品，提供劳务等经营活动而收到的资金。应收账款与应收票据、其他应收款等都属于应收款，本文主要对应收账款进行研究。2.2应收账款的形成原因2.2.1商业竞争形成应收账款在企业的经营管理中，激烈的商业竞争是形成应收账款的客观因素。改革开放以来，中国施行的市场经济体制在飞速发展，综合国力也在不断提高，脱离了计划经济体制之后，越来越多的人开始从商。市场竞争面前，如何从不计其数的企业中脱颖而出呢？一开始，企业只是从商品质量、价格、销售折扣、宣传广告等方面着手，后来合作方资金缺乏问题也成为了突破口，许多企业就开始了赊销业务，应收账款也应运而生。2.2.2售货时间差形成应收账款在企业经营过程中，企业商品成交的时间和收款的时间不一致，是发生应收账款的主观因素。公司的商品发出去了，正常的销售业务是产品销售出去之后相应的款项立刻就能入账，钱货两清。而赊销却不是这样，商品发出后，款项要一段时间后才能收到。有时合作方出于质量方面的参考，往往会提出先验货后付款的要求，这样一来在这段没有收到款项的时间里，企业就把这部分款项作为应收账款来核算和管理了。2.3应收账款的管理目标在生产经营中，赊销导致应收账款数量增加，应收账款的管理目标是利用应收账款管理和回收机制，在应收账款发生后，通过一系列管理措施监控应收账款，保障应收账款能够按时回收。合理控制应收账款规模，确保企业利润目标的实现。企业利润目标的实现有赖于企业市场份额的增加和销售收入的提高，而信用销售无疑是当今商业社会增加企业市场份额和提高销售收入的有力工具。而且为了增加营运资金、减少营业费用和坏账、维护好客户关系、恢复客户还款计划、协助销售、加强与客户的沟通，也需制定相对科学合理的应收账款信用政策，控制应收账款的发生规模。2.4应收账款的管理手段2.4.1全程控制和内部控制应收账款的管理不能仅仅停留在事后控制。在实际工作中，事前要考察客户信用情况，为合作提供准确信息；事中要对应收账款的变化实时控制，按照签订的合同，及时处理突发情况；事后要对应收账款进行追踪分析，根据完善的催款制度，处理好账款的清欠。要加强企业应收账款的内部控制，防止内部出现徇私舞弊行为。应该保持应收账款部门的独立性，尽量与财务部门职能分隔开。财务部门要及时与其他部门进行沟通，保证信息的准确。加强责任追究制度的考核力度，责任到人。2.4.2合同管理和信用管理随着中国市场经济体制的平稳运行，应收账款的管理手段也在日益完善。合同的管理也是重中之重，销售合同签订时一定要符合法律规定，除了具体的价款、商品数量、时间等要明确约定，对应收账款的付款方式、付款期限、赊销额度也要详细注明。制定合理的信用管理制度是应收账款管理的一个非常重要的步骤。仔细地进行信用调查，整理客户相关信息并对其基本信用状况进行评估、考核。能够为企业财务管理提供保护，使企业对应收账款进行风险控制。第3章北大荒农垦集团应收账款管理存在的问题3.1北大荒农垦集团公司概况北大荒农垦集团开发建设于1947年，总公司位于中国东北部小兴安岭南麓、松嫩平原和三江平原地区，以下简称北大荒集团。土地资源面积有5.54万平方公里，现有耕地4448万亩、林地1362万亩、草地507万亩、水面388万亩。北大荒集团2019年实现了1233.6亿元的营业收入和3.1亿元利润。北大荒集团在2014年以前的应收账款管理中出现了一系列问题，影响了企业经营。但自2015年以来，北大荒集团重视了应收账款的管理，应收账款问题已经得到很好解决。本文接下来对2010-2014和2015-2019年这十年间的应收账款状况进行比较，分析北大荒集团在2015年进行应收账款管理改革前后的应收账款相关变化。3.2应收账款拖欠严重表3-1北大荒集团应收账款周转表单位（元）应收账款期初余额应收账款期末余额销售收入净额应收账款周转率（次）应收账款周转天数（天）2010年713,965,697.36906,250,416.459,227,687,397.5611.432.02011年906,250,416.451,216,469,571.4913,304,715,265.1412.529.12012年1,216,469,571.491,131,039,354.0913,575,561,749.0311.631.62013年1,131,039,354.09718,339,956.419,388,556,005.7310.235.92014年718,339,956.41174,283,232.215,109,087,463.6111.431.92015年174,283,232.2193,382,144.533,653,774,696.6227.313.42016年93,382,144.5352,501,663.313,094,778,574.2842.48.62017年52,501,663.3147,885,668.322,992,414,562.1959.66.12018年47,885,668.3218,890,201.753,264,778,781.2597.83.72019年18,890,201.7512,913,918.263,111,306,139.60195.71.9从表3-1可以看出北大荒集团在完善应收账款管理前的2010-2014这前五年，应收账款周转率都在20以下，平均30天应收账款才会产生一次周转率，应收账款周转率低，回收速度慢，拖欠严重，而2015年以后情况明显好转。2015年之前，北大荒集团对于赊销业务政策较宽，许多合作企业都争先恐后的赊购公司的商品。正是由于赊销和其他企业的恶意拖欠，导致了北大荒集团大量应收账款的增加，对集团生产经营产生了极大影响。3.3资金使用效率降低表3-2北大荒集团应收账款金额与流动资产总额比较单位（元）应收账款金额流动资产总额占流动资产总额百分比2010年906,250,416.4511,783,489,233.987.69%2011年1,216,469,571.4911,246,331,175.0210.82%2012年1,131,039,354.098,847,000,345.0112.78%2013年718,339,956.417,291,363,150.789.85%2014年174,283,232.213,416,075,900.845.10%2015年93,382,144.532,653,719,209.343.52%2016年52,501,663.313,220,890,076.751.63%2017年47,885,668.323,070,471,276.781.56%2018年18,890,201.753,045,635,432.040.62%2019年12,913,918.262,939,515,171.540.44%从表3-2中可以看出，从2015年开始北大荒集团应收账款占流动资产比率一直在5%以下，而北大荒集团在2010-2014年这个阶段，公司应收账款金额占流动资产总额的比率一直超过5%。经分析发现，在2015年以前，北大荒集团销售的商品流出量与实际现金的流入量不一致，有大量应收账款没有收回的营业收入。导致公司商品虽然销售了，但是却没有相应的现金流入企业账户。应收账款在应该归还的时间内被别的公司无故占用，既会减少流动资金，短时间内，还会影响收入。而且降低了公司资金的使用效率，阻碍了公司对于产品的后续投资、生产，对公司的长远发展也会产生很大影响。3.4应收账款账目不明北大荒集团在2015年以前的应收账款等级不清楚，相同客户多个应收账款项目的限期、不同客户某个应收账款项目的限期登记不清楚，应收账款的偿还途径不明确。导致了应收账款记录登记十分混乱，影响了应收账款的回收与催收。直到2014年，北大荒集团记录的实际应收账款和现实的应收账款不相同，应收账款还存在漏登、少登现象，而且应收账款的偿还方式也没有明确注明。公司应收账款项目缺乏独立性，比如，应收账款与应收票据没有分开核算、管理，为后续的核查和计算工作增加了难度。而且公司的应收账款里可能有一些应收款是项目的尾款，可能要在两年以后才可以收回，这些应该算做长期应收款，不能归类于流动资产。第4章北大荒农垦集团应收账款管理问题原因分析4.1没有建立完整的应收账款管理体系4.1.1对客户的资信调查和评估不仔细2015年以前，部分北大荒集团营销人员在激烈的市场竞争中，盲目的提高收入、提高利润、提高货物销售量，而增加了赊销业务。但北大荒集团在销售之前没有对合作方的信用信息进行调查，公司之前对于老客户的信用信息记录也不仔细，在欠缺对合作方各方面信息的了解的情况下，仓促的进行后续合作。而且公司对应收账款管理的重视程度不够。公司这样盲目的直接通过赊销方式将商品交付购货方的行为，增加了应收账款发生坏账的风险。在2015年应收账款管理未改革之前，北大荒集团对于赊销客户的信用信息的评估不仔细。当发现客户信用状况发生恶化时，由于缺乏对赊销客户准确的信用评估，没能及时采取及时措施规避风险。风险发生时，没有根据客户的信用状况，重新评测和记录客户的信用额度及信用期限，这很大程度上加大了公司应收账款管理的难度。4.1.2对销售合同内容制定的不够规范销售合同是规定商品购销双方的权利和义务的法律凭证，合同的内容关乎到企业能否严格依据签订的销售合同进行经营销售活动，以及当购销双方出现纠纷时，能否利用法律手段保护自身合法利益不受伤害。但2015年以前，北大荒集团在签订销售合同前，对与客户的交易政策和交易规模的规定不够规范，致使货款回笼困难。公司的销售不够重视销售合同的签订，公司使用的合同文本内容不够规范，只明确了交易时间、地点、金额等重要交易信息，但关于商品款项的收回时间没有详细规定。2015年以前，北大荒集团在合同签订过程中，发生过因为合同内容不规范，而导致的应收账款无法收回的情况。客户诬陷北大荒集团商品的到货数量和合同约定的数量不同，拒绝付款。但由于销售合同的内容不规范，公司没有起诉成功，北大荒集团造成损失就没能得到有效寻求法律保护。4.1.3对收账方式规定的不够合理2015年以前，北大荒集团对应收账款的收账管理没有合理的规定。每笔应收账款的回收责任没有明确细分到每位销售人员。没有根据应收账款状况制定合理的收账计划，并明确各类型应收账款的回收金额及回收期限，虽然回收情况与销售人员的业绩挂钩，但他们没有严格评估销售人员的表现，因人为原因导致应收账款的回收受到的阻碍，却没追责到人，让责任人承担相应的责任。发现较长账龄欠款时应该及时提醒并协助销售人员追收欠款。但是在2015年以前的收款过程中，北大荒集团没有明确的定位责任归财务部还是市场部，定期对账无法实施。导致客户延迟还款，金额发生偏差却未能马上察觉纠正。4.2没有对应收账款进行跟踪管理4.2.1忽视对账单的后期确认在2015年以前，北大荒集团的生产经营活动忽视了对账单的后期确认，导致应收账款管理出现问题。公司对账单的金额和款项不正确，销售业务已经发生，相关的款项已经到账，但是未开出对账单或未作记录，公司缺少了这一环节的凭证，那么在交货阶段可能发生有意差错或资产被盗用。账单开出不及时或者核查不仔细，可能影响收款的速度和账款收回的难度。忽视了对账单项目记录的完整性，对往来款项的截止日期、应收账款金额、回款金额、欠款金额都没有填写清楚。虽然对账单的作用是复核账目，并非为了催款结算，但是仍然要重视付款方的书面回函，证明信息无误，如果信息不符，也要具体说明。4.2.2不重视发票回执单的回收2015年以前，虽然北大荒集团对发票回执进行了管理，但是对于发票回执单的回收不重视。项目记录的不太细致，对于发票回执单的回收方法、保存方法没有具体规定。发票回执单的后续跟踪人员相关的工作也没有分配好，客户到底有没有收到发票也没有人能够单独去调查统计。以上问题，导致公司没有准确记录发票回执单回收情况的相关数据，给应收账款管理的后续计量增加了阻碍。2015年以前，北大荒集团对欠款及发票的跟进管理截止到货款回收，后续没有继续跟踪。没有规定相关销售人员对发票的办理所承担的责任，与客户交接手续的规范性、备查档案及发票管制还不能做到100%，留下了管理隐患。4.3没有加强应收账款催收管理4.3.1缺乏催收意识和催收措施在2015年以前，北大荒集团的应收账款管理还不够完善，没有对公司现有的流动资产和流动资金进行合理高效的配置，没有建立应收账款催收制度。比如，北大荒集团对于超过两个月还未收回的应收账款处置就很不合理。未收回的应收账款归谁负责？谁去催收？具体的催收方式是怎样的？这些都没有具体规定出来。如果客户给公司提供了付款计划，北大荒集团是否应该统一客户的付款计划，优化催收计划，降低汇款难度，2015年以前北大荒集团一直都未能解决这些问题。对于应收账款的催收，没有采取合理有效的措施催收、催款工作负责人的\o"工作主动性"工作主动性和积极性不高，都是应收账款回收速度缓慢的原因。4.3.2缺乏坏账评估和申请流程北大荒集团在2015年以前，对应收账款是否成为坏账的评估不明确，只在供应商破产、撤销、资不抵债、关停并转不能回收的时候才确认坏账。没有分析客户的信用情况、没有对各项应收账款收回的可能性进行分析、没有选择估计坏账损失的方法，估计坏账损失。在应收账款入账、应收账款分析检查、应收账款申报、坏账确认、财务处理的过程中，坏账的申请流程不完善。在会计期末，登记总账后，交会计主管和财务部经理审核时、往来对账人员检查应收款项时，对应收账款的特征、金额大小、信用期限、债务人的信用和当时的经营情况等因素分析不准确。第5章北大荒农垦集团应收账款管理问题解决方案5.1完善信用管理体系5.1.1健全信用管理制度北大荒集团自2015年开始，意识到了应收账款的重要性，完善了信用管理制度。并且设专门负责应收账款管理的人员，保证了信用管理部门的独立性。对将要进行合作交易或经常进行合作交易的客户进行详细的信用调查，分析评价，逐笔收录，完善建立信息系统。表5-3客户信用等级评定标准评定项目评定内容1～2分3～4分5～6分评估得分信用历史交易时间（年）<11～3>3交易金额（元）<50万50～100万>100万拖欠金额（元）<10万10～50万>50万回款速度慢于合同约定按照合同交款提前支付合同执行执行困难较少争议顺利执行企业状况资产状况（元）500万以下500万～2000万2000万以上销售网点数量（处）<1010～50>50经营状况市场销售金额（元）500万以下500万～2000万2000万以上客户满意程度低中高服务意识差良优信誉状况管理者个人品质差一般良好企业信用状况低中高有无诉讼争议正在诉讼一次以上无小计如上表5-3，根据公司调查的客户信用信息制作客户信用等级评定标准。信用历史评定客户交易时间的长短、交易的金额、拖欠的应收账款金额、回款的速度以及合同的执行情况；企业状况评定客户公司的资产状况和销售网点数量；经营状况评定该客户公司的市场销售金额、客户的满意程度、服务意识；信用状况评定管理者的个人品质、企业信用状况、有无诉讼争议，最后进行分数统计。北大荒集团运用此评定政策以后，对客户的可信程度一目了然了，大大降低了公司因为对客户信用状况了解不足而造成的商业风险。5.1.2规范销售合同2015年开始，北大荒集团为防范合同风险，规范合同管理，提高合同签约及履行的质量，在2015年以后完善了公司合同中关于应收账款的规定，开始高度重视销售合同的签署和履行问题。公司对合同评审及合同管理有相关文件规定，并严格按照文件执行。签订合同时公司规定，要从自身实际情况出发，谨慎仔细，不能掺杂任何个人情感，客观的思考。对于每个合同先进行评审，合同文本必须全部使用经公司认可的统一合同范本。2015年开始，北大荒集团的销售合同中规定，除了具体的交易标的物必须明确，付款时间、交货期、交货方式、到货地点、费用承担方都进行了明确规定，对于每个付款方式详细计算到具体到期日。同时签订责任书，对于相关负责人、相关部门、相关领导、具体回收时间和金额等内容予以明确。合同签订前、签订时、签订后都要做好准备，具体的合同签订流程如图5-2。从自身情况出发，客观思考，在合同签订前，进行评审和可行性分析，对将要签约的合作方做好资信调查，减少风险。从自身情况出发，客观思考，在合同签订前，进行评审和可行性分析，对将要签约的合作方做好资信调查，减少风险。准备签订履行后续在确定签约方足够可靠后，对合同进行严格审查，对付款时间、付款方式、责任人等以及若发生纠纷的处理都要明确。除己方要按合同履行义务外，随时掌握对方的履约情况，以及应收账款收回情况，做好监控工作，防止自身债权发生损坏。合同履行完毕后，要处理好售后问题，若对方没有按照合同约定履行条约，及时与对方沟通，必要时走法律程序。图5-2销售合同签订流程图管理改革以后，北大荒集团按照规范的合同与其他企业进行合作，避免了很多不必要的损失，大大降低了交易的风险性，基本上没有发生过由于合同漏洞而导致公司应收账款无法收回或者被其他人利用的情况了。5.1.3规范收账策略从2015年开始，北大荒集团加强了应收账款信息管理。要求工作人员对应收账款的资料进行汇总，公司会针对应收账款的回收情况开一个探讨会，对本月应收账款中出现的问题进行分析，讨论收账方式及收账人员，应收账款的回收责任人要进行报告。收账策略规范后，北大荒集团规定，对于年初签订的农业生产承包协议所载明的承包费，年末要全额收回，严禁各种形式的垫付款项，对产品信用审批和采购物资预付款项的审批程序更加严谨。应收账款的收回情况与相关销售人员的业绩挂钩，对每一位销售人员都进行严格的业绩考核。产品销售凡是采取赊销的都要落实责任人，各类应收账款的回收金额及回收期限要确定好，尽量减少较长账龄欠款。根据业务员对应收账款回收的逾期时间和票面金额进行分段考核。2015年北大荒集团规范了收账策略后，在之后的管理中，应收账款的回收率得到了极大提高，为其后续生产投资扫清了障碍。具体考核标准如图5-4所示。表5-4扣除业务员业绩考核表应收账款超过的日期30日60日90日120日150日扣除业务员该票金额的业绩20%40%60%80%150%5.2对应收账款进行跟踪管理5.2.1跟踪对账单的后期确认北大荒集团在2015年，制定了新政策，定期对账。公司规定，每隔一个季度或两个季度就必须与客户进行一次账目的核对，对单据、金额等方面出现的误差进行核实，并找出具体的误差因素。而且还要求应收账款管理员将进度跟踪和对账单有效的连接起来。当合作企业的应收账款发生变动时，相关的销售人员要及时主动的与合作企业核对相关对账单。将核对结果以文件形式递交到财务部确认自己是否有误。与客户账务清算时，凡是欠款超过半年的或存在异常情况的，业务员要主动与客户再次对账，财务人员要随同核对。完善应收账款管理后，与客户对账时，每一个合作企业都要进行核对。核对时，业务员应先核对，财务人员应进行抽查。如双方存在争议，财务人员、业务人员还应该现场核查。自2015年北大荒集团跟踪对账单的后期确认开始，对账单极少出现错漏情况，为财务人员的核算工作减少了阻碍。5.2.2跟踪发票回执单的回收北大荒集团2015年完善应收账款管理后，印制发票签收单，对发票开具及送达情况进行核销登记。并且发票回执单的配送人员和业务人员在发票配送到合作方手上时，必须在发票签收单上填写记录，负责人要签字。回执单配送完成后，及时上交到应收账款管理部门，由管理人员根据回执单票号与金额等信息录入信息库。与已开发票数据进行对比，对已有回执的情况核销，对逾期的发票追问发票去向，并通报结果。回执单由应收账款管理部门长期存档。对于发票托运配送，应加强托运回执单的管理，相关负责人对托运单位的送货的手续要求打印回执单。在此政策下，2015年以后，北大荒集团的业务员对发票回执单的回收十分重视，集团因不重视发票回执单而存在的隐患也得到了消除。5.3加强应收账款催收管理5.3.1完善催收方式和政策2015年开始，北大荒集团规定的催收方式有：给欠款方发信函、打电话、派专人催收、委托代理机构处理和依靠法律手段维护公司合法权益。北大荒集团在2015年以后，把欠款客户按照应收账款逾期金额分为三类，第一类客户为应收账款逾期金额超过应收账款逾期金额总额50%的，逾期金额占逾期总额的10%到50%的分为第二类客户，逾期金额占逾期总额的10%以下的分为第三类客户。针对三种类别的客户，采取相应的收款政策。对于第三类客户，只需要发信函通知其付款即可；对于第二类客户，可以多发几次信函催收，如果还没有付款，可以打电话进行催收；而对于第一类客户，如果措辞严厉的催收信件或者派专人进行催收都无效，可以委托代理机构处理或者依靠法律解决。如图5-3所示。第一类第二类第三类对其发出措辞严厉的催收信件第一类第二类第三类对其发出措辞严厉的催收信件派专人催收委托代理机构处理依靠法律程序解决1.多次发信函催收2.电话催收只需要发信函通知其付款即可图5-3对三类客户采取的收款政策图北大荒集团在2015年完善催收方式以后，催款难度大大降低，大多数客户都能够在公司发出催收函之后及时归还逾期欠款，集团的坏账率也明显降低了。5.3.2设立应收账款坏账准备金2015年北大荒集团科学计提坏账损失，每年年末，北大荒集团的财务管理人员要对全年的存货和应收账款进行盘点，并对应收账款进行科学的分析，以防可能发生的资产损失和