2022年初级会计职称《会计实务》第五章

第五章费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用包括企业日常活动所产生的经济利益的总流出，具体包括成本费用和期间费用。成本费用又包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。期间费用发生时直接计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。费用具有以下特点：（1）费用是企业在日常活动中形成的（2）费用会导致企业所有者权益的减少（3）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关第一节营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入同时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。一、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时；或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”，贷记该科目，结转后本科目无余额。1、销售实现时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品2、期末，将主营业务成本结转至本年利润：借：本年利润货：主营业务成本二、其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。本科目按其他业务成本的种类进行明细核算。期末，本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（1）销售实现时：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：其他业务成本贷：原材料/周转材料/累计折旧等（2）期末，结转成本到本年利润：借：本年利润贷：其他业务成本第二节营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。1、营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。其中，应税劳务是指建筑业、金融保险业（不包括有形动产租赁）、文化体育业（不包括“营改增”中的文化创意服务、播映）、娱乐业、服务业（不包括“营改增”中的应税服务）所提供的劳务；转让无形资产是转让无形资产的所有权或使用权；销售不动产是非房产单位有偿转让不动产的所有权和使用权，以及将不动产无偿赠与他人的行为。2、消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及从价定率和从量定额复合计税三种。3、城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。4、资源税是对在我国境内开采国家规定的矿产资源和生产用盐单位、个人征收的一种税，按应税数量和规定的单位税额计算。5、房产税、车船税、城镇土地使用税，印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。企业应当设置“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。按规定计算确定的与经营活动相关的税费，企业应借记本科目，贷记“应交税费”科目。期末，应将“营业税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（1）计算应交的相关税费时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税

——应交消费税

——应交城建税——应交教育费附加（2）实际缴纳相关税费时：借：应交税费——应交营业税——应交消费税——应交城建税——应交教育费附加贷：银行存款第三节期间费用一、期间费用的概述期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出，包括管理费用、销售费用、财务费用。期间费用包含以下两种情况：1、企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。2、企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债，而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。二、期间费用的账务处理（一）销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于销售费用。注意：销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。销售的商品的成本属于“主营业务成本”，提供劳务的成本属于“劳务成本”。1、企业发生销售费用时：借：销售费用（根据费用项目进行明细核算）

贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等2、期末，结转到本年利润（无余额）借：本年利润贷：销售费用（二）管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。补充：商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。1、企业发生管理费用时：借：管理费用（根据费用项目进行明细核算）贷：应付职工薪酬累计折旧库存现金银行存款2、期末，结转到本年利润（无余额）借：本年利润贷：管理费用