《纳税筹划（第7版）》课件 第3章 增值税的纳税筹划

第3章增值税的纳税筹划3.1增值税纳税人的纳税筹划3.2增值税采购行为或进项税额的纳税筹划3.3增值税销售行为或销项税额的纳税筹划

3.4增值税税率的纳税筹划3.5增值税税收优惠的纳税筹划3.6增值税纳税时机或方式的纳税筹划3.7全面营业税改征增值税的纳税筹划本章内容3.8增值税实务疑难解答素养提升

纳税人应当充分运用国家出台的增值税税收政策，合法合理地进行纳税筹划，避免税收违法行为。（1）我国出台了资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策，有利于推进资源节约综合利用和节能减排技术进步，引导投资方向，促进经济社会可持续发展。（2）我国严厉打击虚开或者故意接受虚开增值税专用发票，以及虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票等违法犯罪行为，有利于保护国家税收利益。

【能力目标】（1）能通过选择增值税纳税人身份进行纳税筹划。（2）能通过合并转换增值税纳税人身份来进行纳税筹划。（3）能通过分立转换增值税纳税人身份来进行纳税筹划。（4）能通过选择增值税计税方法进行纳税筹划。（5）能对一般纳税人从小规模纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产进行纳税筹划。（6）能通过选择供应商增值税纳税人身份进行纳税筹划。（7）能通过变“收购非初级农产品”为“收购初级农产品”进行纳税筹划。（8）能通过分立农业生产部门进行纳税筹划。（9）能对存货非正常损失进行纳税筹划。（10）能通过合并抵扣增值税进项税额来进行纳税筹划。

【能力目标】（11）能对购进国内旅客运输服务进行纳税筹划。（12）能对折扣销售进行纳税筹划。（13）能对销售折扣进行纳税筹划。（14）能对实物折扣进行纳税筹划。（15）能对返还现金进行纳税筹划。（16）能对直销行为进行纳税筹划。（17）能对促销方式的选择进行纳税筹划。（18）能利用增值税一般纳税人适用税率进行纳税筹划。（19）能通过分别核算进行纳税筹划。（20）能利用环保税收优惠政策进行纳税筹划。

【能力目标】（21）能利用增值税小规模纳税人免征增值税政策进行纳税筹划。（22）能通过延期纳税进行纳税筹划。（23）能通过改变税款缴纳时间进行纳税筹划。（24）能通过选择分别纳税与汇总纳税进行纳税筹划。（25）能通过税负转嫁进行纳税筹划。（26）能对全面“营改增”后小规模纳税人转化为一般纳税人进行纳税筹划。（27）能对全面“营改增”后变一般纳税人为小规模纳税人进行纳税筹划。（28）能对全面“营改增”后“兼营行为”进行纳税筹划。

【能力目标】（29）能对全面营改增后混合销售行为进行纳税筹划。（30）能在全面营改增后通过选择固定资产购置时机进行纳税筹划。（31）能在全面营改增后通过选择运输服务提供方进行纳税筹划。（32）能在全面营改增后通过选择一般计税方法与简易计税方法进行纳税筹划。（33）能在全面营改增后通过选择程租、期租与光租进行纳税筹划。（34）能在全面营改增后通过选择个人选择销售房产时机进行纳税筹划。（35）能在全面营改增后通过选择自然人税务登记进行纳税筹划。（36）能基本解决增值税实务中的疑难问题。

3.1增值税纳税人的纳税筹划3.1.1

增值税纳税人身份选择的纳税筹划【判别方法】1.毛利率判别法假定纳税人不含税销售额为S，适用的销售增值税税率为T1，不含税可抵扣购进金额为P，适用的购进增值税税率为T2，增值税征收率为T3。假定一般纳税人采用一般计税方法。具体操作如下：（1）计算毛利率。（2）计算应纳增值税税额。3（3）计算增值税纳税均衡点下的毛利率。将增值税税率13%，9%、6%，增值税征收率3%分别代入上式，计算出两类纳税人增值税纳税均衡点下的毛利率见表3-1。2.可抵扣购进金额占销售额比重判别法（简称不含税购销金额比判别法）上述方法中毛利率的测算较为复杂，在纳税筹划中难以操作，因而可以将毛利率的计算公式进行转化。假定纳税人不含税销售额为S，适用的销售增值税税率为T1，不含税可抵扣购进金额为P，适用的购进增值税税率为T2，增值税征收率为T3。假定一般纳税人采用一般计税方法。具体操作如下：（1）计算不含税购销金额比。（2）计算应纳增值税税额。3（3）计算增值税纳税均衡点下的不含税购销金额比。将增值税税率13%，9%，6%，增值税征收率3%分别代入上式，计算出两类纳税人增值税纳税均衡点下的不含税购销金额比如表3-2所示：【筹划过程】方案一【筹划过程】方案二【筹划结论】3.1.2

通过合并转换增值税纳税人身份的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二【筹划结论】3.1.3

通过分立转换增值税纳税人身份的纳税筹划【筹划过程】

【筹划结论】3.1.4

增值税计税方法选择的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二

方案三【筹划结论】3.2增值税采购行为或进项税额的纳税筹划3.2.1

一般纳税人从小规模纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二

筹划结论3.2.2

供应商增值税纳税人身份选择的纳税筹划【判别方法】

一般纳税人对供应商增值税纳税人身份的选择1.同理，我们可以得出其他情况下税后利润均衡点价格比（见表3-3）。

小规模纳税人对供应商增值税纳税人身份的选择2.【筹划过程】【筹划过程】【筹划结论】3.2.3变“收购非初级农产品”为“收购初级农产品”的纳税筹划【筹划过程】【筹划结论】3.2.4

分立农业生产部门的纳税筹划

方案一【筹划过程】

筹划结论3.2.5存货非正常损失的纳税筹划【筹划过程】筹划结论3.2.6

通过合并抵扣增值税进项税额的纳税筹划【筹划过程】

【筹划结论】

3.2.7

购进国内旅客运输服务的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二【筹划结论】3.3增值税销售行为或销项税额的纳税筹划3.3.1

折扣销售的纳税筹划【筹划过程】筹划结论3.3.2

销售折扣的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二筹划结论3.3.3

实物折扣的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二【筹划结论】3.3.4返还现金的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二筹划结论【筹划过程】工作引例解析方案一方案二方案三方案四方案五各方案的税收负担及税后利润的比较如表3-4所示：

【筹划结论】3.3.5直销行为的纳税筹划【筹划过程】筹划结论3.4增值税税率的纳税筹划3.4.1

增值税一般纳税人适用税率的纳税筹划【筹划过程】筹划结论3.4.2

分别核算的纳税筹划方案二方案一【筹划过程】筹划结论3.5增值税税收优惠的纳税筹划3.5.1

利用环保税收优惠政策的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二筹划结论3.5.2

增值税小规模纳税人免征增值税的纳税筹划

【筹划过程】

筹划结论3.6增值税纳税时机或方式的纳税筹划3.6.1

延期纳税的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二筹划结论3.6.2改变税款缴纳时间的纳税筹划方案一

【筹划过程】方案二筹划结论3.6.3

分别纳税与汇总纳税选择的纳税筹划方案一：各零售门店分别缴纳增值税。【筹划过程】方案二：各零售门店汇总缴纳增值税。【筹划结论】3.6.4

税负转嫁的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论3.7全面营业税改征增值税的纳税筹划3.7.1

全面“营改增”后小规模纳税人转化为一般纳税人的纳税筹划方案一方案二【筹划过程】

筹划结论3.7.2全面“营改增”后变一般纳税人为小规模纳税人的纳税筹划【筹划过程】方案一方案二

筹划结论3.7.3全面“营改增”后兼营行为的纳税筹划【筹划过程】筹划结论3.7.4全面“营改增”后混合销售行为的纳税筹划【筹划过程】筹划结论3.7.5

全面营改增后固定资产购置时机选择的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论3.7.6

全面“营改增”后选择运输服务提供方的纳税筹划【筹划过程】筹划结论3.7.7全面“营改增”后一般计税方法与简易计税方法选择的纳税筹划

【筹划过程】

筹划结论3.7.8全面“营改增”后程租、期租与光租选择的纳税筹划【筹划过程】【筹划结论】3.7.9全面“营改增”后个人选择销售房产时机的纳税筹划【筹划过程】

筹划结论3.7.10

全面“营改增”后自然人税务登记的纳税筹划

【筹划过程】筹划结论3.8增值税实务疑难解答【实务释疑2】我公司为一家制种企业，请问生产销售种子是否免税?【实务释疑3】我公司是一家供电企业，现有部分用户需要临时用电，与我公司签订了临时用电协议，并缴纳了一定数额的电费保证金，我公司将逾期（超过合同约定时间）未退还的电费保证金作为“营业外收入”。请问逾期未退还的电费保证金是否应作为价外费用计算缴纳增值税?【实务释疑4】我公司是一家工业企业，为增值税一般纳税人，在促销过程中购进了一些礼品（如皮包、水杯等）且取得了增值税专用发票，并将礼品送给客户，请问购进礼品涉及的进项税额能否抵扣?【实务释疑5】我公司为增值税一般纳税人，本年1月购进货物并取得供应商（甲公司）开具的增值税专用发票，但供应商（甲公司）却委托另一个公司（乙公司）收款，即我公司作为购货方将货款支付给供应商以外的其他公司（乙公司）。请问我公司取得的增值税专用发票上的进项税额能否抵扣?【实务释疑6】我公司为增值税一般纳税人，本年1月