审计案例分析-ABC机械有限公司

第七小组审计案例分析ABC机械案例分析事务所简介——涛涛会计师事务所涛涛会计师事务所于2007年6月1日由陈佳佳、苏芬、吴景霞、林喜瑜、郭静、刘晓风和李心怡等人发起成立，注册资本765432元。经国家批准，依法独立承办注册会计师业务。涛涛会计师事务所坚持“我不做假账，谁做假账〞的准那么，一贯注重赚别人的钱，让别人没钱可赚。经过两年的长足开展，涛涛在业务规模、效劳质量和社会形象方面已到达了前无古人后无来者的境界。涛涛于社会，似万里长江奔流不息。涛涛现拥有从业人员111人，其中职业注册会计师111人，下设审计业务部、国际业务部、审核部、技术部、培训部、管理咨询部，以及资产评估部、工程造价咨询部、税务咨询部、法律效劳部等。ABC机械公司情况：注：本以下公司皆为虚拟公司，如有雷同，纯属巧合。ABC机械是一家专业生产经营汽车零部件的企业，该公司的主要产品有甲零件、乙零件和丙零件，其产品畅销全世界。涛涛事务所于2021年2月1日接受ABC机械委托，对ABC机械进行年度会计报表审计、根据双方所签订的审计业务约定书，于2021年2月15日至3月6日，对该公司2021年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映该公司生产循环的审计过程及相关问题。ABC机械案例分析直接人工制造费用生产损失存货生产费用直接材料直接材料直接材料费的审查,就是对企业生产中为产品的形成所直接消耗的原材料、燃料等分别就其用量、本钱价格和结构三个方面的真实性、合法性和合理性进行审查。用量本钱价格结构一、直接材料耗用量的审查

对直接材料耗用量真实性审查通常以审查材料用途的方式进行。企业除生产产品外，根本建设、自制设备、生活福利等方面都因各自的需要领用材料。按照制度规定,领料单位必须在领料单上写明用途,以便会计人员在编制“材料耗用汇总表〞时分类汇总,分别记入有关账户。用于减少生产本钱用于增加生产本钱常见错弊

常见错弊生产领用原材料时，虚增原材料领用数量。用于增加生产本钱在没有实际发生购货业务的情况下，虚购原材料。根本建设领用材料时，计入产品生产本钱。以材料物资对外投资时，材料物资支出计入产品本钱1234将购置的固定资产，列入“生产本钱〞中的直接材料工程中。用于增加生产本钱多期材料，一期分摊回收物资，帐外处理未用材料，不作退库5678将领用的原材料计入“在建工程〞、“固定资产〞、“福利费〞、“其他业务支出〞、“营业外支出〞中。用于减少生产本钱已购置原材料，但是没有入账。原材料已领用，但是未入账。123二、材料本钱价格的审查对按实际本钱计价的企业,首先应审查前后期材料计价方法的一致性,以防止企业人为调节直接材料费。对按方案本钱计价的企业,应审查材料本钱差异计算与分配的真实性与正确性,审查中尤其应注意:期末结转入库材料的本钱差异的正确性;本钱差异率计算的正确性;发出材料应负担的本钱差异额是否正确。用于减少生产本钱1.将应列入材料采购本钱的费用不列入。2.使用方案本钱的企业，随意调节本钱差异率，减少本钱。用于增加生产本钱1.将非定额内的损失全部列入原材料、燃料采购本钱中2.用提高材料单价的方法，增加产品直接材料费工程本钱。3.使用方案本钱的企业，随意调节本钱差异率，增加本钱。常见错弊

常见错弊三、材料消耗结构的审查一般说来,在产品性能和质量不变的情况下,材料消耗结构的改善,只会降低单位产品的材料消耗。尤其是加工、制造企业,如果单位产品耗料结构改变后反而增加材料费用时,可能属于非正常情况,应注意检查。用于增加生产本钱1、材料结构不真实,即账面记录的耗料种类与实际耗料种类不一致。2采购人员成心采购其他材料代替该种材料,导致材料消耗结构改变。影响材料费用的上升,使产品本钱增加。直接材料本钱的实质性程序直接材料本钱的实质性程序一般应从审阅材料和生产本钱明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：1.抽查产品本钱计算单，检查直接材料本钱的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理恰当，是否与材料费用分配总表中该产品分配的直接材料费用相符。2.检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料本钱，如有重大波动应查明原因。4.抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位本钱计价方法是否适当，是否正确及时入账。5.对采用定额本钱或标准本钱的企业，应检查直接材料本钱差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额本钱、标准本钱在本年度内有无重大变更。ABC公司相关账户分析1、在检查生产本钱的时候，我们发现当期本钱偏低，经查，发现这样一笔可疑分录借：其他应收款—供给科—张明6万贷：银行存款6万

账龄1-2年。在询问时，经办人员及相关负责人解释为“借备用金采购A型钢条2根备用，货未到，票未到〞。。ABC公司相关账户分析但是经了解，ABC公司生产甲零件的AA型机器需消耗A型钢条；到生产车间了解，AA型机器上的A型钢条在2021年已换了3次，并且换用的旧钢条在仓库。而且根据生产工艺A型钢条的使用周期为3个月，同时查明2021年12月31日A型钢条库存为1根，其他应收款的付款期为1－2年且在2021年未见发生额变动。根据以上疑点，我们询问了相关人员，企业最后成认2根A型钢条已耗用，但为了增加利润故未转账，这样造成2021年生产本钱减少6万元。错误分析错弊类型：已购置原材料，但是没有入账。错弊目的：减少本钱，增加利润调整分录：借：原材料6万贷：其他应收款—供给科—张明6万借：生产本钱—直接材料6万贷：原材料6万

ABC公司相关账户分析2、在原查材料时，发现其中一笔分录为借：材料采购12万贷：银行存款12万

在询问时，经办人员及相关负责人解释为“B型材料未到货〞。ABC公司相关账户分析我们分析归类在途材料2007年12月31日采购额(未到货局部)为B料：50万元，2021年采购额(未到货局部)为B料：70万元；经了解B料的消耗周期为11个月，用于生产乙零件，且该产品2021年度畅销，预计2021年仍会畅销；经了解该零件2021年的产量相对2021年大幅度增长，曾出现过材料供给紧张的情况。根据上述资料我们要求企业作出合理的解释，最后企业确认B料已用6万元，相对应销售的乙零件中应耗料6万元，这样使公司2021年本钱减少6万元。错误分析错弊类型：已购置原材料，但是没有入账。错弊目的：减少本钱，增加利润调整分录：借：原材料6万贷：材料采购6万借：生产本钱—直接材料6万贷：原材料6万ABC公司相关账户分析3、在查材料领用时，发现其中一笔分录为借：营业外支出——捐赠支出3万贷：原材料3万

在询问时，经办人员及相关负责人解释为“灾区捐赠C材料，价值为3万元〞。ABC公司相关账户分析但是经过查询得知，该C材料是丙零件专用材料，并不能单独使用，灾区使用这种材料的可能性不大，加之企业一直没有提供有效的捐赠凭证。根据上述资料我们要求企业作出合理的解释，最后企业成认是把领用的原材料计入了营业外支出，使生产本钱减少3万元。

错误分析错弊类型：将领用的原材料计入“营业外支出〞中。错弊目的：减少本钱，增加经营利润，避税调整分录：借：原材料3万贷：营业外支出——捐赠支出3万借：生产本钱—直接材料3万贷：原材料3万ABC公司相关账户分析4、在查产品本钱时，发现与上年相比主要产品单位本钱大幅降低。

进一步利用产量指标、消耗量指标和价格指标进行因素分析法计算，确定为采购价格下降所致。ABC公司相关账户分析经到材料库审阅有关材料明细账，证实企业在采购D型原材料的时候，违反实际采购本钱计价原那么，将外地运杂费计入了销售费用，将运输途中的合理损耗及入库前的整理挑选等费用直接计入管理费用，从而使生产本钱降低4万元。错误分析错弊类型：将定额内的损失列入其他费用中。错弊目的：减少本钱，增加经营利润调整分录：借：原材料4万贷：管理费用2万销售费用2万借：生产本钱—直接材料4万贷：原材料4万启示

2、查对应负债或相关账户巧立名目1、查对应材料采购的增值税进项税金、运输相关凭证5、与企业同期指标、同行业平均水平比照3、查原材料“收发存〞台账，领用记录4、盘点库存启示在检查直接材料帐户时，我们应该：ABC机械案例分析直接人工制造费用生产损失存货生产费用直接材料直接人工直接人工是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。直接人工费用的审计一般结合应付工资和生产本钱明细账，通过对直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴的审计、评价，查明直接人工费用的组成内容的真实性、开支范围的合规性、计算的正确性和支出的合理性。直接人工审计人员应对职工名册，考勤记录〔包括各种公、伤、病、产、婚、探亲等证明〕，产量台账、奖金记录，工资结算以及工资汇总分配表，应付福利费提取分配表，应付工资及其他有关账户进行审计。审查直接工资费用内容是否真实审查职工福利费的提取是否正确审查直接人工费用的分配是否合理审查直接工资费用内容是否真实2、巧立名目，任意增发津贴，乱发资金1、将不属于本钱开支范围人员工资挤入本钱5、成心加大夜班等津贴、少计病事假扣款等

3、离职人员及死亡人员，未从工资结算单中扣除4、虚构职工姓名，列入工资结算单冒领工资审查直接工资费用内容是否真实2、工资总额中的扣除工程及其扣数是否符合规定1、计提直接人工福利费的直接人工工资总额是否正确审查职工福利费的提取是否正确3、直接人工福利费用有无重列本钱的现象审查直接人工费用的分配是否合理2、重算分配率，看其分配率的计算有无错误

3、验证工资费用分配表中分配在各种产品中的工资费用的真实性和正确性1、将工资费用分配表中的生产工时数与工时记录进行核对，看其有无用方案工时数代替实际工时数的情况直接人工例：某零售公司HR利用职务之便，大肆侵占公司利益，该HR主要采用以下舞弊行为：1、虚报人数，增加“幽灵〞员工，将其工资打入个人账户；2、继续发放已离职人员〔男友〕的工资、社保金，到帐后取走；利用给计时工多计算工资、为员工多发放工资等手段虚报工资，并将虚报的金额在发放前转到其私人账户。直接人工ABC公司——账簿记载七个班组，实际工作九个班组九个班组，每个班组为11人，其中一名为组长组长工资2500元，组员2000元每组工资合计2500+2000*10=225007组工资为22500*7=157500元调整后9组工资为22500*9=202500元该公司通过减少直接人工缩减了本钱45000元ABC机械案例分析直接人工制造费用生产损失存货生产费用直接材料制造费用制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接本钱。包括：各个生产单位管理人员薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等具体工程。制造费用常见错弊

1、编制报表收集和处理制造费用相关数据时发生失误。2、未按实际发生，虚构业务记录，虚增制造费用。3、未完全反映所有消耗和物化劳动，消减制造费用。4、制造费用存在跨期入账情况。5、制造费用分配不合理。6、生产能力闲置下，固定性制造费被资本化。7、固定资产修理费被错误记入制造费用资本化。注册会计师应实施的主要审计程序〔一〕明确审计目标〔二〕控制测试

〔三〕分析程序：通过简单比较法比较前后各期制造费用，评价其构成及总体合理性。获取本钱计算单制造费用明细账有关统计报告原始凭证核对核对制造费用分配汇总表无误注册会计师应实施的主要审计程序〔四〕实质性程序：1、汇总或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额工程及例外工程是否合理。2、审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否合理，并应注意是否存在异常会计事项，重点查明有无将不应列入本钱费用的支出计入制造费用。3、必要时对制造费用进行截止测试，确定有无跨期入账的情况。4、检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合企业自身的生产技术条件，是否表达受益原那么。分配方法一经确定，是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无人为估计的情况。5、对采用标准本钱法的企业，应抽查标准制造费用确实定是否合理，计入本钱计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。实际审计情况1在实际的审计工作中，审计人员通过相关的测试程序、分析程序和实质性程序，发现被审计单位的制造费用存在以下问题：1、企业于12月将应计入“管理费用〞帐户的4万元固定资产修理费计入“制造费用〞帐户，月末分配制造费用时，将此费用全局部配计入了“生产本钱--根本生产本钱〞帐户，由完工产品和在产品共同负担，这样，就造成少计期间费用，虚增利润的结果。2、企业为了调节本期盈亏，改变已经选用的分配方法，且在会计当期不作披露。企业根本生产车间生产的M、N、X、Y产品的机器工时分别为40000小时、30000小时、20000小时和10000小时，其工人工资分别为230000元、400000元、200000元和170000元，12月份发生的制造费用为1000000元。实际审计情况2按照以前年度的机器工时比例分配法，分配制造费用,那么：制造费用分配率为：1000000/(40000+30000+20000+10000)=10,那么每种产品应承担的制造费用为：M:40000*10=400000元N:30000*10=300000元X:20000*10=200000元Y:10000*10=100000元企业本年度改用生产工人工资比例法，分配制造费用，那么：制造费用分配率为：1000000/〔230000+400000+200000+170000〕=1，那么每种产品应承担的制造费用为：M:230000*1=230000元N:400000*1=400000元X:200000*1=200000元Y:170000*1=170000元实际审计情况3使得转入各产品生产本钱的制造费用发生变化，通过生产本钱在完工产品和在产品的再分配中到达调节利润的目的。应对上述事项进行调整，调减制造费用4万元至管理费用，同时维持原来的制造费用分配方法，可得:制造费用分配率为：(1000000-40000)/(40000+30000+20000+10000)=9.6,那么每种产品应承担的制造费用为：M:40000*9.6=384000元N:30000*9.6=288000元X:20000*9.6=192000元Y:10000*9.6=96000元启示：把握关键控制点，密切关注重大风险。ABC机械案例分析直接人工制造费用生产损失存货生产费用直接材料生产损失实质性程序生产损失是指制造企业在产品生产过程中因生产原因所造成的损失，由废品损失和停工损失两局部组成。废品损失废品损失实质性程序废品损失概念实际审计情况123废品损失概念废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产本钱,以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。测试目标及程序测试目标：确定废品损失的发生是否真实；确定废品损失的发生和结转的记录是否完整；确定废品损失的归集和分配是否得当测试程序：1.检查由质检部门填制的“废品通知单〞2.将废品通知单所列废品的种类、数量逐一同实物相核对3.检查企业有无扩大废品损失核算范围〔4种〕4.检查不可修复废品损失计算表、各种费用分配表和废品损失明细账5.复核其各项费用分配率是否正确、是否扣除了残料价值或过失人赔款废品通知单废品损失2021年3月，我们小组对ABC企业丙产品本钱明细账检查时发现，其本钱工程有废品损失工程。我们小组人员于是进一步检查废品损失明细账，发现登记有结转不可修复的废品本钱记录，但未见残料入库冲减记录。按正常情况，结转废品本钱应该扣除回收废料的价值，其余额才为企业的废品净损失。经向企业财会人员追问，查明这些废料作为账外资产进行单独保管，且未出售。该批产品当月投产，当月已完工并入库，未入账的残料价值为3000元。企业的这种做法实际上加大了产品的单位本钱，造成利润减少。此时，应作以下调整分录：借：原材料3000贷：产成品——丙产品3000停工损失停工损失实质性程序停工损失概念本次审计情况123停工损失概念停工损失是指生产车间或班组因方案停产、停电、待料、机器设备发生故障等原因造成损失。停工损失包括停工期间支付的生产工人工资和计提的职工福利费、应负担的制造费用和所消耗的燃料和动力等。测试目标及程序停工损失的测试目标是：确定停工损失的发生是否真实；确定停工损失的发生和结转的记录是否完整；确定停工损失的归集和结转是否得当。测试程序：检查由生产车间或班组填制的“停工报告单〞；检查有无不属于停工损失的事项〔4种〕；检查企业对停工损失的分配是否符合实际。停工报告单ABC机械案例分析直接人工制造费用生产损失存货生产费用直接材料生产费用在完工产品与在产品之间的分配〔一〕分配的两种根本方式方式一：“同时分配〞方式即将月初在产品本钱与本月生产费用之和同时在本月完工产品本钱与月末在产品本钱之间进行分配的方式。方式二：“先后分配〞方式即先确定本月月末在产品本钱，然后用月初在产品本钱与本月生产费用之和减去本月月末在产品本钱从而计算出完工产品本钱的方式。生产费用在完工产品与在产品之间的分配〔二〕生产费用在完工产品与在产品之间分配的具体方法

1、常用方式〔根本方法〕约当产量比例法；“期末在产品本钱〞按定额本钱计算法；定额比例法。2、实践中的一些简化方法不计算在产品本钱；按年初在产品本钱计算；按所耗直接材料费用计算在产品本钱；按加工费用计算月末在产品本钱。常见错弊123改变生产费用分配方法，调节当年盈亏。利用定额成本调节利润。虚估约当产量，调整本期损益。应实施的主要审计程序核对测试计算复核在产品盘存表本钱计算单本钱分配标准总本钱和单位本钱数量分析性程序1.简单比较法〔1〕、比较前后各期及本年度内各月份的生产本钱总额及单位生产本钱，以确定本期生产本钱的总体合理性。〔2〕、比较前后各期及本年度各月份的主营业务本钱总额及单位销售本钱，确定主营业务本钱的总体合理性。2、比率分析法毛利率，毛利率=(主营业务收入-主营业务本钱)/主营业务收入×100%此指标用以衡量本钱控制及销售价格的变化。其波动可能意味着固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。实质性测试获取或编制主营业务本钱明细表，与明细账和总账核对相符。编制生产本钱即销售本钱倒轧表，与总账核对相符。分析比较本年度与上年度主营业务本钱总额，以及本年度各月份的主营业务本钱金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。结合生产本钱的测试，抽查销售本钱数额结转的正确性，并检查其是否与销售收入配比。检查主营业务本钱账户中重大调整事项〔如销售退回〕是否有其充分理由。确定主营业务本钱在财务报表中已恰当披露〔1〕生产本钱汇总明细表——复核、核对〔2〕分析性复核——比照分析同一产品的单位本钱比照分析产品戊单位本钱增幅大材料是否涨价？材料用量异常在产品约当产量——定额工时变动抽查本钱计算单抽查凭证、盘点材料本钱计算单调整生产本钱的审查要点审查生产本钱，应通过“生产本钱〞、“制造费用〞明细账归集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查。审查要点如下：

①审查费用发生内容的真实性、合法性。有无虚假本钱，有无非生产性费用和扩大本钱列支范围等挤占本钱的现象；

②跨期摊销费用，是否按权责发生制原那么记入当期本钱，有无人为调节利润的情况；

③费用归集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情况；

④在产品本钱计算方法是否准确。有无任意改变方法少记或多记产成品本钱及利用保存在产品本钱，人为多计算或少计算产品本钱，从而调节利润的情况；

⑤会计处理是否恰当，有无影响当期本钱情况。

生产本钱汇总明细表〔审计后〕生产本钱及主营业务本钱倒轧表被审计单位名称：ABC机械监制人：林时间2021-6-2审计工程：生产本钱及主营业务本钱复核人：林时间2021-6-3会计期间：2021年6月30日ABC机械案例分析直接人工制造费用生产损失存货生产费用直接材料存货定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。主要包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等，企业代销、代管存货、委托加工、代修存货也包含在内。注册会计师应实施的主要审计程序〔一〕控制测试：1、岗位的分工与授权批准2、存货的请购与采购控制3、验收与保管控制4、领用与发出控制5、盘点与处置控制注册会计师应实施的主要审计程序〔二〕实质性分析程序：1、存货监盘程序2、存货的截止测试3、存货的计价测试程序4、复合客户的存货盘点方案，以评价其完整性和充分性5、对存放在客户经营场所以外的存货进行函证或者检查，尤其是企业代销、代管存货、委托加工等。6、是否有过期作废的存货或者将存货作为到期贷款的抵押品7、存货跌价准备计提是否合理等等注册会计师应实施的主要审计程序〔三〕分析性程序1、将采购额、期末存货销售毛利与以前年度和行业平均值相比，并记录重大差异

2、计算主要类别的存货周转率，将之与以前年度和行业平均值相比，并记录其波动。

存货存货账户体系成为极具吸引力舞弊对象的原因：1、数量2、价格虚增存货目的：1、虚增资产2、虚开发票，增加可抵扣进项税额3、减少主营业务本钱，虚增利润存货造假方式1.仿造购货发票、制造增加存货并减少销售本钱的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或者加倍计算存货的数量2.增加存货存放地点，将虚增的存货归入存货存放数量大或不易盘点的存货存放地3.在同一会计期间采用有利于提高利润水平的不同的本钱核算方法4.按造假情况新建立一套原材料和产成品帐，由财务部会计人员专人掌握增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的工程编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。但是因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，存货的监盘和分析性