成本核算与管理 课件 6.2

成本核算与管理主讲老师：潘意青01作业成本法教学内容引例A公司主要生产飞机雷达和通信设备用的电路板。面对来自亚洲和欧洲企业的竞争，A公司宣布将要调整公司产品的定价结构。A公司总裁斯科特说：“过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们Ⅱ号产品的价格。那是公司产量最高的产品，而且我认为我们的生产效率并不比别人低。我不明白为什么竞争对手制定出的价格远低于我们的价格。同时，Ⅲ号电路板是公司生产工艺最复杂的产品，是一种高度专业化的产品，在我看来，公司从Ⅲ号电路板中受益匪浅。但我们的竞争者似乎不想涉足Ⅲ号电路板的市场。即使我们数次提高Ⅲ号电路板的价作业成本法模块二•任务三引例格，客户仍是源源不断。”A公司生产部经理约翰·斯通补充道：“我发现整个形势令人迷惑。为什么公司最有效率地生产Ⅱ号产品，但只能从市场中获得较低的回报，并且还面临降价的压力？为什么竞争对手不想涉足我们认为获利能力较高的Ⅲ号电路板市场？我们所有人都关心这种现象产生的原因。”结合本章内容，试对总裁的困惑做出解答。作业成本法模块二•任务三传统成本法一、（一）传统成本法的定义传统成本法也称职能成本法，是指在核算产品成本时，运用直接追溯法将直接材料与直接人工成本分配到产品，对间接制造费用则利用动因追溯和分摊的方法。传统成本法建立在“数量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，从而将成本的计算过程简单化。传统成本法下，一般通过产量级作业动因把间接制造费用分配到产品。作业成本法模块二•任务三（二）传统成本法的缺陷传统的成本核算一般采取两步程序来分配间接费用。首先将归集起来的辅助生产部门费用分配到各生产部门，然后将归集的生产部门总费用分配到各产品上。将归集的生产部门总费用追踪到单个产品时，传统成本是用直接人工工时或机器工时作为分配的基础。由于工时、原材料消耗量与产品数量有关，因此传统成本法也被称为数量基础分配法。成本核算信息失真1作业成本法模块二•任务三成本管理失控2

成本管理是企业经营管理的重要组成部分，传统的成本控制是对生产过程进行监控，以差异分析的结果作为纠正成本偏差的基础，以使企业的生产正常进行。作业成本法模块二•任务三（三）传统成本法向作业成本法转变的原因1.产品间接制造费用比重的上升2.产品多样性作业成本法模块二•任务三作业成本法二、（一）作业成本法的定义作业成本法是一个以作业为基础的成本计算方法，以生产产品或提供服务所进行的作业为成本归集的中心，将成本归属到各项作业中，再经由作业将成本归属到产品或服务的成本中的核算方法。其基本原理是：产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业成本法模块二•任务三（二）作业成本法的发展历程1941年，时任田纳西州河谷管理局主计长的埃里克·科勒教授在《会计评论》杂志上发表了论文，首次对作业、作业账户设置等问题进行讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”的观点。在会计史上，科勒教授的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计与管理之中。随后，乔治·斯托布斯教授对作业会计进行了较为深入的探讨。1971年，乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书中对“作业”与“作业成本计算”等概念进行了全面的阐述。到20世纪80年代末90年代初，美国芝加哥大学的作业成本法模块二•任务三罗宾·库珀和哈佛大学的罗伯特·卡普兰首次明确提出了作业成本法这一概念，并对其现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的探讨。他们认为产品成本是制造与运输产品所需要全部作业的总和，成本计算最基本的对象是作业；作业成本法的核心是以作业作为分配间接费用的基础，从而奠定了作业成本法研究的基石。作业成本法在国外兴起之后，我国一些学者也开始向国内介绍，不少刊物都刊载了介绍作业成本法的文章。作业成本法模块二•任务三（三）作业成本法的要素资源1资源作为一个概念，其外延非常广泛，涵盖了企业所有价值载体。在作业成本法下，资源实质上是指支持作业的成本、费用来源，是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。作业成本法模块二•任务三作业2作业是作业成本法的核心，是指一个组织承担制造或发送产品或服务的所有分立任务。作业是业务流程的具体化，是由人力、机器、技术或设备执行的任务，可以作为企业划分控制和管理的单元。实际中作业的划分一般是从产品设计开始，再到物料供应，包括产品设计、人员培训、订单处理、机器调试、采购、物料搬运、设备运行、质量检验、包装、储存、销售、发货、装运、开发货单、收账、售后服务等。（1）作业的定义作业成本法模块二•任务三（2）作业的分类①单位级作业②批次级作业③产品级作业④工厂级作业作业成本法模块二•任务三（3）作业的识别①②③作业地图法。作业流程图分析法。采访法。作业成本法模块二•任务三Eye-CatchingVisual①主要作业与次要作业。②高效作业与低效作业。③增值作业与非增值作业。（4）作业属性的区分作业成本法模块二•任务三成本对象3成本对象是企业需要计量成本的对象。根据企业的具体需要来定成本对象，可以把每一个生产批别作为成本对象，也可以把每一个品种作为成本对象。在顾客组合管理等新的管理工具中，需要计算出每个顾客的利润，以此来确定目标顾客群体，这里的每个顾客就是成本对象。成本对象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象。市场类成本对象的确定主要是按照不同的市场渠道与不同的顾客确定的成本对象，主要衡量不同渠道和顾客带来的收益，核算结果主要用于市场决策。生产类成本对象是企业内部的成本对象，包括各种产品和半成品，用于计量企业内部的生产成果。作业成本法模块二•任务三成本动因4

成本动因是指解释发生成本的作业特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其他作业所耗用的作业量。它是计算作业成本的依据，可以揭示执行作业的原因和消耗资源的多少。作业成本法模块二•任务三（四）作业成本法的核算理念作业消耗资源1一旦确定并描述了作业，下一个任务应该是确定完成每项作业所消耗的成本。作业消耗的人工、物料、能源和资本之类的资源的成本可以从总分类账中找到，但是各项作业究竟消耗多少资源并不在账上反映。因此，需要采用直接追溯法和动因追溯法把资源成本分配给作业。作业成本法模块二•任务三作业消耗作业2把成本分配给作业完成了作业成本计算的第一步。在第一步中，作业被划分为一级作业和二级作业。如果有二级作业，就会存在中间步骤，即将作业分配给作业。在中间步骤里，二级作业的成本被分配给那些消耗其产出的作业。通过中间步骤，一级作业的成本得以确定，下一步就是根据作业动因计量出的作业用量的比例把成本分配到产品。作业成本法模块二•任务三产品消耗作业3根据产品消耗作业的理念，可以把作业所消耗的成本分配到相关的产品中，最终得出产品的成本。在核算产品消耗作业成本时应该选择合适的分配基础，以保证成本信息的真实性。作业成本应该采取交易次数还是时间基准或其他作为分配基础，应基于成本计算的准确性与核算体系的经济性两者的权衡来确定。作业成本法模块二•任务三作业成本法的核算流程如图16-1所示。图16-1作业成本法核算流程图作业成本法模块二•任务三（五）作业成本法的使用（1）大多数间接成本仅通过一个或两个成本动因进行分配。（2）大多数间接成本都直接计入了产品成本，几乎没有批数类的间接成本、产品维持类的间接成本和设备维持类的间接成本。（3）各产品在数量、流程步骤、批量大小或复杂性上存在不同，使其在资源上也有不同的需求。（4）适合生产和销售的产品显示出很低的利润，而不适合生产和销售的产品却显示了很高的利润。作业成本法模块二