本量利分析在企业的应用-以彝良县汇鑫饮食服务有限公司为例

第2章本量利分析在彝良县汇鑫饮食服务有限公司的应用2.1彝良县汇鑫饮食服务有限公司简介彝良县汇鑫饮食服务有限公司成立于2016，注册地点是云南省昭通市彝良县角奎镇塘房街4号，注册资本为两百万元，经营的内容包含：蛋糕类制品加工制作及销售；餐饮服务类产品；散装及预包装食品批发零售；食品、蔬菜、粮油购销。其中主要是经营糕点加工制作及销售。彝良县汇鑫饮食服务有限公司主要业务是对于糕点（绿豆糕、豆沙糕、松仁糕、花生糕等）进行加工，然后通过渠道销售给各家大中型超市及小店铺，2017年公司高层制定全年的预计销售目标二百五十万，2017年公司的实际销售数量达到32.5万，销售额二百六十万，超过制定目标，利润为119万。2018年公司制定全年销售目标二百七十万，2018年实际销售数量37.5万，销售额为三百万，同样超过制定目标，利润高达到149万。2019年公司制定全年预计利润为170万。目前，公司技术力量雄厚，生产工艺非常先进，拥有一批经验丰富的专业技术人才和管理人才，致力于技术创新和产品创新，从而确保产品在同行业中具备较强有力的竞争优势。表2.12017年公司费用表单价：元固定费用：装修费100000固定资产费用320000其他费用5000房租180000水电费12600员工工资140000固定费用合计757600原材料单位成本5单位变动成本2销售收入2700000平均销售单价8表2.22018年公司费用表单价：元固定费用：装修费100000固定资产费用320000其他费用10000房租200000水电费14600员工工资130000固定费用合计757600原材料单位成本6单位变动成本2销售收入3000000平均销售单价82.2彝良县汇鑫饮食服务有限公司的数据分析2.2.1盈亏平衡分析企业在生产成本基本固定的状态下，公司的盈亏平衡点对应其产品的单价之间有着反向相关的联系，在产品的销售单价越低时盈亏的平衡点会变得更高，与之对立的情况，当产品的销售单价越高时会造成盈亏的平衡点更低。公司销售额不变时，企业保本点的高低主要影响因素是企业产品的固定成本与可变成本，在企业销售量在没有改变的状态下，公司的盈亏平衡点越底其获得的利润也就会更高。S=pQS=pQY=C+bQE（x0，Y0）亏损区盈利区固定成本线T=bQQ销售量（件）YQ10图2.1盈亏平衡关系示意图由上图可知，横轴Q为销售量，纵向坐标轴Y轴为销售收入以及成本。直线T=bQ是成本变动线，直线S=pQ为销售的收入线，直线Y=C+bQ是总成本线；直线和直线的相交点E为盈亏的平衡点，通过该点可以确定企业经营生产盈利或者亏损的情况；在盈亏平衡点左侧，企业总成本大于销售的收入，表明企业处于亏损状态；如果盈亏平衡点在右侧，相反企业销售收入超过了企业的总成本，表明企业现在处于盈利状态。彝良县汇鑫饮食服务有限公司保本点分析：单位边际贡献=销售单价-单位变动成本=8-2=6（元）边际贡献率=单位边际贡献÷销售价格=6/8=0.75保本销量=固定生产成本÷单位边际贡献=757600/6=126267（盒）保本销售收入=固定成本÷边际贡献率=1010134（元）以上能够看出，公司销量达到126267盒，销售额达到1010134元即可保本。表2.3公司费用表单位：元固定成本757600单位变动成本2总单位成本650000总成本1407600单价8销量325000销售收入2600000利润1192400盈亏平衡销量126267盈亏平衡销售收入1010134表2.4数据分析表单位：元销量总成本销售收入固定成本利润07576000757600-757600100000957600800000757600-15760020000011576001600000757600442400300000135760024000007576001042400400000155760032000007576001642400由表2.3和表2.4可得出本公司的盈亏平衡图：单位：元图2.2汇鑫公司盈亏平衡分析图由上图可看出当销售收入与总成本相交时，企业利润为零，此点即为盈亏平衡点。要想保证企业不亏损，就必须要保证公司销售收入高于公司总成本。2.2.3目标利润的分析目标利润=预计销量X(单价-单位变动成本)-固定成本表2.5彝良县汇鑫饮食服务有限公司2018年相关数据销售量（件）单位价格（元）单位变动成本（元）固定成本（元）当年利润（元）375000827576001492400彝良县汇鑫饮食服务有限公司计划2019年度的目标利润为1700000元，如果其他条件不变，那么，保利量=保利量=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献（1700000+757600）/（8-2）=409600（件）由于各个因素变化复杂，所以我们假设彝良县汇鑫饮食服务有限公司采取以下方式达到目标利润：假设一：生产销售分析认为，公司还有扩大产量的能力，且最大生产能力为500000件。销售部门认为单位价格降到7元才能确保500000台产品顺利销售出去。在单价7元、产销量达500000台的状态下，公司2019年预计能够实现利润为1700000元，即500000*（7-2）-757600=1742400（元），比2018年的利润上涨了250000元，销量相差125000件，需要采取措施降低目前的成本以达到目标利润。假设二：单价和销量调整之后，想要实现目标利润1700000元，单位变动成本至少调整为2.0848元，即单位变动成本=7-（1700000+757600）/500000=2.0848（元）。生产经过测算、研究，认为通过加工支出，将单位变动成本降到2.0848元或者小于这个数值，那么目标利润就可以实现。反之，需要研究固定成本来达到目标额。假设三：假如公司经过测算，单位变动成本最低可能降到3元。所以，在假设情况下，想要实现目标利润，企业固定成本最少减少到1242400元，即固定成本=单位边际贡献X销售量-目标利润=500000X(7-3)-757600=1242400（元）。综上，假设公司的销售量增加到500000台、单位的价格降至7元、单位变动成本降低到3元，并且，固定成本最少降到1242400元，此时，还可实现1700000元的目标利润。但是，假如甲公司的固定成本不能降到1242400元，则需要回到源头再次测算，寻找新的增收节支的措施。当然，上述分析过程中所采取步骤的顺序并不是唯一的，在现实经济生活中，企业可以结合实际情况，从对目标利润最敏感的因素开始，按敏感程度从敏感度最高到敏感度最低来进行分析。2.2.4所面临的机遇与挑战近几年来，随着糕点加工行业的竞争加大，糕点加工产品价格也出现持续低位，相关产品的需求旺盛，糕点加工行业绿色、健康、安全的发展趋势，产品结构调整使公司获得的利润有下降趋势。为了保持公司在市场竞争中保持盈利的状态，使公司的获最大利润，企业应该利用本量利分析法，对公司的成本方面进行控制，来实现公司发展目标。

第3章汇鑫饮食服务公司运用本量利的优化3.1本量利分析的完善建议3.1.1对公司进行内部核算因汇鑫饮食公司的内部制度不够健全，成本资料有过失真现象，从而导致成本信息不够及时，核算结果不够准确。企业应采用计算机技术对内部核算，提高相关数据的准确性、可靠性和及时性，努力构建企业资源管理信息系统，企业负责人及时对企业的生产经营过程中出现的新变化、新特征进行研究，找到问题的控制点、根本原因和需要特别关注的问题，加快决策分析数据的时效性和准确性。3.1.2从成本动因认识本量利成本动因是成本的发生和发生高低的因素，可以从成本动因来理解传统的本量利分析的局限性。根据成本和成本动因之间的内在关系，成本的分类可以分为变动成本以及固定成本两个大类。变动成本即是成本动态因素的变化以及成本呈正比例地变化情况。固定费用是不遵守成本动因规律变化的成本支出，传统的本量利分析法具有如下的不同之处：第一，每个生产单元和销售单元的变动成本和传统单元的变动成本是不同的，改进的本量利分析模型比传统的模型更加准确；其次，固定成本是不同的，当其中一些曾被视为固定成本的，实际上可能随生产和销售的数量相关的成本变化而变化。结果表明，通过扩展模型计算的目标产销量与原本相比降低了，毫无疑问，扩展模型计算结果更准确，同时，对公司规划和决策有重大影响。3.1.3克服传统本量利缺点以传统的本量利分析法为基础，克服了传统的本量利分析模型“由计划变动成本、固定成本、销售数量和单位价格来确定目标的利润方法，实际发生额和以上变量的计划值之间偏差调整即后期变量的计划控制数”的缺陷。使用‘滚动循环’计算的方法在每季度（或每月）通过财务会计分析方法，确定了如果企业的预期利润目标能够做到，变动成本、固定成本以及企业的销售量、单价就必须在一个具体什么样的程度行控制，并以此为导向，促使公司采取措施加以纠正，从而保证企业目标利润的达成，也使本量利分析模型在事前预算、事中控制和分析、事后总结各过程中都得到非常好的运用。3.2降低成本的途径由第二章可以看出，单位变动成本及固定成本的上升都会引起保本点上升，而此时企业的利润就会减少，而单价一旦降低的话也会引起保本点的增加，所以为确保企业利润，我们可以从降低成本着手。3.2.1控制企业的采购成本在整个变动成本中，原材料所占的比重最大，可挖掘的潜力也是最大的。所以做好准备，开发绿色原材料替代品，可以降低原材料的消耗。公司可寻找健康的绿色原材料，绿色健康原材料的重要内容是健康，绿色，价格低廉，是节约成本的一条重要途径，增加经济效益。采购环节是任何生产经营活动的前提，处于整个环节的上游。公司的采购具体过程可以划分为：采购计划的编制、采购、采购过程的监督、对配套供应商的生产情况进行跟踪、提货、验货、入库检验、结算、仓储保管、出库配送、供销结算。在企业生产经营活动中，如果采购环节成本过高，那极大影响企业的生产成本。采购环节成本每降低1%，企业利润将增加5%—10%。采购环节良好的内部控制，能够从根本上减少公司原材料的采购价格，降低单位产品的成本，从而能够提高公司的市场竞争力。3.2.2完善采购制度，使流程标准化公司建立完善的采购管理制度，不仅有利于采购部门的规范采购，提高企业采购过程中的管理效率，和采购透明程度，降低企业的采购成本，而且有助于防范企业采购人员发生不好的行为。对于公司的采购流程应当明确进行规定，只有有权限的人员才能提出采购申请。公司采购申请的提出、审批权限应该和采购人员的职责应当相互分离，以防采购过程中一个人既是审批者，又是采购者的情况，容易出现舞弊行为。只有建立了完善的制度，才能保证企业采购成本得到有效控制。3.2.3扩大生产装置的规模，降低单位产品的固定成本从我国糕点加工行业发展情况来看，部分公司早已经开始对生产布局进行了重新的调整，使单套生产设备生产能力提高来提高总体生产规模，以此来实现生产规模效益的最大化，降低单位产品成本。由于糕点加工生产的设备是在投入生产前一次到位，所以在以前国内糕点供不应求，且利润较大之时，小作坊在经济上可行。但是随着日渐激烈市场竞争，糕点加工已不再是附加值很高的品种，获取经济效益必须得依靠规模。也为当地经济的发展做出一定贡献，所以，政府对中小型公司的发展有很大的支持，企业能够以较低的利率获得银行贷款，如此以来，企业可以用较低的资金成本来扩大企业的生产装置规模，一方面能够为当地提供更多的就业机会，另一方面，能够扩大企业的生产能力，以此来降低单位产品生产成本。3.2.4优化销售渠道，减少物流费用销售渠道的优化可以增加公司对市场需求反应的灵敏度，从而能够进一步缩减库存的费用；此外，销售渠道的优化可以大大减少中间渠道，减少层层赚取差价的情况。一般情况下，销售渠道优化的主要方式有两种，一种是增加销售渠道；另一种是扁平化销售渠道。通过采用直接销售的模式可以扁平化销售渠道，减少代理。采用加强网络建设，以市场为导向建立覆盖完善的销售网络，能够大大拓宽销售的渠道，这样的方法能够帮助企业扩张终端市场，使市场占有份额增加。另外，企业应该打破原来陈旧的观念，改变原来的由企业推动方式变成市场拉动方式，根据市场的需求变化，开发新产品，提高产品体验感，让消费者满意。3.3敏感性分析的优化上章中提到，汇鑫饮食公司销售量1%的变化能够引起利润1.48%的变动，汇鑫公司在敏感性分析中，分析销售量的变化时，采用的是单一因素敏感性分析，在此分析中是假定其它因素不变的，但是在实际市场当中，各个因素都在实时变化，从而导致敏感因素的分析结果不够准确。从中可以看出，敏感性分析让我们能知道“主要矛盾”。但是，敏感性分析也有其局限性。所以，在分析技术方案经济效果受多种因素同时变化的影响时，汇鑫饮食公司可以采用多因素敏感性分析的方法，使公司的分析结果能够更接近于实际市场。敏感性分析在很大程度上对技术方案经济效果的影响以及不确定因素的变动作了定量的描述，能够帮助弄清楚技术方案对不确定因素的不利变动所能容许的风险程度，对敏感因素的鉴别有较大帮助，从而可以较快速度内排除对那些无关紧要的变动因素的注意力，重点把深入调查分析集中在那些敏感因素上，或者快速对敏感因素制定出应变和管理的对策，提前预判，减少风险、加强决策的准确性。

结论通过对彝良县汇鑫饮食服务有限公司的经营分析，我们可以了解到在汇鑫饮食公司的经营中运用本量利分析的方法，是为了在追求利润前，先在保住投入资本的前提下，完成能够维持汇鑫饮食公司运营的销售量及销售额的计划。在产品成本上升时，怎样通过提高销量或单价来维持边际贡献率，保证预期税后净利润没有减少。更好地对利润目标的实现做出一个科学规划。论文的不足之处是，由于本人的理论基础不够，导致在本文的研究过程中，存在着诸多的问题，比如研究时文章的研究深度不够；由于某些原因导致论文的工作量显得较少，这些问题，我会在工作和学习中逐渐弥补和完善，我会继续针对本量利分析的理论知识与实际工作相结合，对这一理论加深理解和研究。另外，在进行企业本量利分析的应用分析环节，虽然结合了企业的特点，对本量利分析在企业的应用进行了分析，但是由于实际工作经验的欠缺，以及理论知识掌握的不够娴熟，在理论与实践相结合的环节还比较欠缺，这些在今后的学习和实践过程中，会继续深入研究，把这里的缺陷弥补。

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