2006第二章成本核算概述

成本会计学课程快速导读地图第一章总论第四章

单步骤成本计算方法第五章

多步骤成本计算方法第六章分类法第七章作业成本计算第八章质量成本第十章成本控制体系第十二章成本计划第十三章标准成本法第十六章报表与分析第三章费用汇集与分配第二章核算概述√第二章成本核算概述学习目的与要求：本章的学习目的是了解成本核算的基本原理。通过本章的学习，要求重点掌握以下内容：（1）产品成本计算对象和基本方法的形成；（2）产品成本核算的一般程序；（3）成本核算的原则（重点是第8、9两项原则）。

第一节产品成本计算方法

第二节产品成本核算的一般程序

第三节成本核算原则（要求）和假设

第一节产品成本计算方法

一、成本核算的目的

●成本核算的目的：反映耗费、提供资料成本核算包括生产要素成本核算、产品成本核算和期间成本核算。

●产品成本核算：包括生产耗费的汇集与分配和成本的计算两个方面。

●产品成本计算要按各成本计算对象汇集和分配费用，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。二、产品成本计算对象的构成要素产品成本计算对象——产品计算对象的构成要素

1.实体（产品形态）：指承担生产费用的客体的存在形式。生产性企业：某种（类）半成品和产成品

2.空间范围：是由生产工艺过程特点决定的产品存在的地点。全厂或封闭式车间和某生产步骤

3.计算期：是由生产组织的特点决定的半成品或产成品成本的计算时间，包括日历月份和生产周期。三、成本计算对象的确定根据（一）由生产特点决定的成本计算对象构成要素（客观根据）1.企业生产按生产工艺过程特点，分为单步骤生产和多步骤生产两种类型单步骤生产，又称简单生产。

全厂或封闭式车间、产成品全厂多步骤生产，又称复杂生产（1）连续式复杂生产：（2）装配式复杂生产：生产步骤、半成品或产成品一车间二车间三车间一车间二车间三车间四车间（装配）2.企业生产按生产组织特点，分为大量

生产、成批生产和单件生产3种类型大量生产：固定重复生产某种产品的生产。如纺织、酿酒、冶金和发电的生产。成批生产：根据事先规定的产品数量和批别，轮番地生产几种不同规格型号产品的生产。如服装厂、机械加工厂的生产。单件生产：根据订货单位的需要，进行个别的、性质特殊的某种产品的生产。如设备制造厂和轮船的生产等。大量生产成批生产单件生产大批生产小批生产大量大批生产单件小批生产

定期日历月份不定期生产周期

产品生产工艺特点，决定了成本计算对象的空间范围（全厂、某生产步骤）和实体（产成品、半成品）；生产组织特点决定了成本计算对象的时间范围（日历月份、生产周期）（二）由管理要求决定的成本计算

对象构成要素（主观根据）在单步骤生产条件下：计算单步骤的产成品成本在多步骤生产条件下：根据管理要求决定四、成本计算对象的形成生产企业生产特点和管理要求不同，决定了成本计算对象三个构成要素的不同组合，形成了不同的成本计算对象。1.以“全厂（单步骤）某月份生产的各种产成品”为成本计算对象在大量大批单步骤生产中：全厂（单步骤）、日历月份、产成品在大量大批多步骤生产中，管理上不要求分步骤计算半成品成本：全厂（视为单步骤）、日历月份、产成品2.以“某生产步骤某月份生产的各种半成品或产成品”为对象在大量大批多步骤生产中，管理要求分步骤计算半成品成本：生产步骤、日历月份、半成品或产成品3.以“全厂生产周期内生产的各批产成品”为对象在单件小批单步骤生产中：全厂（某一封闭式车间）、生产周期、产成品在单件小批多步骤生产中，管理上不要求分步骤计算半成品成本，成本计算对象的构成要素同上。4.以“某生产步骤生产周期内生产的各批半成品或产成品”为对象在单件小批多步骤生产中，管理上要求分步骤计算半成品成本：生产步骤、生产周期、半成品或产成品（一般提到的成本计算对象有前3种）五、成本计算基本方法的形成两个决定：企业生产特点和管理要求决定成本计算对象的构成，成本计算对象决定成本计算的基本方法。成本计算的基本方法有4种：品种法、分步法、分批法、分批分步法（一）品种法品种法（亦称“简单法”）：是以“全厂（单步骤）某月份生产的各种产成品”作为成本计算对象，计算其总成本和单位成本的方法。适用范围：大量大批单步骤生产和管理上不要求分步骤计算半成品成本的大量大批多步骤生产（二）分步法分步法：是以“各步骤某月份生产的各种半成品或产成品”作为成本计算对象，计算其总成本和单位成本的方法。适用范围：管理上要求计算半成品成本的大量大批多步骤生产（三）分批法（亦称“定单法”）分批法：是以各批产品作为成本计算对象，计算其产成品总成本和单位成本的方法。适用范围：小批单件单步骤生产和管理上不要求分步骤计算半成品成本的小批单件多步骤生产（四）分批分步法（分步分批法）分批分步法：是以各批产品作为成本计算对象，计算其半成品或产成品总成本和单位成本的方法。适用范围：管理上要求分步骤计算半成品成本的小批单件多步骤生产成本计算的基本方法：这些方法有独立的成本计算对象和计算程序，分别适用于特定的生产特点和管理要求，是成本计算的基本方法。这些方法以外的各种成本计算形式，都是在这些方法的基础上展开的。

品种法和分批法为单步骤成本计算法，分步法和分批分步法为多步骤成本计算法有教材认为分批分步法是分批法与分步法结合形成的方法。有人认为，基本方法只有简单法和分步法两种。在成本计算中采用的分类法和定额成本法不是成本计算的基本方法，而是辅助方法。1.分类法：为了简化成本计算品种分类法、分批分类法、分步分类法2.定额成本法（标准成本法）为了加强日常成本控制定额成本（标准成本）、实际成本与标准成本之间的成本差异、成本差异的账务处理六、成本计算对象与方法的行业特点

1.商品流通企业一般按商品类别进行商品成本的核算。

2.运输企业

3.施工企业按行业生产经营特点和管理要求确定成本计算对象和成本计算方法。第二节产品成本核算的一般程序

一、选用适当的成本计算方法例:某企业设有第一和第二两个基本生产车间，第一车间的产品生产是大量生产，完工的产品部分对外销售，部分转到第二车间进行小批量生产，生产出产成品。问：该企业采用什么产品成本计算法？

A．品种法B．分批法

C．分步法Ｄ．分批分步法√√√二、设立成本核算账户和成本计算单设立成本核算账户有：生产成本、制造费用、自制半成品、预提费用、待摊费用、营业费用、财务费用、管理费用8个账户。1.“生产成本”账户在“生产成本”账户下一般设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”明细账户。（1）基本生产成本基本生产——

生产成本——基本生产成本

耗费转出

存货在产品成本

成本计算单——按产品成本计算对象设置的生产成本明细账。成本计算单一般应包括的内容有:表首部分：①成本计算实体：②成本计算期：生产周期（P58格式2）、日历月份（P58格式1）③空间范围：全厂、车间或生产步骤的名称（P168-169、一车间、二车间、三车间）④产量、计量单位、废品量及其他指标表内部分：①按成本项目设专栏或专行。（P58）②品种法和分步法下单内各大栏之间的关系:（P58格式1）③分批法下单内的内容（P58表2）：④在采用定额成本法和单独核算废品损失时成本计算单的充实与改进总成本单位成本期初在产品成本本期发生成本+生产成本合计=期末在产品成本=完工产品成本+（2）辅助生产成本辅助生产——“辅助生产成本”明细账户：按辅助生产部门或成本计算对象设置明细账。

生产成本—辅助生产成本发生耗费转出在产品成本基本生产成本制造费用管理费用企业对外提供劳务发生的耗费，可以通过设置的“劳务成本”账户进行核算。可将“生产成本”账户分解为：“基本生产”和“辅助生产”账户。后面介绍有关内容时，使用这两个账户。

2、“制造费用”账户“制造费用”账户——

制造费用

发生耗费转出各成本计算单

“制造费用”成本项目

按车间、部门设置明细账

3、“自制半成品”账户“基本生产”“自制半成品”“基本生产”（上步骤）（借方）（贷方）（下步骤）三、生产费用（耗费）的汇集

与分配顺序经过6个阶段：要素费用、待摊和预提费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失和停工损失的汇集与分配及生产成本在完工产品与期末在产品之间的分配。在生产费用汇集与分配过程中，要审核和汇总原始凭证、登记有关总账和明细账。四、计算完工产品总成本和单位成本五、结转完工产品成本从“基本生产”账户贷方转出完工产品成本，转出的去向为：

1.产成品入库：将成本记入“库存商品”账户的借方；

2.完工产品对外销售：将成本记入“主营业务成本”账户借方；

3.半成品入库：将成本记入“自制半成品”账户的借方；

4.半成品转入下一步骤继续加工：将成本转入下步骤“基本生产”账户的借方；5.完工原材料、包装物、专用工具入库：将成本记入“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”账户的借方。6.采用计划成本核算：将成本差异转入“产品成本差异”、“自制半成品成本差异”和“材料成本差异”账户。7.完工自制设备：将成本转入“固定资产”或“在建工程”账户；8.对外提供劳务的成本由“劳务成本”账户转入“主营业务成本”和“其他业务支出”账户。第三节成本核算原则（要求）

和假设

一、成本核算原则（要求）成本核算原则是在成本核算过程中应遵循的基本规范，成本核算原则也是成本核算的要求。成本核算原则（要求）有11项。（一）实际成本计价原则要求对实际发生的耗费按实际成本计价。（二）成本分期核算原则要求成本核算期间与会计核算期间保持一致。（三）合法性原则要求企业在成本核算时遵守国家法律、法令和制度的有关规定，遵守成本开支范围和开支标准的有关规定。（四）重要性原则要求企业在成本核算时区别核算成本的重要程度采用不同的核算方法。（五）一贯性原则要求企业采用的有关费用分配和计算方法、成本计算方法前后期必须一致，在一般情况下不得随意变动这些方法，以便前后期成本资料能纵向比较。

（六）权责发生制原则要求企业成本核算应当以权责发生制为基础。（七）相关性原则要求企业在成本核算时，按不同目的提供不同的成本资料。▲（八）健全和完善成本会计基础工作的原则要求企业在成本会计中健全和完善基础工作，保证成本管理有效进行。成本会计的基础工作包括以下内容（5）：

1.原始记录（P64~65）设备使用记录、材料物资记录、劳动记录、费用开支记录和产品生产记录

2.计量验收3.定额管理定额是对生产过程中人力、物力和财力的利用和消耗所确定的标准。一般有：劳动生产率定额、设备利用率定额、物资消耗定额、费用开支定额、劳动生产定额4.内部结算价格5.规章制度（P65）▲（九）正确划分不同成本（支出）界限的原则（P68-72）（6）

1.划清生产经营性支出与非生产经营性支出的界限（划清计入产品成本和期间成本支出与非计入产品成本和期间成本支出的界限）按支出是否计入产品成本和期间成本生产经营性支出是产品成本和期间成本支出，也称“生产经营管理支出”。非生产经营性支出有生产要素购置支出、投资支出、营业外支出、所得税支出、偿债支出和收益分配性支出。2.划清本期费用（成本）与非本期费用（成本）的界限对生产经营性支出权责发生制的要求3.划清产品生产成本与期间成本之间的界限对于计入本期生产成本和期间成本的支出制造成本法的要求4.划清各成本计算对象之间的成本界限按不同的成本计算对象5.划清完工产品与期末在产品之间的成本界限对计入各成本计算对象的成本按产品的完工程度6.划清一类产品内各种产品的成本界限按类别产品的组成情况（十）成本效益平衡性原则要求对形成、使用成本信息所花费的代价与其在管理上所取得的效果进行对比分析，以确定在成本信息的形成、使用上如何以较小的代价取得较大的效果。（十一）掌握成本信息质量特征原则要求企业在成本管理时掌握成本信息的质量特征，以便利用成本信息进行成本管理。二、成本核算假设成本核算假设的概念：是为正常组织成本核算，对经济活动中一些影响成本的不确定因素事先作出的逻辑性推理判断和理论上的认定。6项假设（一）发出材料计价假设是假设发出材料的不同计价方法下的价值流与实物流一致。（二）预计固定资产使用年限与实际使用年限一致假设（三）间接费用分配标准假设（四）在产品成本估价假设