2020年经济师高级经济实务(财政税收)真题及答案

内容为网上收集整理，如有侵权请联系删除内容为网上收集整理，如有侵权请联系删除内容为网上收集整理，如有侵权请联系删除2020年经济师高级经济实务(财政税收)真题及答案一、案例分析题(第1题20分，第2、3题每题25分，总分70分)2020年的《政府工作报告》指出：今年赤字率拟按3.6%以上安排，财政赤字规模比去年增加1万亿元，同时发行1万亿元抗疫特别国债，这是特殊时期的特殊举措。上述2万亿元全部转给地方，建立特殊转移支付机制，资金直达市县基层、直接惠企利民，主要用于保就业、保基本民生、保市场主体，包括支持减税降费、减租降息、扩大消费和投资等，强化公共财政属性，决不允许截留挪用。省级政府要当好“过路财神”，同时不做“甩手掌柜”，在加强资金监管的同时，将自身财力更多下沉基层，弥补基层财力缺口，以确保中央确定的保就业、保基本民生、保市场主体举措真正落到实处。市县政府要建立使用台账，确保资金流向明确、账目可查。财政部要同步建立全覆盖、全链条监控系统，各级国库要督促做到点对点直接拨付资金，确保账实相符，审计部门要开展专项审计。对截留挪用、虚报冒领的要依法依规严肃问责，坚决处理。财政部副部长许宏才表示，特殊转移支付机制的具体操作方案已经明晰，原则为“中央切块、省级细化、备案同意、快速直达”。

问题：1、如何理解特殊转移支付制度?为什么要建立特殊转移支付制度?2、省政府要当好“过路财神”，应怎样发挥监管作用?3、县市怎样才能把转移支付资金接住、用好?4、如何建立特殊转移支付资金全覆盖、全链条监控系统，使其更好地发挥作用?某新能源汽车制造企业2019年全年主营业务收入3000万元，其他业务收入2000万元，主营业务成本500万元，营业外支出70万元，可扣除的相关税金及附加300万元，销售费用500万元，管理费用1300万元，财务费用200万元，当年发生的部分业务如下：

5实发工资200万元，实际缴纳工会经费5万元并取得专用票据，发生职工福利支出26万元，职工教育经费支出20万元。

6发生广告与业务宣传费600万元，以前年度累计结转至本年的广告费扣除额为100万元。

7发生与企业经营有关的业务招待费30万元。

8自行开展研发活动，发生研究开发费用200万元，由于研发失败，已将200万元都计入管理费。

9委托乙企业进行研发，支付研究开发费用100万元。

10与丙企业打官司，发生诉讼费10万元，官司失败后，赔偿违约金50万元。

11被消防部门处以罚款10万元。

问题：5、计算职工福利费、工会经费、职工教育经费需调整的企业所得税应纳税所得额。6、计算广告与业务宣传费需调整的企业所得税应纳税所得额。7、计算业务招待费需调整的企业所得税应纳税所得额。8、计算研发费用需调整的企业所得税应纳税所得额。9、计算该企业当年应缴纳的企业所得税税额。甲化妆品厂2017年6月发生如下业务：

10委托乙厂加工一批化妆品。甲厂提供原料的成本为37.5万元，当月乙厂将加工完毕的化妆品交付甲厂，并开具增值税专用发票，注明收取加工费5万元。

11将委托加工收回的化妆品的60%用于销售，取得不含税销售额38万元，将其余的40%用于连续生产A型组合化妆品。

12将生产的A型组合化妆品的80%以分期收款方式对外销售，合同约定不含税销售额36万元，6月28日收取货款的70%，7月28日收取货款的30%，当月货款尚未收到，另将剩余的20%赠送给客户。

13从国外进口中档护肤品一批，该批货物在国外的买价为200万元人民币，由进出口公司支付的购货佣金为10万元人民币，运抵我国海关卸货前发生的运输费为30万元人民币，保险费无法确定。该批货物已报关，取得海关开具的增值税专用缴款书。

其他相关资料：化妆品消费税税率为15%。

问题：10、计算业务(1)中乙厂代收代缴的消费税税额。11、业务(2)中用于销售的化妆品是否应缴纳消费税，并说明理由。如果需要缴纳，计算应缴纳的消费税税额。12、计算业务(3)中赠送客户的化妆品应征消费税计税依据的金额。13、计算业务(2)中准予扣除的已纳消费税税额。14、计算业务(3)应缴纳的消费税税额。15、计算业务(4)应缴纳的进口环节的关税税额和增值税税额。

二、论述题(本题总分30分)16、2020年5月15日，中共中央政治局召开会议，讨论国务院拟提请第十三届全国人民代表大会第三次会议审议的《政府工作报告》稿。针对复杂的形式，会议强调要扎实做好转移工作，指出积极的财政政策要更加积极有为，稳健的货币政策要更加灵活适度。

问题：试从宏观调控目标和主要手段出发，论述财政政策和货币政策的类型工具，财政政策和货币政策的联系与区别及两者配合方式，并说明在新冠疫情防控工作中应采取的财政政策和货币政策措施。

答案:

一、案例分析题1、对特殊转移支付制度的理解：①正常转移支付资金是层层下达，即财政部下达至省级财政，省级财政研究提出分配方案后，二次下达到市县的传统的转移支付制度；②特殊转移支付打破了正常转移支付的流程，中央资金“一竿子插到底”，省级不留，专注于直达基层，全部给当前最困难、收支压力最大的市县政府，特殊转移支付是“宏观调控方式的制度创新”以及“纾困和激发市场活力的重要工具”。

建立特殊转移支付制度的原因：①受疫情冲击，财政收入大幅下降，而人员工资和基本运转经费等是刚性支出，再加上额外安排的防疫资金，一些地方入不敷出，现金流近乎枯竭，财政收支矛盾突出；②为缓解地方资金压力，给基层财政“输血”，特殊时期当有特殊举措，采取特殊转移支付，使给予地方的2万亿元财政资金第一时间直达市县。

2、按照财政部的口径，就是要通过特殊转移支付机制，按照“中央切块、省级细化、备案同意、快速直达”的原则，将中央资金“一竿子插到底”，直接下达至市县。

(1)“中央切块”，就是根据不同的资金类别，中央按照因素法将2万亿元资金分配到各省，比如抗疫国债就是每省一个总数。

(2)“省级细化”，就是省级进一步细化，提出分配到市县的方案，省级本身不能留。这种细化可以是只给每个市县一个总数，也可以是既分配总数，又明确总数下的具体项目构成。

(3)“备案同意”，就是省级财政要将分配到基层或者直达基层的方案报财政部备案同意。但财政部不做实质审查，只是看省级是不是真当“过路财神”，全部分到了市县。

(4)“快速直达”，就是备案同意后，限时让省级部门将资金下达基层，早投入早见效。这些部署意味着，省级政府既要当好“过路财神”，也不能做“甩手掌柜”，在加强资金监管的同时，要将自身财力更多下沉基层，确保中央确定的各项举措真正落到实处。省级如同一辆“直通车”，又如一道“保险锁”。这一特殊机制不仅让资金下达更加快速高效，也可以防范截留挪用，确保资金直达市县基层。

3、(1)地方落实帮扶受疫情冲击最大的中小微企业、个体工商户和困难群众的措施，加强公共卫生等基础设施建设和用于抗疫相关支出等。

(2)财政资金直达市县基层、直接惠企利民，主要用于保就业、保基本民生、保市场主体，包括支持减税降费、减租降息、扩大消费和投资等。

4、(1)开发联通各级财政的直达资金监控系统，通过采取单独下达、单独标识、单独调度的方式，实现全链条、全过程监控，从源头到末端，“一竿子插到底”，确保账务清楚、流向明确。系统中建立预警机制，提醒地方及时纠正违规问题。

(2)监控系统还应向审计等有关部门和地方开放共享，满足相关部门和地方监管的信息需要。5、(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。因此职工福利费扣除限额=200×14%=28(万元)，扣除限额大于实际发生额26万元，因此职工福利费调整的企业所得税应纳税所得额为0。

(2)工会拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。因此工会经费扣除限额=200×2%=4(万元)，扣除限额小于实际发生额5万元，因此工会经费应调增应纳税所得额=5-4=1(万元)。

(3)企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，因此职工教育经费扣除限额=200×8%=16(万元)，扣除限额小于实际发生额20万元，因此职工教育经费应调增应纳税所得额=20-16=4(万元)。[解析](1)此类案例题目可以先整体通读一遍，再通过每个问题进行具体分析。一般情况下，案例题目都可以对标具体的业务，因此可以逐个击破，切忌“胡子眉毛一把抓”。

(2)企业所得税类计算题的考查方式大同小异。首先要注意企业类型，判断其税率以及是否有其他税收优惠；其次，所要考查的主要是税前扣除标准以及不得税前扣除项目的计算。

(3)本案例题需要重点思考以下几个问题：

①什么时候进行纳税调增，什么时候进行纳税调减?

一般情况下，税收优惠调减，超过限额标准的调增，不允许扣除的调增。

②制造业加计扣除具体政策需要注意的时间条件是什么?

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%(2021年1月1日后，制造业为100%)在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%(2021年1月1日后，制造业为200%)在税前摊销。企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。企业委托境外研发产生的费用按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

③诉讼费、违约金、消防部门的罚款中，哪些是禁止税前扣除项目?禁止税前扣除的项目包括：

a．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

b．企业所得税税款。

c．税收滞纳金。

d．罚金、罚款和被没收财物的损失。罚金、罚款和被没收财物的损失不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。

e．国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。年度利润总额12%以外并超过3年结转期的公益性捐赠支出以及非公益性捐赠。

f．赞助支出。具体指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出。

g．未经核定的准备金支出。除国家规定的金融保险企业在规定比例内提取的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。

h．与取得收入无关的其他支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。6、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(1)当年销售(营业)收入=3000+2000=5000(万元)。

(2)当年广告与业务宣传费的扣除限额=5000×15%=750(万元)。

(3)扣除限额大于当年发生广告与业务宣传费600万元，准予全额扣除；但以前年度累计结转至本年的广告费扣除额为100万元，可以在本年度扣除，因为当年会计上并没有减去这100万元，但税法上允许结转扣除，故调减应纳税所得额100万元。

7、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。发生额的60%，即30×60%=18(万元)；销售收入的5‰，即5000×5‰=25(万元)。故业务招待费扣除限额为18万元。扣除限额小于实际发生的30万元，故业务招待费需调增的企业所得税应纳税所得额=30-18=12(万元)。

8、2019年制造企业研发费用加计扣除比例为75%。企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。因此，自行研发费用加计扣除额=200×75%=150(万元)，委托境内研发费用加计扣除额=100×80%×75%=60(万元)，故调减应纳税所得额=150+60=210(万元)。

9、会计利润总额=3000+2000-500-70-300-500-1300-200=2130(万元)。“与丙企业打官司，发生诉讼费10万元，官司失败后，赔偿违约金50万元”，税法规定这些可以在税前扣除，“被消防部门处以罚款10万元”不得在税前扣除，故调增应纳税所得额10万元，调整后的应纳税所得额=2130+10-210+12-100+1+4=1847(万元)，当年应缴纳的企业所得税税额=1847×25%=461.75(万元)。

10、委托加工没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税，计算公式为：组成计税价格=(材料成本十加工费)divide(1-消费税比例税率)，因此乙工厂应代收代缴的消费税=(37.5+5)divide(1-15%)×15%=7.5(万元)。

11、需要缴纳消费税。委托加工业务中，组成计税价格=(37.5+5)divide(1-15%)=50(万元)。50×60%=30(万元)，低于售价38万元，为非直接销售，因此需要缴纳消费税，并可以扣除已经缴纳过的消费税。则应缴纳消费税税额=38×15%-7.5×60%=1.2(万元)。

12、赠送客户应征消费税计税依据的金额=36divide80%×20%=9(万元)。

13、应按生产领用数量抵扣已纳消费税。则准予扣除的已纳消费税=7.5×40%=3(万元)。

14、纳税人采取分期收款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。业务(3)中，6月应纳消费税税额=36×70%×15%+9×15%-3=2.13(万元)；7月应纳消费税税额=36×30%×15%=1.62(万元)。则应纳消费税合计=2.13+1.62=3.75(万元)。

15、进口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价”与“运费”两者总额的3‰计算保险费。关税完税价格=(200+30)+(200+30)×3‰=230.69(万元)；应纳关税税额=230.69×10%≈23.07(万元)；应纳增值税税额=(230.69+23.07)×13%≈32.99(万元)。二、论述题16、(1)宏观调控的目标有经济适度增长、物价基本稳定、收入公平分配、充分就业、国际收支平衡。

(2)宏观调控手段分为经济手段、行政手段和法律手段。其中，经济手段包括财政政策和货币政策。经济手段是指政府在自觉依据和运用价值规律的基础上借助于经济杠杆的调节作用，对国民经济进行宏观调控。经济杠杆是对社会经济活动进行宏观调控的价值形式和价值工具，主要包括价格、税收、信贷、工资等，通过媒体宣传，达到调控目的。

(3)财政政策和货币政策的类型工具。

①财政政策工具主要包括政府预算、税收、公债、政府投资、公共支出、财政补贴。

②货币政策工具分为一般性货币政策工具、选择性货币政策工具、直接信用控制、间接信用指导。一般性货币政策工具包括公开市场操作、存款准备金和再贴现；选择性货币政策工具包括消费者信用控制、不动产信用控制、证券市场信用控制、优惠利率、预缴进口保证金；直接信用控制包括利率最高限、信用配额、流动性比率、直接干预；间接信用指导包括道义劝告、窗口指导。