2022年考研重点之征税范围与纳税义务人

第二章增值税法刘颖-根底精讲班

第二章增值税法

.本章考情分析

在最近3年的考试中，本章的平均分值约为20分，考虑到有英文答题加分的因素，本章的分数能够突破

20分，属于非常重要的一章。增值税是我国税收收入中比重最gao的税种，在2022年5月"营改增"全面

推动以后，增值税在我国税收体系中"一家独大”的地位愈加显著，这使得增值税的分值高居不下。

近些年来，随着减税降费政策的推动，增值税的税率和优惠政策不断调整，增值税应纳税额的计算和治理规

则的复杂性带来考点的复杂性和多变性。多档次的税率、复杂的预缴规则，使本章可考知识点非常细碎。本章

与其他税种的关系，如与消费税、城建税、关税、资源税、企业所得税等的关系也易成为考点。

作为历年考试的重点，本章可以出各种题型，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，在复习中应对

此特别重视。

-2022年教材的主要变化

1.对适用9%税率的具体范围进行了位置调整。

2.删除增值税加计抵减政策。

3.删除免抵退税的会计处理。

4.删除房地产开发企业不动产经营租赁效劳增值税处理。

5.删除新办纳税人中实行增值税专用发票电子化的有关规定。

6.删除"一般纳税人选择简易计税后，36个月内不得变更”的规定。

7.调整了关于一般纳税人适用简易计税方法适用情形的教材顺序。

8.调整了简易计税方法下差额计税的教材顺序。

9.调整了特定应税行为增值税计征方法的教材顺序。

10.新增从事再生资源回收的一般纳税人销售其收购的再生资源可以选择简易计税方法计税的规定。

11.新增金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税计征方法的适用范围。

12.新增综合利用资源申请享受增值税即征即退政策符合的条件。

13.对于小规模纳税人享受免征增值税处理优惠政策按照的政策进行了调整。

14.调整了其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，免征增值税的金额。

15.调整了增值税纳税申报表。

复习重点

第二章增值税法刘颖-根底精讲班

■本章知识点讲解

增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。

按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者加工、修理修配劳务〔简称劳务〕，销售效

劳、无形资产及不动产〔以下统称应税销售行为〕的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转

税。

2022年5月1日全面"营改增"之前，我国的增值税应纳税额的计算采纳的是间接计算法，即不直接依据增

值额计算增值税，而是首先计算出应税货物、劳务和效劳的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购工

程已纳税款。这是实行增值税的国家广泛采纳的计税方法。

2022年全面“营改增”进程中为了平衡和减低税负，出现了扣额和扣税相结合计算增值税的方法，且有些规

定的税法表述与会计处理方法存在差异，这增加了增值税税额计算的复杂性，也使得本章的学习难度增加。增

值税在我国税法体系中的地位：

第一大税种。

覆盖货物、劳务、效劳、无形资产和不动产的交易和流转。

。提示

1.辨析"不在征税范围"与"免税"，两者不是等同概念。

复习重点

2.与其他税种的关系。

复习重点

第一征税范围与纳税义务人

考点1:征税范围的一般规定〔★★★〕

。提示

增值税的征税范围包含［上境力发生应税销售行为以及进口货物等。增值税的征税范围分为一般规定和特别规定，均

属于CPA税法命题的高频考点，考生必须辨析把握。

2022年5月1日全面“营改增"之后，

增值税征税范围包含：

1.销售或者进口的货物；

2.销售劳务；

3.销售效劳；

4.销售无形资产；

5.销售不动产。

。提示

增值税的征税范围已经包含了生产、流通、效劳领域。

1.销售或者进口的货物

货物：有形动产。含电力、热力、气体在内。

销售货物：有偿转让货物的全部权。

进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。

因思考：

进口货物为什么要征增值税？

2.销售劳务一一也称为提供劳务

复习重点

第二章增值税法刘颖-根底精讲班

加工，是指受托加工货物，即托付方提供原料及主要材料，受托方按照托付方的要求，制造货物并收取加工

费的业务。

修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

Q提示

不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务。

3.销售效劳〔7项〕

(1)效劳：包含陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳和管道运输效劳。

。提示1

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的治理费用，按照陆路运输效劳缴纳增值税。

Q提示2

水路运输的程租、期租业务，属于水路运输效劳。航空运输的湿租业务，属于航空运输效劳。

。提示3

无运输工具承运业务，按照效劳缴纳增值税。

Q提示4

纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收人，按照"效劳”缴纳增值税。

Q提示5

在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照"效劳”缴纳增值税。

承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照"效劳”缴纳增值税。

(2)邮政效劳：邮政效劳的提供效劳主体是中国邮政集团公司及其所属邮政企业，包含邮政普遍效劳、

邮政特别效劳和其他邮政效劳。

(3)电信效劳：是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话效劳，

传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包含根底电信效劳和增值电信效劳。

复习重点

卫星也必仍落;至左交广，按照增值电信效劳计算缴纳增值税。

(4)建筑效劳：〔针对各类建筑物、构筑物及其附属设施〕包含工程效劳、安装效劳、修缮效劳、装饰

效劳和其他建筑效劳。

Q提示1

有形动产修理属于加工修理修配劳务；建筑物、构筑物的修补、加固、养护、改善属于建筑效劳中的修缮效劳。

Q提示2

物业效劳企业为业主提供的装修效劳，按照"建筑效劳"缴纳增值税。

0提示3

钻井〔打井〕、撤除建筑物或者构筑物、平坦土地、园林绿化、疏浚〔不包含航道疏浚〕、建筑物平移、搭脚手架、

爆破、矿山穿孔、外表附着物〔包含岩层、土层、沙层等〕剥离和清理等工程作业属于其他建筑效劳。

Q提示4

纳税人将建筑施工设备出租给他人使用I应会操作人式的，按照“建筑效劳"缴纳增值税。

(5)金融效劳：包含贷款效劳、直接收费金融效劳、保险效劳和金融商品转让。

金融商品转让是指转让外hui、有价证券、非货物X和其他金融商品〔基jin、信托、理财等资产治理产品和

各种金融衍生品〕全部权的业务活动。

。提示1

各种占用、拆借资金取得的收入，包含金融商品持有期间〔含到期〕利息〔保本收益、酬劳、资金占用费、补偿金

等〕收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、

押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款效劳缴纳增值税。

0提示2

以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款效劳缴纳增值税。

0提示3

金融商品持有期间〔含到期〕取得的:方式的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

复习重点

资管产品投资人购入各类资管产品持有期间〔含到期〕取得的保本收益，应按贷款效劳缴纳增值税；资管产品投资

人购入各类资管产品，在未到期之前转让其全部权的，应按金融商品转让缴纳增值税。具体如下表所示：

资管产品

持有期间〔到期〕收益未到期转让收益

类型

按“贷款效劳”缴纳

保本按“金融商品转让“缴纳增值税

增值税

非保本不征收增值税按“金融商品转让"缴纳增值税

Q提示5

纳税人转让因同时实施股quan分置改革和重大资产重组而第一次公开发行股piao并上市形成的限售股，以及上市首日

至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股piao上市首日开盘价为买入价，按照“金融商品转让“缴纳增值税。

。提示6

存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。

(6)现代效劳：包含研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、租赁效劳、鉴证

咨询效劳、播送影视效劳、商务辅助效劳和其他现代效劳。

Q提示1

文化创意效劳中的广告效劳包含广告代理和广告的公布、播映、宣传、展示等。

。提示2

宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿园地提供会议场地及配套效劳的活动，按照文化创意效劳中的“会议展

览效劳"缴纳增值税。

Q提示3

将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于公布广告■按照经营

租赁效劳缴纳增值税。例如：出租外墙广告位、出租车广告位。

Q提示4

车辆停放效劳、道路通行效劳〔包含过路费、过桥费、过闸费等〕等按照不动产经营租赁效劳缴纳增值税。

复习重点

水路运输的光穆业务、航空运输的上司业务，属于经营租赁。

Q提示6

翻译效劳和市场调查效劳不属于商务辅助效劳，而应按照咨询效劳缴纳增值税。

。提示7

企业治理效劳、经纪代理效劳、人力资源效劳、安全爱护效劳，都属于商务辅助效劳。

Q提示8

拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理效劳"缴纳增值税。

Q提示9

货运客运场站效劳、打捞救助效劳、装卸搬运效劳、仓储效劳和收派效劳属于物流辅助效劳。

Q提示io

纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照"其他现代效劳"缴纳增值税。

。提示11

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养效劳，按照"其他现代效劳"缴纳增值税。

(7)生活效劳：是指为满足城乡居民一般生活需求提供的各类效劳活动。包含文化体育效劳、教育诊治

效劳、旅游娱乐效劳、餐饮住宿效劳、居民一般效劳和其他生活效劳。

Q提示1

提供餐饮效劳的纳税人销售的外卖食品>按照"餐饮效劳"缴纳增值税。

。提示2

纳税人在巡游园地经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照"文化体育效劳”缴纳增值税。

。提示3

复习重点

纳税人提供植物养护效劳，按照"其他生活效劳"缴纳增值税。

4.销售无形资产

是指转让无形资产全部权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资

产，包含技术、商标、著作权、商萱、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

土地使用权转让属于本工程。

。提示1

其他权益性无形资产，包含根底设施资产经营权、公共事业特许权'配额、经营权〔包含特许经营权、连锁经营权、

其他经营权〕、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、

转会费等。

。提示2

纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照"销售无形资产"缴纳增值税，税率为6%。

5.销售不动产

是指转让不动产全部权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包含

建筑物、构筑物等。

。提示

转让建筑物有限产权或者X使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物全部权的，以及在转让建筑物或者构筑

物时一并转让其所占上地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

Q提示

“租"的辨析

"租”有可能涉及到：有形动产经营租赁、有形动产融资租赁、不动产经营租赁、不动产融资租赁、效劳、建筑效劳、

贷款效劳。

租赁效劳的根本类别包含：

1.有形动产经营租赁〔税率23%〕

2.有形动产融资租赁〔税率13%〕

3.不动产经营租赁〔税率9%〕

4.不动产融资租赁〔税率9%〕

国归纳1

广告位出租征税要辨析载体

复习重点

1.将飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于公布广告，按照"有形动产经营租赁效劳”缴纳增值税。

2.将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于公布广告，按照"不动产经营租赁效劳”缴纳增值

税。

D归纳2

"停放"'"通过"也是租

车辆停放效劳、道路通行效劳〔包含过路费、过桥费、过闸费等〕等，按照“不动产经营租赁效劳"缴纳增值税。

国归纳3

"租"不是租

1.水路运输的程租、期租业务，属于“水路运输效劳”。航空运输的湿租业务，属于“航空运输效劳"。〔税率9%〕

B辨析

水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于“有