应收账款函证

审查安运股份有限公司2012年度财务报表时，根据以往的审计经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。债务单位应收金额发货日期账龄（月）全年交易额备注A公司500020120818480000B公司150000201208164110000C公司600020110913150D公司60000201205057600006月份要求退货E公司2000020120618695000F公司3000020120410890000G公司3000201211111770000H公司10000201107105~1750000I公司500020121010230000J公司8000201202131020000K公司120000201207050~5200000L公司10000201111131330000M公司400020070202710N公司80002012031498000O公司5000201012163~2450000要求：一般情况下，注册会计师应选择哪些单位作为函证对象？就安运公司而言，注册会计师应向哪些债务人发询证函？并简要说明原因。答：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目.选择的函证对象简要原因B余额大，超过重要性水平C余额为零，账龄超过一年D要求退货半年有余，可能有纠纷G期末余额虽小，全年交易额最大，属于往来频繁重要客户K应收余额超过重要性水平M账龄接近6年，未收回也未注销，多年无往来，很可能有纠纷O账龄长，（2）一般情况下，债务人符合哪些条件时，注册会计师适宜采用消极式的函证方式？答：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。（3）积极的函证方式包括哪两种具体的形式？指出每种形式的优缺点。答：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。另一种是不在询证函中列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。

（4）如果准备对B公司采用了向客户提供信息的积极式函证方式，试编制一封企业询证函企业询证函编号：致：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》和财政部、中国人民银行《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》（财协字[1999]1号）的要求，应当询证本公司与贵单位的往来账项，下列数额出自本公司账簿记录，如与贵单位记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符及需加说明事项”处列明不符金额。回函请直接寄至会计师事务所，注册会计师。通信地址邮编电话1.本单位与贵单位的往来账项列示如下：截止日期贵单位欠欠贵单位内容2.本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。公司盖章年月日结论：数据证明无误数据不符需加说明事项签章年月日签章年月日。（5）如果注册会计师的函证结果如下：应收账款函证结果汇总表询证函编号债务单位公司余额函证方式函证日期回函日期替代程序确认金额不符原因及说明备注01B公司150000积极式20132013年1月25日150000收到回函并核对相符02D公司60000积极式2013年1月20日2013年1月25日0收到的货物因质量问题已退货多记应收账6000元03G公司3000积极式2013年1月20日审查相关凭证3000无异常04K公司120000积极式2013年1月20日2013年1月28日130000漏记了一笔金额为10000元的应收账款和销售收入少记应收款10000元05M公司4000积极式2013年1月20日审查相关凭证和账簿0多记应收款4000元06C公司6000消极式2013年1月20日6000核对相符无回函07N公司8000消极式2013年1月20日2013年1月28日6000销货前收到2000元的货款，应抵付应收账款多记应收款2000元资料说明：1.与B公司的账核对相符。2.对于D公司的不符事项，查找相关凭证后发现所退货物已于12月28日收到，但财务部门由于忙于年终结账，没有将该笔退货业务冲减2012年的账。3.对于G公司的积极式函证，对方没有回函（可能由于G公司业务太忙，没有时间理会询证函），需要采用替代审计程序审查。详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账，并审查了与该笔业务相关的销售发票、发运凭证、销售单以及顾客订单，并经电话询问G公司的会计人员，证实该公司应收G公司的3000元款项无异常情况。4.采用让对方提供信息的积极式函证方式，收到对方回函。根据K公司的询证函回函，审计人员审查了所有与K公司的销售发票和销售明细账、应收账款明细账后发现，该公司对K公司2012年12月28日发生的一笔发票编号为62310、金额为10000元的应收账款和销售账均发生了遗漏，应予以补记。5.对于账龄较长、长期挂账的债务单位M公司，询证函因无法投递而被退回。审计人员认真审查了与该笔业务相关的账簿记录及会计凭证，发现该笔业务有销售发票而没有对应的发运凭证、销售单以及顾客订单，审查人员认为这是一笔虚构的销售交易，相应的4000元的应收账款也是不存在的。6.采用消极式函证，核对相符不需要回函。7.对于与N公司2000元的差额，通过审查该公司预收账款明细账发现该公司在2012年3月5日确实收到了N公司的预付的货款2000元，应相应抵付应收款项金额。填写应收账款函证分析工作底稿：安运公司应收账款函证分析工作底稿

资产负债表日：2012年12月31日索引号B-3编制人日期复核人日期一、函证笔数金额（元）百分比2012其中：