现代会计学第9章：账项调整

现代会计学教学课件

JICHUKUAIJI第9章账项调整

9.1会计期间

9.2收付实现制和权责发生制

9.3期末账项调整

9.1会计期间1、会计分期含义将企业经营活动人为地划分为若干个相等的时间间隔确定会计期间是进行会计工作的一个重要前提权责发生制原则是基于会计分期假设基础上2、会计期间的确定会计期间分为年度、半年度、季度和月度会计年度可以分为日历年度和营业年度财务报告分为年报、半年报、季报和月报

9.2收付实现制和权责发生制1、基本概念收入、费用的收支期间与应归属期间收入和费用的收支期间收入和费用的应归属期间收入和费用的配比预收收入预付费用应计收入应计费用有了会计期间和会计年度，在企业生产经营过程中所发生的收入、费用、利润等经营成果就需要加以确定：1、哪些收入、费用、利润产生在这个会计年度。2、产生于这个会计期间所发生的收入和费用是以现金的形式还是根据已发生的经济业务的权责来确定的。

2、收付实现制这就需要加以确认，确认的方法有两种：其中之一是收付实现制，即实收实付制，按实收实付也就是每期收入和费用的确认均以现金实际收付为标准。

例1某公司12月份收到来年1-6月份的房屋租金6,000元。按照收付实现制，这6,000元应确认为12月份租金收入。例2该公司11月份销售2,000元，款项于12月份才收到。按照收付实现制，该笔收入应确认为12月份收入。3、权责发生制又称应收应付制，对收入和费用的确认均以权利和责任为基础进行的。

4、收付实现制与权责发生制的比较收付实现制不考虑所收付现金应当归属的会计期间，因此本期的收入和费用之间缺乏上述合理配比关系，但是会计处理手续简单。权责发生制不考虑现金流入和流出的实际情况，完全以应否归属的期间为准，收入与费用可适当配比，但是会计处理较为复杂9.3期末账项调整1、期末账项调整的必要性从权责发生制的角度看，仅从会计账簿的日常记录并不能确切地反映本期收入和费用的实际情况，必须对账簿里已记录的账项进行必要的调整。账项调整就是按照权责发生制所规定的收入、费用的应予归属的标准，合理地反映相互连接的各会计期间应当确认的收入和应当负担的费用，使各期的收入与费用能够在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地算出各期的盈亏。2、有关收入的账项调整预收收入

是指货款本期已经收到并已入账，但商品或劳务尚未提供，企业尚未实现的收入。预收收入是对预付款单位的一种负债，属于尚未确认的收入。

例1江南公司在2005年1月，向购货单位出租包装物，并同时收到上半年6个月的租金计7200元，已存入银行

1月份，借：银行存款7200贷：其他业务收入1200其他应付款60002月份，借：其他应付款1200贷：其他业务收入1200

应计收入是指本期已确认但尚未收到现金的收入。

例2

A公司在本年度的1月份，将闲置的仓库租给B公司，租期半年，租金6,000元，租金在1月份尚未收到，从权责发生制角度，向其提供了财产物资使用权，1月份确认1月份的租金收入，其会计分录如下：借：其他应收款1,000贷：其他业务收入——租金收入1,000

预付费用是指本期已经支付入账，但是不应当由本期负担，应当归属于以后会计期间的费用。

例3

A公司1月份支付本年度机器设备保险费600元，支付时应借记“待摊费用”账户，到1月底，企业已享有一个月的服务，当月应负担保险费50元，从“待摊费用”账户转为费用，这部分费用由企业生产的产品负担，应计入“制造费用”账户，会计分录如下：

借：制造费用50贷：待摊费用50

3、有关费用的账项调整应计费用

是指本期已经发生的应当由本期负担但尚未支付的费用。常用的几个科目：“预提费用”、“固定资产折旧”等。预提费用

指应当由本期负担，但是尚未支付而预先予以提存的费用。借计“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等，贷计“预提费用”。固定资产折旧根据企业使用中固定资产的原始价值和核定的折旧率按月计提。借计“制造费用”、“管理费用”等，贷计“累计折旧”。

税金是企业根据规定计算的应当缴纳的各种税款，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税等，通过“应交税金”账户核算。例4江南公司销售A、B两种商品，本月应缴纳的消费税为67500元借：主营业务税金及附加67500贷：应交税金—应交消费税67500例5江南公司