大学《审计学》课件第05章 审计证据和审计工作底稿（已修改）

第五章审计证据和审计工作底稿南京审计大学金审学院郑唯第五章审计证据和审计工作底稿1审计证据审计工作底稿25.1审计证据审计证据的含义和特性1审计证据的分类2审计证据的收集

3审计证据的鉴定

45.1.1

审计证据的含义和特性一、审计证据的含义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

会计记录中含有的信息发票、合同总账、明细分类账、记账凭证未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整成本分配计算表计算、调节和披露的计算表支票、电子资金转账记录指对初始分录的记录和支持性记录被审计单位内部获取的会计记录以外的信息被审计单位外部获取的会计记录以外的信息其他信息的内容

结论：财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他的信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。

审计证据是指审计人员在审计过程中，围绕审计目标和依照法定程序和方法而获得的经过核实用以证明审计事项真相并保证审计意见和审计决定正确所依据的资料。

审计证据是为了证实审查目标的命题。存在的命题——指客观事物的确实存在。证据应证明存在状况、所有权、数量、账面价值及全面性性质的命题——被审事项所具有的性质。为库存物资短缺性质、账上差错性质均要证据证实。计算的命题——数学计算的结果。如简单计算：总计与平衡；复杂运算：成本分配

审计证据是制定与修正审计方案的依据之一；审计证据是作出审计决定的基础；审计证据是表示审计意见的根据；1.2.3.4.5.审计证据是评价审计事项的事实根据；审计证据是控制审计工作质量的重要手段。二、审计证据的作用审计依据、证据与准则的关系审计依据-衡量是非优劣的准绳；有“理”审计证据-衡量是非优劣的事实；有“据”以事实（证据）为根据，以法律（依据）为准绳三、审计证据的特征

注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。充分性（sufficiency）适当性（appropriateness）（一）审计证据的充分性

审计证据的充分性：是对审计证据数量的衡量。审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的低水平。例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。

审计证据的数量必须足够，必须达到最低数量要求。审计证据的充分性需要注意一下两点:1.审计证据的数量必须足够，而不是越多越好。2.（一）审计证据的充分性判断审计证据是否充分应考虑的因素重大错报风险评估的影响审计证据质量的影响（一）审计证据的充分性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，高质量的审计证据必须是相关性和可靠性的统一结合。

（二）审计证据的适当性1.审计证据的相关性审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。审计证据的相关性可能受控制性（细节）测试方向的影响。例如，销售收入发生认定或完整性认定的测试方向就不同，因此其获取的审计证据不同。1.审计证据的相关性确定审计证据相关性时考虑的因素：①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；②有关某一特定认定的审计证据不能替代有关其他认定的审计证据；③不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定管理层所认定的事项。

可靠性是指审计证据的可信赖程度。证据的可靠性只与所选用的审计程序有关，扩大样本规模或选择不同的样本项目并不能提高证据的可靠性。

审计证据通常受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。在确定审计证据的可靠性时，审计人员应当考虑以下因素：（1）提供者的独立性

从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。2.审计证据的可靠性

（2）生成信息的内部控制的有效性

对如果被审计单位的内部控制较为健全、完善且能得到一贯的遵守与执行，则其内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更为可靠。2.审计证据的可靠性

（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。例如，注册会计师观察某项内部控制的运行得到的证据比询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠。2.审计证据的可靠性

（4）信息存在形式

1.以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比经由有关人员口头询问得来的口头证据更可靠。

2.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。2.审计证据的可靠性注意：注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。例如：若审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。(比如：应收账款函证，由对方公司前台盖章回函)。如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。思考题：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。购货发票与收料单销货发票副本与产品出库单3.材料成本计算表与领料单4.工资计算单与工资发放单5.存货盘点表与存货监盘记录表6.银行函证回函与银行对账单1.购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。

2.销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证据，比仅住被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。3.领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单比材料成本计算表更可靠。4.工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。5.存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。6.银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。

审计证据的充分性与适当性密切相关。

审计证据的充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是具有证明力的。（三）充分性与适当性之间的关系

可以从这三个方面来理解审计证据充分性和适当性之间的关系：①充分性和适当性是审计证据的基本要求，只有充分适当的审计证据才具有说服力。②审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，即审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。③如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。即审计证据的适当性会影响充分性，但充分性一般不会影响适当性。（三）充分性与适当性之间的关系

（1）对文件记录可靠性的考虑

审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑

（2）使用被审计单位生成信息时的考虑

如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑

（3）证据相互矛盾时的考虑

如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑

（4）获取审计证据时对成本的考虑

注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑5.1.2

审计证据的分类审计证据的种类一、按审计证据的表现形态二、按审计证据的相关程度三、按获取审计证据的来源四、按审计证据的重要性一、按审计证据的表现形态审计证据按其表现形态分类实物证据口头证据环境证据书面证据1.实物证据含义：实物证据是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。作用：用以查明实物存在的实在性、数量和计价的正确性。不能说明资产的价值、所有权。对应收账款和无形资产可以获得实物证据吗？2.书面证据书面证据是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。书面证据是审计证据中最基本和最多的组成部分，也可称之为基本证据。如：各种原始凭证、会计记录、会议记录和文件、合同等等。口头证据是指以视听资料,证人证词,有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。一般情况下,口头证据本身并不足以证明事物的真相,但审计人员往往通过口头证据发掘出一些重要线索,从而有利于对某些情况和事实作进一步的调查,以收集到其他更为可靠的审计证据。3.口头证据4.环境证据环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。环境证据一般不属于主要的审计证据,是一种辅助证据，证明力较弱。直接证据是指对审计事项具有直接证明力,能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。

间接证据又称旁证,是指对审计事项只起间接证明作用,需要与其他证据结合起来,经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。二、按审计证据的相关程度按照审计证据的来源渠道审计证据可分为：外部和内部证据也叫自然证据；亲历证据也叫加工证据。自然证据是指审计人员在其审计过程中获得的不需要加工的资料和事实。加工证据是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料。三、按获取审计证据的来源基本证据是指对审计人员形成审计意见、作出审计结论具有直接影响的审计证据。辅助证据是作为基本证据的一种必要补充,补充说明基本证据的证据。矛盾证据是指证明的方向与基本证据相反,或证明的内容与基本证据不一致的证据。四、按审计证据的重要性5.1.3

审计证据的收集

检查记录或文件

检查有形资产-监盘观察1.2.3.重新执行重新计算分析程序函证询问8.7.6.5.4.取证的具体方法检查记录或文件

检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部形成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行检查的过程。

审计人员对于记录或文件的检查主要有两种方法：

（1）追查或顺查

（2）核实或逆查1.取证的具体方法检查有形资产

检查有形资产是指审计人员对被审计单位的现金、存货等资产实物进行审查，其主要方式是监盘。

监盘是指审计人员在现场监督被审计单位相关人员对各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。监盘可检查资产是否真实存在并与账面数量相符，是否存在短缺、毁损、贪污和盗窃等问题。2.取证的具体方法监盘程序

由来（1）存货监盘由来案件起因：1938年初，长期贷款给Mckesson＆Robbins（麦克森•罗宾斯）公司的朱利安•汤普森公司，在审核麦克森•罗宾斯的财务报表时发现两个疑问：其一：罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。其二：公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1937年年底，公司存货反而增加100万美元。案件结果影响：当时存在的两个审计程序的不足：只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。在评价存货时，除了验看有关内部账册及单据外，还要进行实务盘查。（2）监盘内容及目的现金、票据监盘存货监盘固定资产监盘在建工程监盘确定被审计单位资产计量和资产记录程序的运作是否有效证明资产的存在性及完整性监盘内容目的（3）库存现金监盘参与人员：现金出纳，盘点现金会计主管，监盘并确认盘点结果审计人员，监盘并核对结果监盘对象：存放在公司的现金工作底稿：现金盘点表（出纳，会计主管，审计人员，复核人员签字）（3）库存现金监盘监盘程序及注意事项：（4）存货监盘中国注册会计师审计准则第1311号指出：存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。准则第五条：注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。存货监盘计划主要内容存货监盘的目标获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况存货监盘的范围存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果存货监盘的时间安排应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，存货监盘的时间包括实地查看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等存货监盘的要点及关注事项要点主要包括CPA实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等参加存货监盘人员的分工审计人员应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况，存货监盘工作量的大小和监盘人员素质，确定参加存货监盘的人员组成、各组成人员的职责和具体的分工，并加强督导A.存货监盘计划B.到达监盘现场，在被审计单位盘点存货前a.观察存货整理和排列情况

b.核实所有权归属现场观察注意事项观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点;实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货以确定存货盘点计划是否可行； 观察盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况，观察的状况如：是否恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货；观察存货移动情况，防止遗漏或重复盘点。C.开始实施监盘时注册会计师应当：检查存货与执行抽盘检查存货执行抽盘检查存货在检查已盘点的存货时，应注意以下两个事项：1、注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；2、注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。执行抽盘要点要求双向抽盘在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据不可预见应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目抽盘差异a）注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正b）注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生c）注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组D.存货盘点结束注册会计师应当：（一）再次观察盘点现场（二）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。（三）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。观察

观察是指审计人员查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。

通过观察，审计人员可以了解被审计单位的基本情况，获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据。3.通过观察获取的审计证据具有一定的局限性，因为观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而被观察人员的行为也可能因被观察而受到影响。因此，审计人员有必要获取其他类型的佐证证据。取证的具体方法询问

询问是审计人员以口头或书面的方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取各种信息，并对其答复作出评价的过程，它是获取口头证据的重要方式。

询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。4.取证的具体方法函证

函证是指审计人员直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程。函证的对象主要包括：（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；（2）应收账款；（3）其他相关内容，例如交易性金融资产、应付账款、预收账款、或有事项、保证、抵押或质押、重大或异常交易等。

函证有积极式函证和消极式函证两种方式。5.取证的具体方法积极式函证积极式函证是指对函证的内容不管在什么情况下都要求对方直接以书面文件的形式向审计人员作出答复。积极式函证适用于：a.函证业务事项比较重要；b.函证业务事项极为有限；c.函证业务事项延续的时间极长；d.对函证业务事项还存在较多疑点。消极式函证消极式函证是指对函证的内容只有当对方存有异议时才要求对方直接以书面文件形式向审计人员作出答复。只要在规定的期限内未收到他方的答复函，审计人员不需要做任何进一步的测试，可以认为函证业务事项的实际情况与审计人员的认识是一致的。重新计算

重新计算是指审计人员通过手工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。

例如，重新计算销售发票总金额（销售发票单价与数量的乘积）、存货的总金额（存货计价中的加权平均单价）、加总明细账和日记账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等。6.取证的具体方法重新执行

重新执行是指审计人员重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

例如，根据被审计单位的银行存款日记账和银行对账单重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行对比。7.取证的具体方法分析程序（1）概念分析程序是指审计人员通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价以及在必要时调查已识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异较大的波动。

8.取证的具体方法（2）内容

当期的信息与前期的相似信息比较；当期的财务和经营信息与预测比较；本部门信息与其他部门的相似信息比较；财务信息与相应的非财务信息的比较;信息各元素之间的相互关系的比较;本机构信息与机构所在行业的类似信息比较。（3）作用可以确定各种数据之间的关系。能够确认期望发生的变化是否发生。能够确认是否存在异常变化。能够识别潜在的错误。能够发现潜在的违规或违法行为。能够识别其他不经常或不重复发生的交易或事件。

（4）特点

分析性程序是获得审计证据更为客观的方法;分析性程序可以节省审计成本，提高效率。（5）实施分析性程序常用的方法

A.趋势分析法趋势分析法又叫水平分析法，它是通过对财务报表中各类相关数字资料，将两期或多期连续的相同指标或比率进行定基对比和环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示企业财务状况、经营情况和现金流量变化趋势的一种分析方法。B.比率分析法

是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较，求出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况的一种方法，是财务分析最基本的工具。C.回归分析法用来检查两种或两种以上变量间的关系，它是测量一个变量的变动伴随其他变量变动的程度，常用的分析方法有相关趋势分析、图表分析和成长曲线等。D.合理性测试法通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。例如，审计人员对制造企业的营业收入进行分析时，可以考虑产品销售量与被审计单位可供产品销售数量的关系，并考虑被审计单位生产能力的利用情况等因素，将营业收入与运费、电费、水费、办公经费、销售人员工资等联系起来作配比分析。（6）分析性程序的具体运用A.分析性程序在风险评估阶段的具体运用

在风险评估阶段，利用分析性审计程序的目的是帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者与其发生而未发生的变化，识别潜在的重大错报风险领域，通过对被审计单位重大错报风险的评估帮助注册会计师设计进一步审计程序的性质、时间和范围，以提高审计效率和效果。

B.分析性审计程序在实质性程序中的具体运用实质性分析程序与细节性测试都可以用于收集审计证据，以此来识别财务报表认定层次的重大错报风险，实质性分析程序不仅仅是细节性测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低而且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。C.分析性审计程序在总体复核阶段的具体运用在审计完成阶段，注册会计师需要通过执行分析程序对财务报表进行整体复核，以此来判断审计结论是否恰当以及财务报表的整体是否公允。5.1.4

审计证据的鉴定评定真实性及可靠程度

鉴定相关性

判断重要性使潜在证据力转化为现实证据力审计证据鉴定对不同类型的证据应从不同的方面进行鉴定：物证—核实数量、鉴定质量及各种技术鉴定；书面证据—鉴定是否伪造，是否准确及格式是否符合要求等；言词证据—审定提供者诚实程度及与案件关系等。1.审计证据的真实性2.审计证据的重要性3.审计证据的可信性4.审计证据的充分性、适当性5.审计证据的证明力6.审计证据的经济性主要鉴定内容:5.2

审计工作底稿一、审计工作底稿的含义

审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿提供了审计工作实际执行情况的记录，并形成审计报告的基础。二、审计工作底稿的编制目的

注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。二、审计工作底稿的编制目的

除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：1.有助于项目组计划和实施审计工作；2.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任；3.便于项目组说明其执行审计工作的情况；4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；5.便于会计师事务所根据质量控制准则的规定，实施质量控制复核与检查；6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。三、审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。（一）审计工作底稿的存在形式存在形式：纸质电子介质其他介质电子或其他介质形式的应可以通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。四、审计工作底稿的性质（二）审计工作底稿通常包括的内容业务类：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。管理类：业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。注意：审计工作定稿不能替代被审计单位的会计记录。四、审计工作底稿的性质（三）审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。四、审计工作底稿的性质审计工作底稿通常包括下列全部或部分要素：1.审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；3.审计结论；4.审计标识及其说明；5.索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。五、审计工作底稿的要素（一）审计工作底稿的标题每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。五、审计工作底稿的要素（二）审计过程记录在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面：1.具体项目或事项的识别特征；2.重大事项及相关重大职业判断；3.针对重大事项如何处理不一致的情况。五、审计工作底稿的要素（三）审计结论审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论。在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。五、审计工作底稿的要素（四）审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。五、审计工作底稿的要素（五）索引号及编号索引号及顺序编号可表明相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。五、审计工作底稿的要素（六）编制人员和复核人员及执行日期编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期，以明确责任。在底稿中注册会计师应当记录：1.测试的具体项目或事项的识别特征；2.审计工作的执行人员及完成审计工作的日期；3.审计工作的复核人员及复核的日期和范围。在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。五、审计工作底稿的要素（六）编制人员和复核人员及执行日期1.项目组成员实施的复核（内部复核）

时间：项目组成员实施中《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》规定，由项目组内经验较多的人员（包括项目合伙人）复核经验较少人员的工作。复核范围因审计规模、审计复杂程度以及工作安排的不同而存在显著差异。有时由高级助理人员复核低层次助理人员执行的工作，有时由项目经理完成，并最终由项目合伙人复核。五、审计工作底稿的要素复核人复核级次复核时间复核内容项目经理第一级复核（详细复核）审计工作的进行中逐张复核，发现问题及时指出，并督促审计人员及时修改完善。