无形资产摊销及减值准备的会计研究

PAGEPAGEI无形资产摊销及减值准备的会计研究摘要：在知识经济条件下,企业资源的投入主要是智力资源和智力产品,具有无形化特征,那么此类资源是否应纳入无形资产的核算范围呢?在这种不确定情况存在下又如何正确确定无形资产的摊销期限、减值准备呢？现行的无形资产摊销、减值是怎样规定的，又该如何改进和解决呢?本文针对以上问题进行了探讨。本文在讨论资产减值相关理论的基础上,主要从理论探讨和案例分析两个方面展开对无形资产摊销及减值准备的相关研究。关键词：无形资产；摊销；减值准备；会计AbstractModernenterprisemanagementpracticeshowsthatcorporateprofitsshouldnotonlyrelyontheprocessingoftheprofitmadetangibleassetsortangiblecommoditytradingprofits,moreneedtorelyonintheformoftheknowledgeofpatent,trademark,technicalsecrets,andavarietyoffactorsintegratedformofintangibleassetssuchasgoodwilltocreateprofits,theprofitishigherthantheindustryaverageexcessprofits.Haveexpertspredictthatinthe21stcenturyisthecenturyofintangibleassets,nointangibleassetsofenterprisescannotbeatthecompetitioninthemarket.Inthispaper,basedonthediscussionofthetheoryofassetimpairmentrelated,mainlyfromtwoaspectsoftheoryandcaseanalysisonintangibleassetsamortizationandimpairmentoftherelatedresearch.Keywords：Intangibleassets;Amortization;Depreciationreserves;accounting

目录引言 1一、相关概念界定 1（一）无形资产概念 1（二）无形资产摊销的涵义 21、涵义 22、无形资产的摊销期限 23、摊销方法的选择 3（三）无形资产减值准备 31、概念 32、资产减值的涵义及范围 4（四）无形资产减值准备的计量和披露 41、资产可收回金额的计量 42、披露 5三、无形资产摊销和减值准备 5（一）无形资产摊销与减值准备的新变化 51、缩小了摊销范围 52、进一步明确了摊销期限 63、改进了摊销方法 6（二）无形资产摊销与减值准备的区别 61、两者的性质不同 62、两者的影响因素不同 73、两者发生的规律不同 74、两者的发生有先后之分 7（三）无形资产摊销和减值准备的联系 8（四）计提无形资产减值准备对所得税的影响 81、计提无形资产减值准备对当期应纳税所得额的影响 82、计提无形资产减值准备后对以后各期摊销额和应纳税所得额的影响 9三、确认减值损失后无形资产摊销的会计处理 9（一）账户设置 9（二）案例分析 9五、结论与启示 12致谢 12参考文献 13PAGE1引言以无形资产参与竞争、获取收益是当今国际经济技术发展的大趋势。无形资产不仅是一个企业经济、技术、法律一体化的资产，而且是至关生死存亡的重要资源，每一个要生存发展的公司就必须要有自己的无形资产。无形资产是上市公司立足证券市场的重要保证，以美国的可口可乐公司为例，它就是靠“可口可乐”的商标权和饮料的独特配方这些独特的无形资产，占领世界饮料的每个角落，股票价格一直上涨；微软公司靠商标权和独特的计算机软件著作权等优质无形资产控制着世界软件市场；靠激光技术发明建立的美国帕特莱克斯公司在获得激光专利权的当天公司股票价格上涨一倍。无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产，作为能给企业带来未来经济利益的一项重要资产，具有企业资产的一般属性，在其经济寿命的有效期内为企业所拥有和控制，而无形资产减值是无形资产期末计量的重要内容。一、相关概念界定（一）无形资产概念什么是无形资产？迄今还没有一个共同的认识，对无形资产的认识有一个过程。随着科学技术的发展、经济增长、社会日益进步，其概念的内涵和外延会不断发生变化。相应人们也有不同的看法，在学术界有多种认识：《经济大辞典》（1992）提出：“无形资产亦称‘无形固定资产’，指不具有实物形态而能为企业较长时期地提供某种特殊权利或有助于企业取得较高收益的资产。”美国巴鲁·列弗认为（2003）：“无形资产是一种对未来收益没有实物形态或非财务性（股票或债券）的要求权，比如：专利、商标或一种特殊的可以节约成本的组织机构（如互联网基础上的供货链）。”国际会计准则委员会1998年10月1日发布的《国际会计准则第38号—无形资产》：“无形资产，指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币资产”。资产，指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益留入企业的资源。财政部在《企业会计准则-无形资产》（2001）规定：“无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。综观各种对无形资产概念的定义，其内容的构成要素各有不同。相同点是：无形资产是没有实物形态的，一种非货币性资产，能够带来高的收益，所有者持有的某种权利，是一种资源。不同点是：无形资产能长期使用，以知识形态存在，可以辨认的。无形资产是一个发展中的概念，它在很大程度上反映了当代经济发展、科技水平和经济管理的要求。我们将无形资产概念的定义表述为：无形资产是指由一定主体拥有、没有实物形态、长期使用、预期会带来经营效益，并获得一定权利的资源。（二）无形资产摊销的涵义1、涵义无形资产摊销是指在无形资产受益期限内，按照确定的方法对取得无形资产时所花费的支出进行的系统分摊，而无形资产减值准备则是期末无形资产的可收回金额低于无形资产未得到补偿的历史成本的差额。2、无形资产的摊销期限无形资产的寿命总是有限的,其摊销期限应取决于该无形资产受益期的长短。由于无形资产的收益期限主要是提前预计的,具有很大的主观随意性,因此绝对地确定某一项无形资产的受益期是很困难的。无形资产准则征求意见稿中未对无形资产的摊销期限做出硬性规定,只是做了原则规范:当法律和合同或者企业申请书分别规定了有效期限和受益年限的,以较短者作为上限;仅有一方规定的,以此作为上限;若双方均未规定的,以10年为上限。同时指出摊销期限一经确定,不得任意更改。可见无形资产准则征求意见稿只是规定上限,并且以有效期与受益年限孰短作为摊销的上限,这样的规定充分体现了谨慎性原则,在尽可能短的时间内收回无形资产的投资,有利于企业的持续发展。同时规定具体的摊销年限由实际工作者根据观情况在规定的年限内合理地确定,这样体现了灵活性原则,也是会计准则指导会计工作而不是规定会计工作的体现。国际会计准则认为:无形资产应折旧的金额应在其使用年限的最好估计内系统地摊销。存在一个可以予以反驳的假定,即无形资产自可利用之日起,其使用年限不超过20年。与征求意见稿相比,国际会计准则规定的摊销年限较大,对上限也未完全定死,而是保留一些回旋的余地。3、摊销方法的选择无形资产的摊销方法在理论上与应用固定资产折旧类似,存在着多种摊销方法。但在实际操作中,都是采用直线法进行摊销。我国的无形资产准则征求意见稿指出:企业应将入账的无形资产在一定年限内等额摊销,其摊销金额计入相关费用,同时冲减无形资产的账面金额。《国际会计准则第38号———无形资产》中也有类似的描述:所使用的摊销方法应反映企业消耗无形资产的经济利益的方式,如果该种方式不能可靠地确定,那么应采用直线法。每期的摊销额应确认为费用,除非其他的国际会计准则允许或要求其计入其他资产的账面金额。以上都指出对无形资产摊销采用直线法,都是为了在实际操作中的方便。但这并表明直线法就是最合理的。如大家都知道对某些固定资产采用加速折旧法比直线法合理,主要是固定资产在前几年的生产能力强,那么为企业创造的利益也就大,在前几年多提折旧符合配比原则。将无形资产与固定资产相比,无形资产更新换代的速度显然要快得多,尤其是在现代科学技术日新月异的时代。所以从理论上讲,对无形资产采用直线法并不合理。采用直线法对无形资产进行摊销,必然会影响企业对无形资产成本的收回,不利于企业对新技术、新产品的开发,很明显这不适应目前竞争激烈的市场经济环境。理想的摊销方法是使每期的摊销金额与该期无形资产能为企业创造的利益相配比。但这在实际操作中却存在着很大的难度。在前面我们提到连无形资产的摊销期限都难以确定,更不用说把无形资产每期的受益情况估计出来。但这并不能成为无形资产不能使用加速摊销法的理由。（三）无形资产减值准备1、概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业应当定期或年终，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备。2、资产减值的涵义及范围我国《企业会计制度》和《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。自1999年实施了坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备后，2001年财政部又颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则》及补充规定，其中新增加了四项资产准备:固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备，由此扩大成了八项资产准备。财政部规定这八项准则上市公司必须执行。2006年新准则中规定资产只要发生了减值迹象就应当计提减值，减值范围进一步扩大。（四）无形资产减值准备的计量和披露1、资产可收回金额的计量新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，资产可收回金额的计量是认定资产是否发生减值以及确认多少资产减值损失的关键。根据资产可收回金额的定义，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者的计量则是资产可收回金额计量的关键步骤。（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定主要是资产公允价值的确定。新准则规定，资产的公允价值应当根据以下三条确定：①公平交易中销售协议价；②在活跃市场中的买方出价；③如果上述两项都不存在，以可获取的最佳信息(同行业类似资产的最近交易价格或者结果)为基础估计。当资产的公允价值确定后，再减去可直接归属于该资产处置费用的金额，便可确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。如果企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。（1）资产预计未来现金流量的现值的确定资产预计未来现金流量的现值，应当对资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后确定。可见，在确定资产预计未来现金流量的现值时，主要是现金流量和折现率的确定。企业预计资产未来现金流量时，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以合理递增的增长率为基础。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量一般不超过5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，也可以涵盖更长的期间。2、披露2006年《企业会计准则第6号-无形资产》第20条规定，无形资产的减值，应当按照《企业会计准则第8号-资产减值》处理，《企业会计准则第8号-资产减值》第七章规定企业应当在附注中披露与资产减值有关的下列信息：(1)当期确认的各项资产减值损失金额；(2)计体的各项资产减值准备累计金额；(3)提供分部报告信息的，应当披露每个报告部分当期确认的减值损失金额。三、无形资产摊销和减值准备与旧准则相比,新准则既秉承了旧准则的合理内核,又充分借鉴了国际会计准则的先进理念,对无形资产摊销和减值准备会计处理做出了新规定,进行了较大的调整。无形资产摊销会计处理的新变化。（一）无形资产摊销与减值准备的新变化与旧准则相比,新准则既秉承了旧准则的合理内核,又充分借鉴了国际会计准则的先进理念,对无形资产摊销和减值准备会计处理做出了新规定,进行了较大的调整。无形资产摊销会计处理的新变化。1、缩小了摊销范围规定只有可辨认的、使用寿命有限的无形资产按照其应摊销金额(摊销基数)在使用寿命内系统合理进行摊销;而商誉和使用寿命不确定的无形资产不应摊销。2、进一步明确了摊销期限即企业摊销无形资产,应当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资产确认时止。3、改进了摊销方法打破直线法“一统天下”却无法客观、可靠、公允地反映与无形资产有关的经济利益的实现方式或路径这一尴尬局面,赋予企业更多的自主权和选择权,要求企业可以根据与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式选择合适的摊销方法。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。新准则明确规定使用寿命有限的无形资产在特殊情况下,其预计残值可以不为零,拓展和丰富了无形资产核算的内容。另外,新准则为了保证会计信息的可靠性和相关性,规定企业至少应在每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核;无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变摊销期限和摊销方法。同时也要求企业应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估计其使用寿命,并按新准则规定进行会计处理。对于无形资产减值准备,资产减值会计准则明确规定,计提无形资产减值准备时,应同时确认资产减值损失,并计入当期损益;资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,这不仅将有效地缩小企业进行盈余管理的操作空间,有力地遏制利用资产减值准备粉饰财务报告的行为,而且改变了旧准则中无形资产减值损失转回后有关价值调整和摊销时烦琐的会计处理,简化了会计核算。（二）无形资产摊销与减值准备的区别1、两者的性质不同从本质上讲，无形资产摊销是已耗费费用的分摊。企业取得无形资产时需要花费一笔支出，而该笔支出的发生使得多个会计期间受益，因此，该笔支出就不能在其发生的当期计入费用，而应在其受益期间内分期计入每一个会计期间，所以，无形资产摊销的过程实质上就是已耗费费用的分摊过程。无形资产减值准备则是资产的期末计价的结果，在会计期末，为了向信息使用者提供反映企业真实状况的财务信息，避免高估资产，资产的期末计价采用成本与市价孰低时，取得资产时的历史成本高于市价（按现行制度规定，不同的资产，其市价的确定方法不同，如短期投资采用期末最后一天的收盘价作为市价，存货采用期末存货的可变现净值作为市价，无形资产采用期末无形资产的可收回金额作为市价等）所发生的损失，因此，无形资产减值准备的本质是期末假若处置（实际上并未处置）无形资产时所发生的损失，而不是取得无形资产所花费支出的摊销，它是一种预计的未来可能发生的损失，在本期并没有实际发生。由于会计处理中谨慎性原则的要求，需要采用一定的方法在本期确认该项损失。可见，无形资产摊销和减值准备分属两个不同的领域，是两种性质截然不同的经济范畴。2、两者的影响因素不同既然无形资产摊销和减值准备是两种性质截然不同的经济范畴，那么，影响其金额大小的因素也就各不相同。根据无形资产摊销的性质，无形资产摊销就是已花费支出的分摊过程，可知影响无形资产摊销的因素包括无形资产的受益期限和取得无形资产时花费的支出；而影响无形资产减值准备的因素的确定亦取决于其性质，无形资产减值准备是无形资产期末计价的结果，其金额的确定是无形资产期末“市价”（即期末可收回金额）与无形资产在本期期末尚未摊销的成本之间的比较，所以，影响无形资产减值准备的因素包括无形资产的可收回金额和无形资产的摊余价值。3、两者发生的规律不同无形资产摊销是无形资产取得成本的一种系统分配过程，因此，只要影响其分配的因素不变，那么每期摊销数额就呈现一定的规律性，其规律性表现在：在无形资产受益期限内，每期都要摊销，并且每期摊销数相等；而无形资产减值准备则不同，在影响无形资产减值准备的因素中，期末可收回金额的发生无规律可循，其金额取决于当时的市场状况，因此，在无形资产受益期限内，每期期末无形资产可收回金额与其摊余价值的差额可能是正数，也可能是负数，正数说明该项无形资产本期期末没有发生减值，负数说明无形资产期末发生减值了。只有在无形资产期末发生减值的情况下，才需要计提无形资产减值准备，因此，每期期末是否需要计提减值准备以及计提的金额都无规律可循。4、两者的发生有先后之分虽然无形资产摊销与减值准备都发生于期末，但两者的发生有先后之分。通常无形资产摊销在前，减值准备发生在后，两者不能颠倒。通过以上对比，可以发现两者是两个不同的经济概念，但两者之间也存在一定的联系。根据影响两者的因素以及发生的先后循序，两者之间的关系是无形资产摊销影响无形资产减值准备，而不是无形资产减值准备影响无形资产摊销。因为影响无形资产摊销的因素包括无形资产的受益期限和无形资产的取得成本，是否计提减值准备以及计提多少都不影响无形资产的摊销；而影响减值准备的因素包括无形资产的可收回金额和无形资产摊余价值，随着无形资产的摊销，每期期末无形资产摊余价值是逐渐减少的，因此，无形资产摊销的多少影响着期末无形资产摊余价值与可收回金额之间比较的结果。可见，现行会计规范对两者关系的定位是错误的，由此而带来的后果是：不仅不能有效遏制企业利用无形资产减值准备调节不同时期利润（即计提秘密准备）的现象，而且还打乱了无形资产摊销的规律性。（三）无形资产摊销和减值准备的联系通过以上对比,可以发现无形资产摊销和减值准备是两个不同的经济概念,但两者之间互相影响。无形资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将无形资产的账面价值减一记可收回金额,减一记的金额确认为无形资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的无形资产减值准备。无形资产摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。己计提减值准备的无形资产,还应扣除己计提的无形资产减值准备累计金额。（四）计提无形资产减值准备对所得税的影响1、计提无形资产减值准备对当期应纳税所得额的影响按照会计制度规定,如果企业某项无形资产的可收回金额低于其账面价值,就表明该项无形资产预期给企业带来的经济利益己经下降,应当计提无形资产减值准备,计人资产减值损失,从当期的利润总额中扣除。按照税法规定,企业所得税前允许扣除的项目,必须遵循真实发生的据实扣除原则,企业根据会计制度等规定提取的无形资产减值准备不得在企业所得税前扣除。税法认为该项无形资产并未实际发生损失,会计上计提的减值准备并不足以认定为实际发生损失的依据,而只有按照税法标准认定该项无形资产实际发生损失时,其损失金额才可从应纳税所得额中扣除。由于会计与税法在确认相关收益、费用或损失时所依据的理论及法规不伺,企业一定时期实现的利润总额不等于按税法规定计算的应纳税所得额。2、计提无形资产减值准备后对以后各期摊销额和应纳税所得额的影响按照税法规定,己计提无形资产减值准备如果在申报纳税时已调增应纳税所得额,在计算应纳税所得额时应按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的摊销额。即无形资产计提减值准备后,如按照会计方法重新确定当期计提的摊销额与按无形资产原价计提的摊销额存在差异,按照税法规定仍然按照无形资产原价计提的摊销额从当期的应纳税所得额前扣除。由此,将会产生因计提无形资产减值准备之后各期计提的摊销额与可从应纳税所得额前扣除的摊销额的差异。三、确认减值损失后无形资产摊销的会计处理（一）账户设置对确认减值损失并计提减值准备后的无形资产摊销进行会计处理时,需设置“无形资产”、“管理费用”、“累计摊销”、“资产减值损失”、“无形资产减值准备”等会计科目。其中:“累计摊销”会计科目专门核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额,期末贷方余额反映企业无形资产累计摊销额;“无形资产减值准备”会计科目核算无形资产发生减值时计提的减值准备,期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备累计金额;“资产减值损失”会计科目核算企业计提的各项资产减值准备,既包括可转回的资产减值准备(如坏账准备、存货跌价准备等),也包括不可转回的资产减值准备(如固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备等)。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。（二）案例分析某公司2001年1月1日购入一项专利权,实际支付价款为15.8万元,预计使用寿命为6年,预计残值为0.8万元,采用直线法进行摊销。2002年12月31日,与该项无形资产相关的经济因素发生了不利变化,出现了减值迹象,估计其可收回金额为6万元。假定在整个使用期限内,经过复核该项无形资产的使用寿命及摊销方法不会发生变化。分析:根据新准则,在成本计量模式下,若不发生资产减值损失,摊销基数(应摊销金额)=原始价值-预计残值;账面余额=原始价值-累计摊销额;账面价值=原始价值-累计摊销额;若发生资产减值损失,摊销基数=原始价值-预计残值-累计减值准备;账面余额=原始价值-累计摊销额;账面价值=原始价值-累计摊销额-累计减值准备;在整个寿命期间内,无形资产的原始价值、当期摊销、累计摊销以及账面价值的计算过程与结果如表1所示。有关会计处理如下:(1)2001年1月1日购入时:借:无形资产158000贷:银行存款158000(2)2001年每月摊销时:摊销额=(158000-8000)÷6÷12=2083.33(元)借:管理费用———无形资产摊销2083.33贷:累计摊销2083.33(3)2002年每月摊销额计算及会计分录同2001年。(4)2003年12月31日计提减值准备时:减值准备金额=计提减值准备前账面价值-可收回金额=108000-60000=48000(元)借:资产减值损失———计提无形资产减值准备48000贷:无形资产减值准备48000(5)2003年每月摊销时:摊销额=(60000-8000)÷4÷12=1083.33(元)借:管理费用———无形资产摊销1083.33贷:累计摊销1083.33(6)2004年、2005年与2006年的每月摊销额计算及会计分录同2003年。(7)2006年12月31日,①若向第三方转让该项无形资产获得价款8000元(暂不考虑相关税费),则会计分录为:借:银行存款8000累计摊销102000无形资产减值准备48000贷:无形资产158000②若向第三方转让该项无形资产获得价款9000元(暂不考虑相关税费),则会计分录为:借:银行存款9000累计摊销102000无形资产减值准备48000贷:无形资产158000营业外收入1000③若向第三方转让该项无形资产获得价款7000元(暂不考虑相关税费),则会计分录为:借:银行存款7000累计摊销102000无形资产减值准备48000营业外支出1000贷:无形资产158000表1无形资产价值计算日期内容金额2001.1.1原始价值158002001当期摊销总额250002002当期摊销总额250002002.12.31累计摊销销额500002002.12.31计提减值准备前的账面价值1080002002确认减值损失金额480002002.12.31计提减值准备后的账面价值600002003年当前摊销总额130002004年当期摊销总额130002005年当期摊销总额130002006年当期摊销总额130002006.12.31累计摊销总额1020002006.12.31账面价值8000五、结论与启示从以上案例分析,可以得到以下结论与启示:1.无形资产摊销及其复核在前,确认资产减值损失和计提减值准备会计处理在后。根据新准则规定,企业至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。复核后发现无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的,应当改变其摊销期限和摊销方法。在会计实务中,无形资产通常是按月进行摊销的,而减值迹象的判定和相关减值测试往往在年末进行;况且,并不是对每一项寿命有限的无形资产都要进行减值测试,只有当无形资产存在可能发生减值迹象的时候,才考虑对其进行减值测试。因此,就某个会计年度而言,无形资产摊销和复核可以先进行,待到年末摊销完毕后再考虑其减值确认、计量与披露等问题。2.在期末,无形资产的可收回金额若低于其账面价值的,就应当将资产的账面价值减记至可收回金额,在确认资产减值损失和计提减值准备的同时,及时调整摊销基数和尚可使用寿命,以便使该资产在剩余使用寿命内,系统且合理地分摊调整后的资产账面价值(若有预计残值应从调整后的账面价值中扣除)。3.无形资产摊销完毕后,要及时转销无形资产的原始价值或公允价值、累计摊销额以及减值准备累计金额。4.无形资产后续支出对摊销及减值准备的影响。实际上,无形资产的后续支出也是其后续计量的一个不可或缺的因素,同样影响着计提减值准备后无形资产摊销的会计处理。对此,旧准则提到了后续支出并将其简单地作为当期费用来处理。但是,这样的处理却忽视了一个重要的事实,即有些无形资产并不是一次形成的,也并非一两次简单投入的结果,它需要企业后期精心的维护和不懈的研发。而新准则对无形资产后续支出却避而不谈,令人费解。笔者认为,无形资产的后续支出应根据其特点和占资产总额的比重采用不同方法。无形资产所占比重较小的企业可采用费用化处理;而所占比重较大的企业可参考固定资产准则的相关规定进行资本化处理。致谢本论文是在陈若华老师的谆谆教诲和指导下完成的，论文从选题、构思到定稿无不渗透着导师的心血和汗水；教授渊博的知识和严谨的学风使我受益终身，在此表示深深的敬意和感谢。我还要感谢含辛茹苦、任劳任怨、望子成龙、不图回报的父母的养育之恩，他们给予我的爱和支持让我顺利地完成了自己的学业。最后，因本人水平有限，在文中难免有不足之处，恳请各位老师批评指正。参考文献[1]毛新述,戴德明,姚淑瑜.

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