商品流通企业会计4 李海波

商品流通企业会计

肖慧芳今天学习的内容有：1.复习上节课的内容。2.学习第三章第一节。3.做第三章课后练习题。复习时间：1批发商品流通具有什么特点？批发商品流通的核算具有什么特点？批发商品流通的特点：①经营规模大、品种专业化；

②交易额较大、交易次数较少；③库存量较多、存货地点不一。核算的特点：①从价值、数量两个方面全面反映。②填制各种凭证以记录。③通过核算控制商品购销活动。复习时间：32试述“在途物资”账户的性质、用途。什么是进货费用，具体包括哪些？进货费用在什么科目核算？性质：资产类账户。用途：用类核算商品购入、货款已付尚未验收入库的在途商品采购成本。是指一批商品在进货的过程中发生的一切费用。具体包括：运输费、装卸费、搬运费、差旅费等。在“销售费用”科目中核算。复习时间：4运输费可抵扣税率为多少，具体核算方法可抵扣税率：7%具体核算方法：运输费*93%计入“销售费用”借方，运输费*7%进入“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方。（五）农业产品收购的核算：

农业产品收购，是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。1、农业产品收购一般程序：

收购农业产品时，在做好验质、定级、计价、点数、过秤和入库验收等一系列工作后，由收购人员根据收购的大宗农业产品和零星农业产品，分别填制一式多联“农业产品收购凭证”和“农业产品收购计数单”，每日或定期按品名汇总编制“农副产品收购汇总表”办理付款。（教材P35-36格式）

农业产品的特点：生产分散、品种繁多、规格复杂、季节性强、受自然条件限制、容易变质。

2、农副产品收购的核算：2.1农副产品直接收购的核算：

农副产品直接收购，是指商业企业设置收购站，以自筹资金直接向生产者收购农副产品的业务活动。

核算方法包括：报账付款、计划拨款、交货补款等。一般采用报账付款。

报账付款，是指由拨款单位对收购量较为稳定的收购站核拨一定数量的备用金，收购站按期编制“农副产品收付存报告表”送拨款单位财会部门报账，经审核后，补充备用金。注意：

购进免税的农副产品，按农副产品的买价和规定的扣除率计算出进项税额。〖例3-3〗某收购企业经核定拨付所属的甲收购站备用金100000元。财会部门根据收购站领款收据及领导批示，开出现金支票，作会计分录如下借：其他应收款——甲收购站100000

贷：银行存款100000〖例3-4〗某收购站报来“农副产品收购汇总表”，收购A农副产品计价78000元，以银行存款补足备用金，作会计分录如下：

借：库存商品(78000*87%)67860应交税费——应交增值税（进项税额）10140贷：银行存款78000〖例〗某批发企业采购免税的A农副产品一批，买价为25,000元，以现金付讫，A产品验收入库。A农副产品的进项税额=25000×13%=3250元会计分录为：借：库存商品——A农副产品21,750应交税费——应交增值税（进项税额）3,250

贷：库存现金25,0002.2预购农业产品的核算：

预购农业产品，通过〖预付账款〗核算（与本地购进预付账款核算程序一样）。三步走：第一步支付预购定金。

借：预付账款贷：银行存款第二步实际收到商品。

借：库存商品（买价扣除13%进项税额）应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款（买价全额）第三部补差价。

借：预付账款贷：银行存款〖例3-5〗某收购企业与某生产单位签订免税C农产品预购合同，预付定金6,000元，秋后交售时扣回。支付预购定金6000元时：收到商品时。C农副产品计价11000元。补5000元差价时：

借：预付账款5000

贷：银行存款5000借：预付账款——××生产单位6,000

贷：银行存款6,000借：库存商品——C农副产品9,570应交税费——应交增值税（进项税额）1,430

贷：预付账款——××生产单位11,000

如果交售价款小于预订金数，假设只有5500元，则其多付的货款应与退回，其会计分录如下：

借：库存商品——C农副产品4785

应交税费——应交增值税（进项税额）715

银行存款500

贷：预付账款6000（六）国外购进商品的核算：

国外购进的商品，按进口商品的国外进价加上进口环节的各种税金（关税、消费税等）作为商品购进的入账价格。进口商品的国外进价，一律以到岸价为基础。

在收到对方发运通知后，做好接货准备并办理投保手续，等收到国外的全套单据，与合同核对无误后办理货款结算手续。（在核对无误之前用“在途物资”科目核算商品）关税计算公式=到岸价*关税税率含消费税价格计算公式=（到岸价+关税）/（1-消费税率）消费税计算公式=含消费税价格*消费税率〖例〗某商业企业自营进口B商品一批，到岸价为90,000美元，该进口商品关税税率为20%，海关完税凭证注明增值税税率为17%。当日市场汇率为6.30元。（1）收到银行付款赎单通知，以美元存款支付货款。另以人民币计算并支付应交关税、增值税额。当日市场汇率为6.30元。（2）如果该批进口B商品属于应税消费品，消费税税率为30%，用人民币支付消费税。（3）企业以银行人民币存款支付检验费500元，银行手续费200元。（4）结转进口商品采购成本。根据资料（1）-（4）作会计分录：（1）收到银行付款赎单通知，以美元存款支付货款。另以人民币计算并支付应交关税、增值税额。当日市场汇率为6.30元。关税金额=90,000×6.3×20%=113,400元增值税=90,000×(1＋20%)×6.3×17%=115,668元借：在途物资——进口B商品680,400应交税费—应交增值税（进项税额）115,668

贷：银行存款——美元户567，000——人民币户

229,068（2）如果该批进口B商品属于应税消费品，消费税税率为30%，则应将消费税计入该项商品的成本。用人民币支付。其会计分录如下（价内税，计入商品成本）：应纳税额组成计税价格=90,000×(1+20%)×6.3÷(1-30%)=972,000元应纳消费税额=972,000×30%=291,600元借：在途物资——进口B商品

291,600

贷：银行存款——人民币户291,600（3）企业以银行人民币存款支付检验费500元，银行手续费200元。会计分录为：（4）结转进口商品采购成本，作会计分录为：采购成本=680,400＋291,600=972,000元注：如果进口商品是按离岸价（FOB）成交，则用外汇支付的运费、保险费，应折合人民币，按实际支出计入进口商品采购成本。,借：销售费用——检验费500财务费用——银行手续费200

贷：银行存款——人民币户700借：库存商品——进口B商品972,000

贷：在途物资——进口B商品972,000（七）购进商品溢余或短缺的核算：

通过设置〖待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〗账户，核算企业在清查财产过程中查明的各项财产的盘盈、盘亏与损毁的价值。1、购进商品发生溢余的核算：1.1采购时：借：在途物资——××公司应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费等

贷：银行存款、应付账款、应付票据等1.2收到商品、发生溢余时：1.3批准转销时：1.3.1运输中正常升溢：1.3.2供货方多发，补作购进：如果不同意购进，则转为〖代管商品〗。借：库存商品——××商品贷：在途物资——××公司待处理财产损溢——XX商品借：待处理财产损溢——XX商品

贷：销售费用——溢余收益借：待处理财产损溢——XX商品应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款等〖例3-7-1〗某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖2,000千克，每千克3元，计价款6,000元，增值税税率17%，计1,020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资——金海公司6,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,020销售费用——进货运杂费

90贷：银行存款7,110〖例3-7-1〗某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖2,000千克，每千克3元，计价款6,000元，增值税税率17%，计1,020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。

（2）商品运到，经点验实收数量为2,050千克，溢余50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：借：库存商品——白砂糖6,150贷：在途物资——金海公司6,000待处理财产损溢——白砂糖150〖例3-7-1〗某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖2,000千克，每千克3元，计价款6,000元，增值税税率17%，计1,020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。（3）经查明原因，上项白砂糖溢余，其中20千克属自然升溢，30千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额，货款已汇出。借：待处理财产损溢——白砂糖150.00应交税费——应交增值税（进项税额）15.30

贷：销售费用——溢余收益60.00银行存款105.302、购进商品发生短缺的核算：2.1采购时：2.2收到商品、发生短缺时：借：在途物资——××公司应交税费——应交增值税（进项税额）销售费用——进货运费等

贷：银行存款、应付账款、应付票据等借：库存商品——××商品待处理财产损溢——待处理流动财产损溢贷：在途物资——××公司2.3批准转销时：2.3.1运输部门责任事故：2.3.2供货方少发，补发商品：2.3.3供货方少发，退回货款：借：其他应收款——××运输公司

贷：待处理财产损溢——XX商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：库存商品——××商品贷：待处理财产损溢——XX商品借：银行存款或应付账款

应交税费——应交增值税（进项税额）红字

贷：待处理财产损溢——XX商品2.3.4运输途中自然损耗：

2.3.5自然灾害造成的损失：2.3.6其他原因应由本企业负担的损失：借：其他应收款——××保险公司价税合计库存现金或原材料残料价值营业外支出——盘亏损失差额

贷：待处理财产损溢——XX商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：销售费用——自然损耗贷：待处理财产损溢——XX商品借：销售费用贷：待处理财产损溢——XX商品〖例3-7-2〗某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖2,000千克，每千克3元，计价款6,000元，增值税税率17%，计1,020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资——金海公司6,000应交税费——应交增值税（进项税额）1,020销售费用——进货运费90

贷：银行存款7,110〖例3-7-2〗某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖2,000千克，每千克3元，计价款6,000元，增值税税率17%，计1,020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。

（2）商品运到，经点验实收数量为1,950千克，短缺50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：借：库存商品——白砂糖5,850待处理财产损溢——白砂糖150贷：在途物资——金海公司6,000〖例3-7-2〗某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖2,000千克，每千克3元，计价款6,000元，增值税税率17%，计1,020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。

（3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中20千克属运输途中自然损耗，15千克属供货单位少发，经与对方联系，同意补发(商品已运到)，15千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。借：销售费用——自然损耗70.20库存商品——白砂糖45.00其他应收款——运输公司52.65

贷：待处理财产损溢——白砂糖150.00应交税费—应交增值税(进项税额转出)17.85〖课堂练习〗某批发企业向长正工厂购进A商品1000千克，每千克5元，采用托收承付结算方式。（1）银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发票，计托收货款5,000元、代垫运杂费100元及增值税款850元，货款已付。（2）商品运到，经点验实收数量为950千克，短缺50千克，原因待查。（3）经查明，短少的A商品40千克，系供货方少发，现收到对方汇来的信汇凭证（回单）收到退来货款及增值税额。

10千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。要求：对上述业务作相应账务处理。〖参考答案〗（1）银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发票，计托收货款5,000元、代垫运杂费100元及增值税款850元，货款已付。

根据单据支付货款：借：在途物资——长正工厂5,000应交税费——应交增值税（进项税额）

850销售费用——进货运费

100贷：银行存款5,950（2）商品运到，经点验实收数量为950千克，短缺50千克，原因待查。商品运到，短缺待查。借：库存商品——A商品4,750待处理财产损溢——A商品250贷：在途物资——长正公司5,000〖参考答案〗（3）经查明，短少的A商品40千克，系供货方少发，现收到对方汇来的信汇凭证（回单）收到退来货款及增值税额。

10千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。

查明原因后，作账务处理：借：银行存款234.00