以前损益调整账户待处理财产损溢-Read课件

《基础会计教程》第六章财产清查12/3/20231第六章财产清查第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的意义(一)保护各项财产的安全、完整(二)保证会计信息的真实、可靠(三)挖掘财产物资潜力，加速资金周转(四)确保国家有关法律法规和单位内部会计控制制度的贯彻执行12/3/20232第六章财产清查二、财产清查的种类(一)按照财产清查对象全面清查和范围的不同分局部清查(二)按财产清查定期清查时间的不同分不定期清查(三)按照财产清查内部清查主体的不同分外部清查12/3/20233第六章财产清查第二节财产物资的盘存制度一、永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制。它是指设置财产物资明细分类账，日常对各项财产物资的增加和减少变化，都要随时根据会计凭证在有关账簿中连续登记，并随时结出账面结存数的一种制度。其计算公式为：期末账面结存数=期初账面结存数+本期增加数-本期减少数12/3/20234第六章财产清查永续盘存制的优点是：可以通过财产物资的明细分类账，随时了解各项财产物资的收入、发出和结存情况，有利于加强对财产物资的管理。它的缺点是：对财产物资进行明细分类核算的工作量较大。永续盘存制与实地盘存制比较，在加强对财产物资的管理方面具有明显的优越性，所以，永续盘存制在实际工作中得到广泛运用。12/3/20235第六章财产清查二、实地盘存制实地盘存制又称以存计耗制或以存计销制。它是指平时在有关账簿中只登记各种财产物资的增加数，不登记减少数，期末通过实地盘点来确定财产物资的实际结存数，然后倒挤推算出本期财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种制度。其计算公式为：本期减少数=期初账面结存数+本期增加数-期末实际结存数12/3/20236第六章财产清查实地盘存制的优点是：日常核算比较简单。它的缺点是：手续不严密，以存计耗或以存计销，势必隐含短缺，不仅影响成本计算的正确性，也不易发现在财产物资保管中存在的问题，不利于加强对财产物资的管理，难以达到加强会计监督的要求。因此，除经营那些品种繁多，价值低，交易频繁的商品或数量不稳定，损耗大且难以控制的鲜活商品等特殊情况外，实际工作中一般不宜采用实地盘存制。12/3/20237第六章财产清查第三节财产清查的方法一、财产清查前的准备工作（一）组织准备（二）业务准备12/3/20238第六章财产清查二、财产清查的方法（一）货币资金的清查1、库存现金的清查库存现金的清查，即通过实地盘点，确定库存现金的实存数，并与现金日记账的账面结存数进行核对，以查明有无溢余或短缺情况。

12/3/20239第六章财产清查2、银行存款的清查

银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的。

12/3/202310第六章财产清查未达账项，是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方尚未入账的账项。单位与银行之间的未达账项，一般有以下四种情况：第一，单位已收款入账，但开户银行尚未收款入账；第二，单位已付款入账，但开户银行尚未付款入账；第三，开户银行已收款入账，但单位尚未收款入账；第四，开户银行已付款入账，但单位尚未付款入账。12/3/202311第六章财产清查举例说明银行存款余额调节表的编制方法[例1]假设某企业2008年1月31日银行存款日记账的余额为50000元,银行对账单的余额为52000元,将银行存款日记账同银行对账单逐笔核对,发现的未达账项有：（1）企业月末送存从其他单位收到的转账支票1张，金额2000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未入账；（2）企业开出转账支票1张，金额500元，并已登记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账；（3）企业委托银行代收某公司购货款5000元，银行已收妥，并已登记该企业银行存款增加，但企业未收到银行的收款通知，因而尚未入账；（4）银行代企业支付电话费1500元，银行已登记该企业银行存款减少，但企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未入账。

12/3/202312第六章财产清查

银行存额调节表2008年1月31日存款种类：结算户存款单位：元项目金额项目金额银行对账单余额52000企业银行存款日记账余额50000加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付2000500加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付50001500调节后的存款余额53500调节后的存款余额5350012/3/202313第六章财产清查银行存款余额调节表的编制方法是将双方账面余额各自补上对方已记增加或减少而本方尚未入账的金额，然后求出调节后的存款余额。如经调节后双方账面余额相等，表明双方所记账目相符，否则，说明单位或银行记账有错误，应查明原因，及时处理。需要指出的是，银行存款余额调节表只是用来核对账目，不能作为单位调整银行存款账面余额的记账依据。对于银行已入账，而本单位尚未入账的未达账项，只有在收到银行的有关结算凭证后，才能进行账务处理。对于长期存在的未达账项，应查阅会计凭证、账簿等有关资料，并和银行取得联系，尽早予以解决。12/3/202314第六章财产清查（二）实物资产的清查1、实地盘点2、技术推算盘点（三）往来结算款项的清查12/3/202315第六章财产清查第四节财产清查结果的会计处理一、账户设置（一）“待处理财产损溢”账户“待处理财产损溢”账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本账户核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错，记入“以前年度损益调整”账户。“待处理财产损溢”账户属于资产类账户。12/3/202316第六章财产清查

待处理财产损溢借方贷方本期发生的财产盘亏和毁损以及本期已批准处理的盘盈本期已批准处理的盘亏和毁损以及本期发现的财产盘盈“待处理财产损溢”账户可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。12/3/202317第六章财产清查

（二）“以前年度损益调整”账户“以前年度损益调整”账户核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本账户核算。“以前年度损益调整”账户属于损益类账户。12/3/202318第六章财产清查

以前年度损益调整借方贷方企业减少以前年度利润或增加以前年度亏损以及由于以前年度损益调整增加的所得税费用结转“利润分配——未分配利润”账户贷方的数额企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损以及由于以前年度损益调整减少的所得税费用结转“利润分配——未分配利润”账户借方的数额12/3/202319第六章财产清查二、会计处理（一）库存现金清查结果的会计处理发现现金溢余时：借:库存现金贷:待处理财产损溢按管理权限报经批准后处理时：借:待处理财产损溢贷:其他应付款营业外收入12/3/202320第六章财产清查[例6-2]某企业在库存现金清查中发现现金盈余40元。应编制的会计分录为：（1）发现现金盈余时：借：库存现金40贷：待处理财产损溢40（2）报经批准后转销时：借：待处理财产损溢40贷：营业外收入4012/3/202321第六章财产清查发现现金短缺时：借:待处理财产损溢贷:库存现金按管理权限报经批准后处理时：借:其他应收款管理费用贷:待处理财产损溢12/3/202322第六章财产清查[例6-3]某企业在库存现金清查中发现现金短缺50元。经查明，该短缺属于出纳人员王某的责任，应由出纳人员王某赔偿。应编制的会计分录为：（1）发现现金短缺时：借：待处理财产损溢50贷：库存现金50（2）报经批准后转销时：借：其他应收款——王某50贷：待处理财产损溢5012/3/202323第六章财产清查（二）存货清查结果的会计处理发现盘盈的各种材料、产成品、商品等：借:原材料(库存商品)贷:待处理财产损溢按管理权限报经批准后处理时：借:待处理财产损溢贷:管理费用12/3/202324第六章财产清查[例6-4]某企业财产清查中盘盈丙材料200千克。经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按每千克2元入账。应编制的会计分录为：（1）发现丙材料盘盈时：借：原材料——丙材料400贷：待处理财产损溢400（2）报经批准后转销时：借：待处理财产损溢400贷：管理费用40012/3/202325第六章财产清查发现盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等：借:待处理财产损溢贷:原材料(库存商品)按管理权限报经批准后处理时：借:原材料其他应收款管理费用营业外支出贷:待处理财产损溢12/3/202326第六章财产清查[例5]某企业在财产清查中发现盘亏甲材料100千克，实际单位成本20元。经查明，属于一般经营损失。应编制的会计分录为：（1）发现甲材料盘亏时：借：待处理财产损溢2340贷：原材料——甲材料2000应交税费——应交增值税（进项税额转出）340（2）报经批准后转销时：借：管理费用2340贷：待处理财产损溢234012/3/202327第六章财产清查[例6]某企业在财产清查中发现毁损乙材料300千克，实际单位成本100元。经查明，属于非常事故造成的损失，根据保险责任范围及保险合同约定，保险公司应给予15000元的赔偿，残料已办理入库手续，价值1000元。应编制的会计分录为：（1）发现乙材料盘亏时：借：待处理财产损溢35100贷:原材料——乙材料30000应交税费——应交增值税（进项税额转出）510012/3/202328第六章财产清查（2）报经批准后转销时，分别不同情况处理：①应由保险公司赔偿：借：其他应收款——保险公司15000贷：待处理财产损溢15000②残料入库：借：原材料1000贷：待处理财产损溢1000③计入营业外支出：借：营业外支出19100贷：待处理财产损溢1910012/3/202329第六章财产清查（三）固定资产清查结果的会计处理[例6-7]乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为600000元（假定与其计税基础不存在差异）。该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为33%。12/3/202330第六章财产清查应编制的会计分录为：（1）发现盘盈固定资产时：借：固定资产600000贷：以前年度损益调整600000（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整198000贷：应交税费——应交所得税198000（3）将“以前年度损益调整”账户的余额结转“利润分配——未分配利润”账户：借：以前年度损益调整402000贷：利润分配——未分配利润40200012/3/202331第六章财产清查[例6-8]某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为20000元，已提折旧为5000元。应编制的会计分录为：（1）发现固定资产盘亏时：借：待处理财产损溢15000累计折旧5000贷：固定资产20000（2）报经批准后转销时：借：营业外支出1500贷：待处理财产损溢1500012/3/202332第六章财产清查（