【上市公司并购重组评估业务的执业风险分析案例13000字（论文）】

上市公司并购重组评估业务的执业风险分析案例TOC\o"1-2"\h\z\u一、绪论 1（一）研究背景及意义 1（二）国内外研究现状 2二、上市公司并购重组评估业务执业风险的相关概述 3（一）上市公司并购重组评估业务的基本内涵 3（二）上市公司并购重组评估业务评估执业风险的概述 4三、我国上市公司并购重组评估业务的主要执业风险 4（一）我国上市公司并购重组评估业务的现状 4（二）我国上市公司并购重组评估业务的主要执业风险 5四、上市公司并购重组评估业务执业风险的成因分析 5（一）专业人员素质问题分析 6（二）评估机构治理问题分析 7（三）质控体系管理问题分析 7（四）评估准则缺乏问题分析 8五、上市公司并购重组评估业务的执业风险的防范措施 9（一）针对专业胜任能力提高专业人员素质 9（二）完善资产评估机构治理体制并加强分支机构管理 9（三）增强质控体系管理并完善质控体系 10（四）健全资产评估准则 11六、上市公司并购重组评估业务的执业风险——以粤传媒收购香榭丽项目为例 11（一）案例情况 11（二）资产评估人员在粤传媒收购香榭丽项目的执业风险分析 11（三）案例启示 12结论 13参考文献 14一、绪论研究背景及意义1、研究背景我国资产评估行业来源于改革开放，经过几十年的发展，资产评估行业已经逐步成为保护国有资产，保障国家公共利益和经济安全的中坚力量。中国《资产评估法》于2016年开始发行实施，这不仅是对资产评估行业起到了法律保护的作用，更是约束了资产评估机构及其资产评估专业人员的权利与义务。截止2018年底全国资产评估机构已达4272家，执业资产评估师36232人，资产评估行业已经在中国市场经济中占据了重要的位置。由于中国的资产评估行业起步相对于国际上的资产评估行业较晚，与国际上的资产评估行业的成熟不同，我国资产评估行业存在着很多不足之处，我国的资产评估制度相对比于国外的评估差距较大。在资产评估行业中，上市公司并购重组业务是评估业务的主要来源之一，大部分的上市公司以评估机构及其评估专业人员给出的评估结论或者估价结果直接作为并购重组的主要依据，因此资产评估结果已经成为许多上市公司并购重组的首要选择。由于外界对资产评估行业影响的主观因素较多，上市公司并购重组评估业务存在执业风险。2、研究意义第一、理论意义。资产评估行业是一个新兴的现代高端服务行业，是中国社会主义市场经济的中坚力量，资产评估行业的发展始终是受到国家的密切关注。并购重组是上市公司为了促进资源优化，维护股东权益的有效方法。国有企业要依托资本市场开展混合所有制改革就可通过上市公司进行并购重组业务的手段，而资产并购重组业务就要充分利用资产评估结果在国有资产交易定价中的作用，上市公司并购重组的交易定价部分来源于资产评估机构所提供的公允评估值，资产评估行业作为国有资产转型进入资本市场的监督者，要以公正客观严谨的专业态度对并购重组相关权益价值进行评估。同时作为国有资产的保护者，资产评估要防止国有资产在转型中的资产流失。资产评估机构在评估上市公司的资产并购重组中，应当要对执业风险采取防范措施，减少评估偏差带来的资产流失。第二、实践意义。上市公司并购重组评估业务执业风险是指资产评估专业人员在评定估算上市公司并购重组业务的过程中资产评估专业人员所面临的风险。上市公司并购重组业务已经成为逐渐形成了国有企业开展混合所有制改革的有效渠道，而评估结果在并购重组业务中有着相当重要的作用，本文围绕研究上市公司资产并购重组的评估业务的各种风险给出相对应的防范措施，为资产评估行业减少和应对在上市公司并购重组中的评估执业风险提供相关意见，有助于促进资产评估行业的健康发展。国内外研究现状国外研究现状大多数发达国家政府很重视资产评估行业的发展，逐步建立起完善的资产评估执业准则和相关的法律法规。美国于1987年制定的《专业评估执业统一准则》，便为美国的资产评估行业奠定了基准和规范。英国于1976年发布《RICS评估准则》经过不断的修订，已经成为100多个国家的所有RICS会员从事各种评估目的的评估业务的执业标准。BinayakBanerjee（2015）定义，资产评估准确性为：同一时点下，不同评估师对同一资产估值的偏差程度。也就是说通过估价方差的大小量化反应评估结果的准确性。[1]EnriqueMartínez-García（2016）认为规模大的评估机构所相对于规模小的评估机构拥有的声誉更加“昂贵”，规模大的评估机构遭受声誉损失的可能性和损失程度都会更大些。因此大的评估机构拥有更加充分的理由来坚持评估行为的独立性，在对比小型的评估机构以相同技术水平情况下所得到的评估结果质量也会相对更高些。[2]Heather（2019）提出：在研究评估过程时，选择不同的评估师使他们对同一项资产项目进行评估然后求取平均的评估结果值，最后整理所有的评估数据并对这些数据的相关性进行统计分析，发现相比于平均评估值偏离程度越大的评估结果准确性越差。[3]国内研究现状不同于西方经济发达的国家在19世纪早期开始制定关于资产评估的法律法规制度以确立资产评估在资本主义经济市场的法律地位，我国的资产评估行业到2016年，正式发布了《资产评估法》，确立了资产评估行业在我国社会主义经济市场的法律地位。但迄今为止，我国的资产评估行业的法律法规依旧不够完善，我国的资产评估行业还不成熟。李文秀、王军辉（2020）提出：目前，我国的资产评估行业现阶段依旧存在着许多的问题。比如在承接业务阶段，资产评估专业人员会存在有评估程序减少的问题，在评定估算阶段，也存在着部分评估专业人员与利益者商量直接以预先设定的价值作为评估结论等问题。[4]张婉滢（2020）提出：上市公司对并购重组目标选择会受资产评估偏差的影响。而上市公司并购重组目标企业选择会因为资产评估偏差的大小而影响到准确度；偏差越大，准确度就越低，反之，偏差越小，准确度也就越高。[5]杨尚林（2020）提出，在上市公司并购重组中，利益相关者通常会对资产评估人员的执业过程施加人为因素影响，使得评估结果有失公允性，部分上市公司总是先与资产并购重组方协商好交易价格，然后通过资产评估机构对并购重组资产进行评估。因此，资产评估机构会受到上市公司并购重组相关方的主观因素影响，导致评估结果不准确。在评估过程中还存在评估专业人员评估是使用的方法不规范，信息披露不充分等问题。[6]胡立勇（2019）提出，从目前我国资产评估行业的整体情况来看，行业内仍有一些评估机构没有改变执业方式，一心只追求经济效益，从而导致评估机构执业风险的增加，导致评估机构因执业问题受到相关行政部门和监管部门的处罚，甚至被利害关系人起诉承担经济民事责任甚至刑事责任所带来的执业风险使评估机构和评估专业人员遭受巨大的经济损失和声誉损失，甚至影响评估机构的可持续经营。[8]综上所述，在上市公司资产并购重组评估业务中，资产评估机构及其专业人员要坚持不受外界干扰，遵守资产评估的基准原则，要控制资产评估执业风险，减少因资产评估偏差而带给上市公司并购重组的损失，资产评估专业人员应自觉遵循资产评估执业道德准则，坚持独立客观公正，不受外界影响，依据客观事实，以客观数据进行评估，使用正确的评估方法评定估算评估对象价值。二、上市公司并购重组评估业务执业风险的相关概述伴随着我国社会主义经济市场的不断发展，国有企业混合所有制改革大多数依托上市公司并购重组业务进行，上市公司资产并购重组有着非常重要的作用。依据我国市场经济现如今的发展，资产并购重组是提高国民经济的整体竞争力、充分发挥资源配置作用的有效渠道。资产评估机构及其专业人员在对上市公司并购重组业务进行评估时，会因个别主观因素导致执业风险，因此资产评估机构应注重控制和减少执业风险。上市公司并购重组评估业务的基本内涵上市公司并购重组评估业务是资产评估机构及评估人员对上市公司并购重组资产利用科学的评估方法，根据并购重组评估目的，依照有关的法律法规，按照法定的评估程序得出估算价值的评估过程。上市公司并购重组始终是国有资产混合所有制改革的市场经济焦点。因此对资产评估行业在评估业务能力方面要求提高。对于上市公司并购重组，资产评估机构及其专业人员要以客观、公正的立场，以专业的水平评定形成估价结果，为上市公司并购重组交易定价的提供重要的参考依据。并购重组中评估结果对投资者来说是了解企业的基本信息，企业并购重组的目的就在于“1+1>2”，创造出一家公司加一家公司大于两家公司的企业价值之和，促进公司资源优化，上市公司并购重组评估是为所需的企业提供公允市场价值意见，因此资产评估机构及其资产评估专业人员应该充分结合所学的专业知识与相关的经验，秉承着客观公正独立的原则评定估算上市公司的资产并购重组业务，为上市公司的并购重组整合资产提供参考依据。《国际资产评估准则》要求估价师在估价过程中要对投入和假设的可靠性作出公正的判断。资产评估专业人员应该以专业的态度评估并购重组资产。上市公司并购重组评估业务评估执业风险的概述资产评估执业风险是指由于资产评估专业人员未按资产评估的法律标准进行执业，利用职务之便损害到评估报告相关使用人的利益，或者因为资产评估专业人员独立性受到限制，导致评估结果高于或低于市场评估价值时，导致评估机构及其评估专业人员受到相应的行政处罚的执业风险。而上市公司并购重组评估业务执业风险作为资产评估执业风险的一种，资产评估专业人员在进行上市公司并购重组评估业务时受到外界个别因素影响，使得评估结论出现了问题，导致评估结果错误地被利用，导致资产评估人员及资产评估机构受到牵连。我国资产评估主体在评估上市公司并购重组业务时，执业情况存在较多的风险，证监会及财务部和中国资产评估协会要对资产评估行业加强监督力度，对资产评估专业人员要加强专业培养训练。由于我国的资产评估行业较晚起步，法律制度还不完善，评估行业的发展在提升，因此更要注重资产评估专业人员的培养，减少资产评估的执业风险。三、我国上市公司并购重组评估业务的主要执业风险如今在中国社会主义经济市场上，为了促进资产资源优化，并购重组业务已然成为大多数上市公司的选择，资产评估结果在上市公司并购重组中有着不可替代的地位，资产评估专业人员作为上市公司并购重组评估业务中的主要执业主体，在执行评估业务时，会存在着一定的执业风险，但评估人员应尽量规避。（一）我国上市公司并购重组评估业务的现状上市公司并购重组相关利益方通过资产评估机构提科学的资产评估结果获取了对自己有用的价值信息，资产评估机构所提供的评估价值是上市公司并购重组提高资本市场财务会计质量的有效方式。据中国证监会官网所发布的《2019年度证券资产评估市场分析报告》：2019年，证监会并购重组委审核通过的上市公司的并购重组项目仅有103宗。而在通过的资产重组项目，直接以评估结论作为交易定价的就有42宗，占了资产重组项目中将近四成；相比2018年多了一成。在根据证监会的统计，以资产评估结论作为并购重组项目的交易定价逐年增加。根据统计，并购重组委在2018年、2019年分别为140宗、118宗上市公司资产并购重组项目，2018年、2019年并购重组委审核项目通过率分别88%、87%，呈现逐年下降的趋势，可见资产评估在对并购重组的执业风险也逐年增加。因此，在以资产评估结果作为交易定价的情况下，证监会，财务部和中国资产评估协会应该时刻关注资产评估专业人员的执业情况，在资产评估执业风险不断上升的阶段，应该及时控制，加强资产评估专业人员的职业素养，要加强对资产评估行业的监管力度。（二）我国上市公司并购重组评估业务的主要执业风险本文整理了2016-2019年证监会发布的关于资产评估专业人员因执业风险而导致的资产评估机构必须承受的行政处罚情况。从在中国证监会对在上市公司并购重组中对资产评估机构的行政处罚中可以看出，评估人员在对现场进行调查时，评估程序不到位，对于评估数据信息资料的收集不充分，所使用的评估预测数据无所依据，对于函证的核查验证不重视，评估底稿不完整。在评估过程中未能保持住应有的谨慎性，受到上市公司并购重组相关利益者的干扰，直接以预先商量好的价格作为估价结果并出具相关的评估报告。在对评估数据收集过程中，未及时进行分析和归纳。在评估计算时，使用的评估方法不科学并存在着关键参数的选取缺乏合理依据的问题等职业风险。表3-12016-2019年证监会资产评估机构关于上市公司并购重组问题的行政处罚序号被处罚机构处罚时间处罚原因1上海银信资产评估有限公司2019年在（中安消项目）时对评估资产未予充分关注，收益预测和评估值严重虚增。2北京中企华评估资产评估有限公司2019年在对（粤传媒收购香丽榭项目）中存在对资产评估资料未收集到位，对评估数据的调查程序不到位，并且未保持应有的谨慎性对其他相关机构提供的意见进行核查3上海银信资产评估有限公司2018年（在深圳市保千里电子有限公司项目）存在着未勤勉尽责，未实施有效的评估程序，对评估底稿的收集整理不完善4中和资产评估有限公司2018年在（三七互娱项目）中，存在着依据不足，为对评估对象的收入预测依据进行分析说明。工作底稿中的纸质盈利预测基础资料系评估报告出具之后补入，以预先设定的价值作为评估结论、独立性风险控制和评估程序不到位5北京中同华资产评估有限公司2016年（在评估天津民泰股权价值项目）时，以预先设定的价值作为评估结论、评估结论存在具有重要影响的实质性遗漏、未披露评估期间发生的重大事项、未对现场等实施有效的评估程序、评估报告出具日期早于内部审核日期资料来源：由证监会官网发布的行政处罚书整理四、上市公司并购重组评估业务执业风险的成因分析综上所述，证监会对资产评估机构的行政处罚中，可以看出资产评估机构在上市公司并购重组业务中存在的主要问题：（一）专业人员素质问题分析1、执业人员的人才供给问题上市公司资产并购重组评估需要的资产评估专业人员有足够的专业能力和评估经验。资产评估行业本就是一个新兴的行业，在人才方面一直处于缺乏的状态，上市公司并购重组评估业务更是因为人才供给不足而直接影响到了评估业务承办的情况。因综合性专业能力强的人才缺失，为上市公司资产并购重组评估业务带来了执业风险。上市公司并购重组需要的执业资产评估人员的综合水平与能力要高于普通的资产评估从业人员，因此，综合性专业人才不足也是评估最严重的执业风险。2、资产评估专业人员缺失独立性在上市公司并购重组评估业务中，资产评估专业人员受到委托房或其他相关受益人的干预，直接影响到资产评估专业人员执业的独立性，使得资产评估机构及其评估专业人员在对评估上市公司并购重组业务过程中缺乏独立性。独立性一直都是资产评估人员在执业过程中必不可少的道德素养之一。资产评估机构及其评估专业人员未按客观依据评估资产价值，在评估业务时因利益导致违反资产评估职业道德准则的不在少数，导致上市公司并购重组的评估业务执业风险不断提高。与受益人约定以预先设定的价值作为评估结论。3、资产评估专业人员谨慎性不足资产评估专业人员要时刻保持谨慎性，这是对资产评估人员的最基本的道德素质要求，然而在资产评估专业人员对上市公司并购重组资产进行现场调查时，却存在着评估程序不到位、直接引用其他相关报告的评估材料，未获取评估资料或者资料的收集不充分并直接给出结果，对评估委托人提供的文件未进行仔细检验，未对评估对象的函证进行核查验证，易存在由评估资料导致错误的问题，未对评估对象的资料进行及时有效的分析归纳等缺乏谨慎性的行为，导致评估结果的失误。4、资产评估专业人员评估过程错误在评估上市公司并购重组业务时，资产评估专业人员更是需要专业性极强的，这样才不会导致资产评估方法的错误使用，导致执业风险的增加。在评估上市公司并购重组业务时，收益法因能反映未来获利能力，一直都是并购重组最主要的评估方法，但在使用收益法时，部分资产评估专业人员对关键参数的选取缺乏合理依据，评估过程存在多处明显计算错误，评估参数有出入，评估预测值有错误，计算公式问题，参数使用错误，直接影响评估结论的准确性，未来收益预测的评估假设明显不合理、未对委托方、评估对象提供的评估资料进行分析、调查与判断，直接使用无依据预测数据，对所依据的合同等资料的有效性缺乏必要的核查，导致评估结果被高估或被低估，导致评估结论存在具有重要影响的实质性遗漏，导致了评估结果错误。（二）评估机构治理问题分析1、资产评估机构的内部问题资产评估机构的组织形式一般为有限责任公司制和合伙制两种模式，大多数的评估机构的规模都较小，评估机构的专业性有所欠缺，在执行上市公司并购重组业务中，评估机构的专业性不强，评估机构的内部管理体制不强。由于我国的资产评估行业发展较晚，资产评估机构的机制上尚不成熟，评估机构的内部管控治理不太规范，没有完整的奖惩制度。在执业的过程中，未在意国家规定的资产评估法律法规，对评估质量的管理控制缺乏监督，这也导致资产评估机构产生下列执业风险：一是在公司股东方面，未制定明确的公司章程和程序；二是在公司监事会方面，很多的小评估机构未设立监事会，现有监事成员资格不符合规定；三是在对专家人员管理制度方面，未针对专家人员制定相对应的管理制度；四是未对资产评估师进行分类管理，考核结果未体现差异性；五是公司引用会计师审计结果时，未及时对会计师审计程序进行有效地分析判断，过于盲目相信等。2、资产评估分支机构的问题在资产评估机构的分支机构中，有些分支机构与总部的距离较远，总部聘资产评估执业人员管理分公司的不在少数，但对评估执业人员的管理能力未仔细考量，总部与各分支机构的之间存在着地域、公司文化、执业理念、专业胜任能力、执业人员素质之间的差异较为明显，有些分支机构刚建立，急于招聘专业人员，反而对评估人员的专业胜任能力有失考量，导致分支机构的发展不平衡，执业风险的差异较大；有些分支机构未结合自身的特点制定分公司的内部管理制度，只沿袭总公司的规定，在评估上市公司资产并购重组时，依据总部的方法进行评估，未考虑自身的发展特点是否与评估业务相符合，急于增加业务量，反而不重视评估专业人员的执业质量，这大大增加了资产评估执业的风险。（三）质控体系管理问题分析1、质控管理体系不完善部分资产评估机构未完善质量控制，未强调资产评估人员遵守资产评估职业道德准则。在接受上市公司评估重组资产评估业务时，未考虑其人员的专业能力是否具备问题，未制定相关评估业务的管理，只重视业务量完成，不注重质量，在编制上市公司并购重组评估业务计划时，未制定相关的质量管理制度，在评估业务实施时和在评估报告出具时忽略业务的完成质量控制，只注意任务的完成。关于上市公司并购重组评估业务的各项制度与相关政策之间存在逻辑关系不合理，或制定的质量控制的制度和程序难以自成体系；质控体系和内部制度之间存在难以相容的情况；评估机构只注意评估初稿完成后的审核，经常不重视评估报告的质量控制要求，导致在对上市公司资产并购重组的评估业务中的执业风险大大增加。2、质控体系缺乏针对性在评估上市公司并购重组业务时，评估机构未针对业务的本身制定相关的业务质控体系的管理，未结合本机构自身的业务特点和内部治理制度，也未考虑上市公司并购重组业务评估的特征，未针对评估目的、客户类别和业务类型等进行管理，导致质控体系失去了针对性。有些评估机构内部质控体系对应的政策和程序规定都过于理想和原则化，导致资产评估专业人员无法执行，评估机构建立关于业务风险分类管理的相关制度，未明确地划分出各个参与评估项目执业和质量审核人员之间的责任，未对质量控制复核人员的考核制度进行调查，不能及时对质量控制体系存在的问题进行整理修改，未及时监督质量控制体系的整理修改情况。有些资产评估机构虽然有注重建立质控管理体系，但是在执行评估业务时，又“形如虚设”，未实施到位，披着质控管理制定的规定，却计算出错或者是存在着明显的计算公式问题，出具报告时不披露重要影响事件，由于资产评估机构通过不合理的手段来获取业务，部分专职复核人员工作量太大，因此会人为的减少评估程序，甚至有些评估机构质量控制复核人员的独立性不强，不仅未防范到资产评估执业风险，反而加大了资产评估风险。（四）评估准则缺乏问题分析与国外的资产评估行业相比，我国资产评估行业发展较缓慢，法律规律还尚不完善，目前我国资产评估行业还未出台与上市公司并购重组相关的评估法律法规，资产评估专业人员在评估上市公司并购重组业务时，难免会遇到现行法律无法覆盖的事情，难以解决现实评估的所遇到的难题，资产评估人员在进行上市公司并购重组时的资产评估时会遇到有法难循的情况，这不但影响了评估结果，还导致资产评估主体的执业风险大大增加。资产评估机构在执行评估业务时容易违反评估准则，尽管2016年我国发布了《资产评估法》确定了资产评估的法律地位，对资产评估机构及其资产评估专业人员有了相应的约束力。但由于中国资产评估行业发展较晚，资产评估行业的法律法规也就相对于国外的法律法规不完善，资产评估专业人员在实施评估业务时，难免遇到现有法律法规难以解决的问题，专业强度不高，经验不足的资产评估专业人员在遇到情况较复杂的评估业务时常常会出现违法乱纪的现象。这也导致了资产评估专业人员在评估上市公司并购重组业务时会带有的执业风险之一。不同区域之间的评估准则要求不同，未统一的评估准则，尤其在资产评估行业中，上市公司并购重组业务也刚开始发展、许多评估机构对上市公司并购重组业务无法做到足够的准确，评估结果依旧存在许多问题，并且在资产评估行业中只有大的评估公司会接触到上市公司的并购重组评估业务，相对于许多规模较小的评估公司并不具备有证券评估的职能，资产评估行业的发展不够全面。五、上市公司并购重组评估业务的执业风险的防范措施目前，上市公司并购重组业务是资产评估行业发展的重要一步，评估机构及其评估人员要对于上市公司并购重组评估业务的执业风险规避。上市公司并购重组评估业务的执业风险的问题，我认为应该有以下几点防范措施。（一）针对专业胜任能力提高专业人员素质中国资产评估协会要根据资产评估行业的执业风险，针对资产评估专业人员提出相对应的政策，要求资产评估专业人员要充分意识到执业风险对自身生存和个人利益有重大影响关系，不要因个人利益而导致执业道德的缺失使得个人及机构受到惩罚，在执行评估程序时评估人员要谨记勤勉尽责，不要减少应有的评估程序，不可以直接引用其他机构所提供的评估材料数据，要及时对会计审计事务所提供的评估资料进行有效的分析和审核，要对可能影响评估结论的重大事项注重披露；资产评估作为现代高端中介服务业，作为一个专业性极强的行业，资产评估行业所涉及的知识领域非常广泛，评估专业人员要通过自身的经验累积，锻炼自己。在对上市公司的资产并购重组业务评估中，评估机构要注重充分考虑资产评估专业人员的综合专业胜任能力，考虑评估人员是否具有评估上市公司并购重组评估的专业胜任能力，增加评估人员在上市公司并购重组业务的经验累积。资产评估专业人员要对自己的专业胜任能力有所了解，在自己能力范围之外的业务不应接受，或者请教专业人员，结合专家意见，提升自身专业素养。评估人员要遵守执业道德，不断提高个人的道德意识，增强道德判断和选择的能力，规范执业行为。评估专业人员要时刻谨记准守独立性，不可因个人利益也导致资产评估业务职业风险的产生。（二）完善资产评估机构治理体制并加强分支机构管理资产评估机构应该对其内部管理体系进行治理，加强资产评估机构的专业性，制定符合公司的规章，订立关于公司内部的管理制度，对公司内部的奖惩制度进行完善，加强机构对评估专业人员的管理；资产评估专业人员应该积极完善并自觉落实评估机构内部管理制度，在执行上市公司并购重组业务时，要遵守评估机构内部治理，自觉遵守国家规定的法律法规，针对评估目的，按评估程序完成业务，减少业务风险。要制定明确的公司章程和程序来规定股东的行为；在公司监事会方面，要设立更加严谨的监事会，要求监事会成员一定要符合资格；在对专家人员管理制度方面，针对专家人员制定相对应的管理制度；对资产评估师进行分类管理，要求对估价师的专业能力综合考察；在评估机构引用会计师审计结果时，要及时对会计师审计程序和结果数据进行有效地分析判断。在资产评估机构的分支机构中，评估机构总部应该注重评估执业人员负责人的管理能力，对分支机构的负责人进行监督考核，总部与各分支机构之间确实存在着差异，因此评估分支机构应该根据自身的评估业务订立关于自己机构的管理体制，可以在总公司的制定的规章中，再加上自身的规定。分支机构对评估专业人员的需求，应该考虑评估专业人员的专业胜任能力有所考察，在承接业务方面也应该考虑自身的发展特点是否符合业务需求。在评估上市公司资产并购重组时，应该考虑自身的发展特点和总部的发展特点再考虑是否承接业务。评估机构总部要加强对分支机构的管理，建立对分支机构的管理制度，在评估上市公司并购重组业务时，评估机构总部应该派有专业经验的评估专业人员前往分支机构进行业务执行监督，防范评估机构分支机构的执业风险。（三）增强质控体系管理并完善质控体系资产评估机构应当自觉建立健全质量控制制度，加强对质量控制体系的管理，完善机构质控体系。评估机构及其评估专业人员在评估上市公司并购重组业务时，要依据评估机构本身的业务特点制定与上市公司资产并购重组评估业务相关的质量控体制，评估机构应该针对上市公司并购重组评估的目的，对评估业务设立分级分类管理制度，使得质控体系具有针对性。评估机构内部质控体系对应的政策和程序规定应该现实化，考虑评估专业人员的执行可行性，评估机构应该定期对资产评估专业人员的执业质量进行考察，及时监控质量控制，体系的运行，及时发现质量控制管理体系的问题并修改，监督质量管理制度的整改情况，资产评估机构应该要注重建立质控管理体系，在执行评估业务时，要注重评估专业人员执行的评估程序和评估方法。评估机构要保证评估机构制定的制度要与政策相协同作用，加强评估各政策与制度之间的逻辑关系，强化资产评估报告的结论，保证评估报告的准确力。确保评估报告应充实不遗漏重要信息。（四）健全资产评估准则自改革开放以来，我国的资产评估行业开始迅速发展，相关的法律法规也在不断的完善，但依旧存在着问题，不能为资产评估行业提供给长久健康的发展，因此加强法律法规建设是迫在眉睫的事。2016年《资产评估法》开始实行，对资产评估机构及其资产评估专业人员的权利义务有了约束。全面确定了资产评估行业的法律地位，对资产评估行业发展具有非同凡响的意义。资产评估行业是一个中介服务行业，服务于市场经济，服务的范围较广，因此光有《资产评估法》是远远不够的。在资产评估机构承接上市公司并购重组业务时，会遇到有些法律法规无法覆盖的情景，有些无法用现有的法律法规解决的现象，导致资产评估专业人员会利用这个不足做出违法的事，因此中国财政部和中国资产评估协会应当依据上市公司并购重组业务制定相对应的评估准则，提高评估专业人员对证券市场的服务，加强对评估机构的违法处罚力度，监督资产评估专业人员自觉遵守评估准则，避免因法律不完善而导致资产评估机构及其资产评估人员做出不利于行业发展的事。上市公司并购重组评估业务的执业风险——以粤传媒收购香榭丽项目为例粤传媒收购香榭丽项目是近年来对资产评估机构对上市公司并购重组评估业务影响较深刻的事件，让资产评估行业对上市公司并购重组评估业务更加重视防范执业风险。（一）案例情况根据证监会关于对北京中企华资产评估有限公司的《行政处罚决定书》中，披露香榭丽2011年-2013年的年报中，净利润都存在虚增。其财务基础数据及相关审计数据存在虚假记载，而负责评估该项目的是北京中企华资产评估有限责任公司，在此次项目中存在着未勤勉尽责的行为。（二）资产评估人员在粤传媒收购香榭丽项目的执业风险分析1、评估人员评估程序不到位在中企华评估公司的工作底稿中，中企华对香榭丽的部分销售客户进行函证，但却在底稿中缺失了一部分的回函，然而并未对丢失的回函进行补救，追会回函。同时，在底稿中也并未见到中企华对函证的执行控制记录，未见函证收发统计表和函证收发快递单等任何控制程序的记录，并且中企华在进行收入预测计算时，直接使用了由香榭丽提供的电子数据，未对电子数据进行审查。2、直接使用其他相关机构的数据在检查中企华评估报告时，发现中企华在评估时直接使用了其他证券机构的数据报告直接作为参考依据，并且未对其真实性进行审慎核查。根据中企华评估说明及工作底稿，中企华直接以其他证券机构的财务数据作为测算评估值的基础，并且未对该证券机构提供的审计报告进行该有的调查，存在着极大的执业风险。（三）案例启示通过这个案例可以看到资产评估机构及其资产评估专业人员在对于上市公司并购重组评估项目中，资产评估专业人员存在评估程序不到位、对于函证不重视、直接以其他相关机构的专业意见内容及所提供的财务数据为评估测算的基础依据，未对其真实性和准确性进行核实调查。资产评估机构管理层及内部审核人员对资产评估报告的内容未进行详细的审核等问题，存在着未勤勉尽责，出具的评估报告存在误导性的陈述。资产评估结果是上市公司并购重组项目交易定价的重要依据，资产评估专业人员需要对委托方所依据的文件资料内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证，保持谨慎性，公开性及其独立性。资产评估管理层人员及内部审核人员应该对评估人员的报告内容进行仔细核对控制，减少上市公司并购重组评估业务的执业风险。结论我国的社会主义经济市场在不断发展，上市公司并购重组业务已经成为国有企业进入资本市场进行混合所有制改革的一种有效的渠道，而资产评估机构的作用是为上市公司并购重组交易定价提供公允的评估值，为上市公司并购重组项目交易定价的重要参考依据。因此，为了保证上市公司资产并购重组交易定价的评估价值准确公正，资产评估专业人员要以专业的态度，坚持独立、客观、公正的原则对上市公司并购重组业务进行估算。但在评估过程中，难免会产生执业风险，导致资产评估结论出现错误，评估专业人员在评估过程中会因个别因素导致评估结论高估或低估的现象。因为太多因素的影响，在评估上市公司并购重组中，评估执业风险一直是一个难以解决的问题。我国的资产评估行业在不断的发展，资产评估法律法规也在不断的完善，证监会、财政部、中国资产评估协会及各地方资产评估协会要依据各地不同的情况不断地对各地方评估准则进行改善。未来中国的资产评估行业的发展会越来越好，针对资产评估执业风险也会有相对应的对策，所以在未来，在上市公司并购重组中资产评估执业风险会得到有效的控制，评估专业人员在面对上市公司并购重组时能够独立客观完成业务。相信不久的将来，资产评估行业在上市公司并购重组中地位越来越重要，评估结论也会越来越正确，上市公司并购重组评估业务的执业风险也会大大缩小。参考文献[1]BinayakBanerjee,etal.,2015,Assessmentofpost-contingencycongestionriskofwindpowerwithassetdynamicratings,InternationalJournalofElectricalPowerandEnergySystems,Vol.11,No.4,pp.73-82.[2]EnriqueMartínez-García,2016,AQuantitativeAss