第四章消费税会计

2005.8www.themegallery.com1www.themegallery.com22005.8重点难点本章重点是消费税会计核算难点是自产自用和委托加工会计核算www.themegallery.com32005.8主要内容第一节消费税账户设置第二节消费税的会计处理www.themegallery.com42005.8注意问题自产自用消费品的核算www.themegallery.com52005.8课后思考题1、简述消费税与增值税的相同之处2、简述消费税账户的设置www.themegallery.com62005.8第一节消费税账户设置“营业税金及附加”“其他业务成本”“应交税费－应交消费税”www.themegallery.com72005.8第二节消费税的会计处理（一）销售应税消费品的会计处理（二）自产自用应税消费品的会计处理（三）包装物的会计处理（四）委托加工应税消费品的会计处理（五）进口应税消费品的会计处理教【例23】（六）金银首饰零售业务的会计处理

教【例22】（七）出口应税消费品的会计处理

综合案例www.themegallery.com82005.8销售应税消费品的会计处理销售实现时借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税实际交税时借：应交税费－应交消费税贷：银行存款教【例12】www.themegallery.com92005.8某企业9月份销售小轿车15辆，气缸容量为2200毫升，出厂价150000元/辆，价外收取有关费用11700元/辆。应纳增值税＝（150000＋）×17%×15＝408000（元）应纳消费税＝（150000＋）×9%×15＝216000（元）教【例12】www.themegallery.com102005.8借：银行存款2808000

贷：主营业务收入2400000

应交税费－应交增值税（销项税额）

408000借：营业税金及附加216000

贷：应交税费－应交消费税216000www.themegallery.com112005.8当月缴纳增值税借：应交税费－应交增值税（已交税金）

408000

－应交消费税216000

贷：银行存款624000www.themegallery.com122005.8自产自用应税消费品的会计处理（一）以生产的应税消费品用于投资教【例14】（二）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务教【例15】（三）以生产的应税消费品用于在建工程（属于内部处置资产）、职工福利（不属于内部处置资产）教【例16】教【例17】www.themegallery.com132005.8教【例14】某企业7月份以20辆乘用车（2.0升）向市出租汽车公司投资。双方协议，每辆汽车售价为150000元（税务机关已认可），每辆车的实际成本为120000元。属于非货币性资产交换应纳增值税＝150000×20×17%

＝510000元应纳消费税＝150000×20×5%

＝150000元www.themegallery.com142005.8有商业实质借：长期股权投资3510000

贷：主营业务收入3000000

应交税费—应交增值税（销项税额）

510000借：营业税金及附加150000

贷：应交税费—应交消费税150000借：主营业务成本2400000

贷：库存商品2400000实现利润＝300－240－15＝45万元www.themegallery.com152005.8没有商业实质借：长期股权投资3060000

贷：库存商品2400000

应交税费—应交增值税（销项税额）

510000

应交税费—应交消费税150000调增应税所得＝300－240－15＝45万元www.themegallery.com162005.87月份已纳增值税300000元，消费税100000元。借：应交税费－应交增值税（已交税金）

300000

－应交消费税100000

贷：银行存款400000www.themegallery.com172005.87月末结转增值税借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）

210000

贷：应交税费—未交增值税2100008月份缴纳7月份欠交的增值税和消费税借：应交税费—未交增值税210000

－应交消费税50000

贷：银行存款260000www.themegallery.com182005.8教【例15】某白酒厂1月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场大米款55000元。该粮食白酒每吨本月售价在4800－5200元之间浮动，平均销售价格每吨5000元。每吨粮食白酒成本3000元。属于以自产消费品抵债应纳增值税＝5000×10×17%＝8500元应纳消费税＝0.5×10×2000＋5200×10×20%＝10000＋10400＝20400元www.themegallery.com192005.8借：应付账款－胜利农场55000

营业外支出-债务重组损失3500

贷：主营业务收入50000

应交税费－应交增值税（销项税额）

8500借：营业税金及附加20400

贷：应交税费－应交消费税20400www.themegallery.com202005.8借：主营业务成本30000

贷：库存商品30000借：应交税费－应交增值税（已交税金）或未交增值税8500

－应交消费税20400

贷：银行存款289001月20日,用10吨粮食白酒抵1月5日的水稻（农民）货款50000元—抵债5日,水稻进项税=50000×13%=6500元借：原材料－水稻43500

应交税费－应交增值税（进项税额）6500

贷:应付账款5000020日,抵债时借:应付账款50000

营业外支出-债务重组损失8500

贷：主营业务收入50000

应交税费－应交增值税（销项税额）8500

www.themegallery.com222005.8用10吨粮食白酒直接换回水稻，水稻价值50000元--有商业实质的交换水稻进项税=50000×13%=6500元换入水稻价值=50000+8500-6500=52000元借：原材料－水稻52000

应交税费－应交增值税（进项税额）6500

贷：主营业务收入50000

应交税费－应交增值税（销项税额）

8500www.themegallery.com232005.8教【例17】某啤酒厂将自己生产的啤酒20吨作为福利发给职工，10吨用于广告宣传，让客户和顾客免费品尝。该啤酒每吨成本2000元，出厂价格2600元/吨。应纳增值税＝2600×20×17%+2600×10×17%＝8840+4420＝13260元应纳消费税＝（20+10）×220

＝4400+2200＝6600元www.themegallery.com242005.8计入职工薪酬=2600×20×（1＋17%）=60840计入销售费用=2600×10×（1＋17%）=30420www.themegallery.com252005.8借：应付职工薪酬60840

销售费用30420

贷：主营业务收入78000

应交税费－应交增值税（销项税额）

13260借：营业税金及附加6600

贷：应交税费－应交消费税6600www.themegallery.com262005.8借：主营业务成本60000

贷：库存商品60000借：应交税费－应交增值税（已交税金）或未交增值税13260

－应交消费税6600

贷：银行存款19860www.themegallery.com272005.8包装物的会计处理1、随同产品销售不单独计价2、随同产品销售单独计价教【例18】3、随同产品出租4、包装物押金教【例19】5、已随同产品销售，另外又加收押金逾期未收回而没收的押金教【例20】www.themegallery.com282005.8教【例19】某企业销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期未还，押金没收。应纳增值税＝1500÷（1＋17%）×17%＝217.95（元）应纳消费税＝1500÷（1＋17%）×30%＝384.62（元）www.themegallery.com292005.8借：其他应付款1500

贷：其他业务收入1282.05

应交税费－应交增值税（销项税额）

217.95借：其他业务成本384.62

贷：应交税费－应交消费税384.62www.themegallery.com302005.8教【例20】某企业销售木制一次性筷子一批，包装物已随同筷子销售没有单独计价，另外又收取包装物押金800元，包装物逾期未还，押金没收。应纳增值税＝800÷（1＋17%）×17%＝683.76×17%＝116.24（元）应纳消费税＝800÷（1＋17%）×5%＝34.19（元）www.themegallery.com312005.8借：其他应付款800

贷：营业外收入649.57

应交税费－应交增值税（销项税额）

116.24

－应交消费税34.19www.themegallery.com322005.8委托加工应税消费品的会计处理1.委托方会计处理（1）收回后直接销售教【例21】（2）收回后用于连续生产应税消费品教【例22】2.受托方会计处理www.themegallery.com332005.8教【例21】

8月份某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。5日卷烟厂提供烟叶55000元；10日A厂收取加工费20000元，增值税3400元。卷烟厂：①3日购进烟叶，不含税价格55000元，取得增值税专用发票并通过认证。借：原材料-烟叶55000

应交税费-应交增值税（进项税额）7150

贷：银行存款62150www.themegallery.com342005.8②5日发出材料借：委托加工物资-烟丝55000

贷：原材料-烟叶55000③10日支付加工费，取得增值税专用发票并通过认证借：委托加工物资-烟丝20000

应交税费-应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400www.themegallery.com352005.8④12日支付代收代缴消费税（烟丝收回后直接销售）（55000+20000）÷（1-30%）×30%=32143元借：委托加工物资-烟丝32143

贷：银行存款32143⑤15日收回烟丝验收入库55000+20000+32143=107143元借：自制半成品-烟丝107143

贷：委托加工物资-烟丝107143www.themegallery.com362005.8⑥16日销售烟丝，不含税售价120000元借：银行存款140400

贷：其他业务收入120000

应交税费-应交增值税（销项税额）

20400则卷烟厂应纳增值税＝20400－7150－3400＝9850元应纳消费税＝32143元www.themegallery.com372005.8教【例22】

8月份某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。5日卷烟厂提供烟叶55000元；10日A厂收取加工费20000元，增值税3400元。15日收回烟丝后用于连续生产卷烟。31日生产卷烟3标准箱，每标准条调拨价为60元。www.themegallery.com382005.8卷烟厂：①3日购进烟叶，不含税价格55000元，取得增值税专用发票并通过认证。借：原材料-烟叶55000

应交税费-应交增值税（进项税额）7150

贷：银行存款62150②5日发出材料借：委托加工物资-烟丝55000

贷：原材料-烟叶55000www.themegallery.com392005.8③10日支付加工费，取得增值税专用发票并通过认证借：委托加工物资-烟丝20000

应交税费-应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400④12日支付代收代缴消费税（烟丝收回后用于连续生产卷烟）借：待扣税金-待扣消费税32143

贷：银行存款32143www.themegallery.com402005.8⑤15日收回烟丝验收入库55000+20000=75000元借：自制半成品-烟丝75000

贷：委托加工物资-烟丝75000⑥16日，领用烟丝70000元用于生产卷烟借：生产成本-卷烟70000

贷：自制半成品-烟丝70000可扣除烟丝消费税70000×30%=21000元借：应交税费-应交消费税21000

贷：待扣税金-待扣消费税21000⑦25日，加工卷烟10箱，完工成本100000元借：库存商品-卷烟100000

贷：生产成本-卷烟100000www.themegallery.com422005.8⑧31日销售卷烟10箱，不含税价150000元应纳增值税＝150000×17%＝25500元借：银行存款175500

贷：主营业务收入150000

应交税费-应交增值税（销项税额）

25500借：主营业务成本100000

贷：库存商品-卷烟100000www.themegallery.com432005.8每条烟单价=150000÷10÷250=60元，卷烟调拨价低于70元，属于乙类卷烟，税率为36%，0.003元/支应纳消费税＝150000×36%＋10×50000×0.003＝54000+1500＝55500元借：营业税金及附加55500

贷：应交税费-应交消费税55500www.themegallery.com442005.8则卷烟厂应纳增值税＝25500－7150－3400＝14950元应纳消费税＝55500－21000＝34500元借：应交税费-应交消费税34500

贷：银行存款34500www.themegallery.com452005.8教【例24】某金银首饰商店是经过中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业，8月份实现以下销售业务：（1）销售给经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金项链一批，含税销售额为2648000元；（2）销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批，含税销售额为1845000元；www.themegallery.com462005.8（3）门市零售金银首饰销售额为3415800元（4）销售金银首饰连同包装物销售，其包装物含税销售额为314500元，未合并入金银首饰销售额内，作为其他业务收入；（5）采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰按同类品种销售价计算为1644000元，收回旧金银首饰作价916000元，实际收回金额为728000元。www.themegallery.com472005.8首饰应纳消费税＝（1845000+3415800+728000）÷（1+17%）×5%＝255931.62（元）包装物应纳消费税＝314500÷（1+17%）×5%＝13440.17（元）www.themegallery.com482005.8首饰应纳增值税=(2648000+1845000+3415800+728000)÷（1+17%×17%=1254919.66（元）包装物应纳增值税＝314500÷（1+17%）×17%＝45696.58（元）www.themegallery.com492005.8共收到金额＝2648000+1845000+3415800+728000＝8636800（元）零售收入＝（1845000+3415800+728000）÷1.17＋916000＝6034632.48（元）www.themegallery.com502005.8销售首饰时借：银行存款8636800

库存商品916000

贷：主营业务收入（批发）

2263247.86

主营业务收入（零售）

6034632.48

应交税费－VAT（销项）

1254949.66www.themegallery.com512005.8首饰消费税借：营业税金及附加255931.62

贷：应交税费－应交消费税255931.62包装物收入借：银行存款314500

贷：其他业务收入268803.42

应交税费－VAT（销项）45696.58www.themegallery.com522005.8包装物消费税借：其他业务成本13440.17

贷：应交税费－应交消费税13440.17www.themegallery.com532005.8综合案例甲化妆品厂（增值税一般纳税人）3月初增值税留抵税额20000元，3月发生下列业务请作出相应的会计处理。（1）1日，购买香水精1公斤，增值税发票注明价款8000元，增值税1360元。借：原材料——香水精8000

应交税费——应交增值税（进项税额）

1360

贷：银行存款9360www.themegallery.com542005.8（2）2日，外购酒精8000公斤，价款40000元，增值税6800元。同时支付运输公司酒精运杂费250元，其中运费200元，建设基金20元，装卸保管费30元。借：原材料——酒精40234.6

（40000+250-220×7%）应交税费——应交增值税（进项税额）6815.4

（6800+220×7%）贷：银行存款47050www.themegallery.com552005.8（3）3日，将上述酒精和香水精送到乙化妆品厂（增值税一般纳税人）加工成10000公斤香水A借：委托加工物资48234.6

贷：原材料——香水精8000

原材料——酒精40234.6www.themegallery.com562005.8（4）24日支付乙化妆品厂加工费2000元和辅料费1000元（均含增值税并取得增值税发票）。借：委托加工物资2564.1

应交税费——应交增值税（进项税额）435.9（（2000+1000）/1.17*0.17）贷：银行存款3000www.themegallery.com572005.8（5）支付相应的乙化妆品厂代缴消费税。产品验收入库前，已计划好在27日，将收回香水的50%直接批发销售给其他商业单位，款尚未收到，每公斤单位价格80元（不含增值税），10%赠送客户试用，5%发给职工用作福利。将香水25%进一步调香调色制成香水B，以每公斤100元的价格（不含增值税）对外销售2000公斤。剩余的10%留在仓库。www.themegallery.com582005.8在没有乙厂同类消费品价格的情况下，应组成计税价格代收代缴甲厂的消费税。代收消费税=（48234.6+2564.1）÷（1－30%）×30%=50798.7÷（1－30%）×30%=21770.87（元）借：待扣税金——待扣消费税2177.087（21770.87×10%）应交税费——应交消费税5442.72（21770.87×25%）委托加工物资16328.15

（21770.87×（50%+10%+5%））贷：银行存款21770.87www.themegallery.com592005.8说明：税金的65%（50%销售+10%赠送+5%福利）直接计入委托加工物资的成本中，税金的25%直接计入待扣税金中。剩下的留在仓库中的税金10%用途未明，考虑谨慎性原则，宜计入成本中，消费税是价格的一个组成部分，日后用途明确后若连续生产应税消费品再从成本中转出。www.themegallery.com602005.8（6）25日，委托加工商品入库香水A成本＝48234.6+2564.1+16328.15＝67126.85（元）借：库存商品——香水A67126.85

贷：委托加工物资67126.85www.themegallery.com612005.8（7）27日，销售50%香水A借：应收账款468000

贷：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税额）

68000www.themegallery.com622005.810%香水A赠送客户试用借：销售费用20956.96

贷：库存商品7256.96

应交税费——应交增值税（销项税额）13600说明：书中类似题目是用“管理费用”，但这里是赠送客户试用，目的是为了销售，宜用“销售费用”。www.themegallery.com632005.85%香水A用于职工福利借：应付职工薪酬——职工福利46800

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800www.themegallery.com642005.8（8）将25%香水A进一步调香调色制成香水B，以每公斤100元的价格（不含增值税）对外销售2000公斤。借：应收账款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000www.themegallery.com652005.8借：应交税费——应交消费税5442.72

贷：待扣税金——