成本计算方法概述

第三讲本钱计算方法本讲主要内容3.1本钱计算方法概述3.2品种法3.3分批法3.4分步法3.5联副产品本钱计算3.1本钱计算方法概述企业生产类型及其特点生产类型特点和本钱管理要求对本钱计算方法的影响各种产品本钱计算方法的实际运用3.1.1企业的生产按工艺过程分类简单生产：也称单步骤生产特点：工艺过程不间断；工作地点集中；产品生产周期较短；通常没有自制半成品或其它中间产品；一个企业独立完成典型企业：发电、采掘企业复杂生产：多步骤生产特点：生产工艺间断；工作地点集中或分散；生产周期较长；存在半成品或中间产品；产品品种不单一；可以协作完成连续式复杂生产：加工步骤存在先后顺序，比方钢铁、纺织装配式复杂生产：各个步骤平行加工，然后再组装，比方机床、汽车企业3.1.2企业的生产按生产组织的特点分类大量生产特点：不断重复生产；产品品种较少；产量较大；专业化水平较高；专用设备生产典型企业：纺织、采掘、冶金成批生产特点：预先确定产品批别和数量大批生产：类似于大量生产，比方：服装小批生产：类似于单件生产，比方：机床单件生产特点：品种多；每一定单产品少；通用设备生产；专业化程度不高典型企业：造船、重型机械3.1.3生产类型特点和本钱管理要求对本钱计算方法的影响生产类型成本计算对象成本计算期在产品成本计算成本计算方法大量大批简单生产产品品种月末不需计算简单品种法大量大批复杂生产生产步骤月末计算分配分步法产品品种月末计算分配典型品种法单件小批复杂生产产品批别不定期一般不需计算分批法3.1.4各种产品本钱计算方法的实际运用同时使用几种本钱计算方法结合使用几种本钱计算方法3.2.1品种法的含义及应用范围品种法是以产品的品种为本钱计算对象，归集费用，计算产品本钱的一种方法品种法的适用范围简单品种法：大量大批单步骤生产的企业，比方：发电、采掘企业典型品种法：大量大批多步骤生产的企业或车间，但管理上不要求按照生产步骤计算产品本钱，比方：砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂3.2.2品种法的特点产品品种作为本钱计算对象按月定期计算产品本钱，而不是产品生产周期月末在产品的计算如果月末没有在产品，或者数量很少，那么不计算在产品本钱如果月末在产品数量较多，那么需要采用适当的方法将本月发生的本钱在完工产品和在产品之间进行分配3.2.3品种法的计算程序根据产品的品种设置本钱计算单〔本钱明细账〕审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用摊销“待摊费用〞和“预提费用〞聚集和分配“生产本钱——辅助生产本钱〞明细账将本月发生的制造费用在各种产品之间进行分配计算分配在产品和完工产品的本钱结转各产品本钱计算单中的完工产品本钱3.2.4简单品种法举例资料：某发电厂以煤为燃料进行火力发电，只生产电力一种产品。工厂设有燃料、锅炉、汽机和电机四个根本生产车间，另外还设有一个修理辅助生产车间和假设干个管理科室燃料车间蒸汽车间汽机车间电机车间分析：该厂属于单步骤的大量生产企业，整个工艺过程不能间断，只生产一种产品，因而选择简单品种法计算电力产品本钱本钱计算程序设置本钱计算单：设置“生产本钱〞总账科目，并以本钱工程为专栏设置“生产本钱明细账〞和“电力产品本钱计算单〞，具体本钱工程可以结合生产费用的经济性质和经济用途进行设置审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用：包括“燃料费〞、“生产用水费〞、“材料费〞、“工资及福利费〞、“折旧费〞、“修理费〞、“其它费用〞等费用工程表1燃料费用分配表燃料名称数量（吨）单价（元/吨）金额阜新原煤800300240000大同原煤500280140000合计1300——380000表2材料费用分配表车间材料名称数量（千克）单价（元/千克）金额燃料车间A材料3006018000锅炉车间B材料40303000汽机车间C材料2205011000电机车间D材料80352800修理车间E材料270205400合计——————40200表3工资及福利费用分配表车间工资福利费合计燃料车间20000280022800锅炉车间150002401740汽机车间18000252020520电机车间4000140011400修理车间800011209120合计71000994080940其他有关资料本月应付水费28600元，其中生产用水费27000元，各车间公共用水费1600元根据“固定资产折旧计算表〞〔略〕,各车间本月计提折旧费53000元按规定的提存率提取本月修理费用35000元结转应由本月生产负担的低值易耗品摊销额2200元〔低值易耗品采用分期摊销法〕结转应由本月生产负担的车间财产保险费用340元〔1〕分配燃料费用〔表1〕借：生产本钱——燃料费380000贷：燃料380000〔2〕分配材料费用〔表2〕借：生产本钱——材料费40200贷：原材料40200〔３〕分配工资及福利费〔表３〕借：生产本钱——工资及福利费80940贷：应付工资71000应付福利费9940编制记账凭证〔4〕分配水费借：生产本钱——生产用水费27000——其它费用〔水费〕1600贷：应付账款28600〔5〕提取固定资产折旧费借：生产本钱——折旧费53000贷：累计折旧53000〔6〕提取本月修理费用借：生产本钱——修理费35000贷：预提费用35000〔7〕摊销本月低值易耗品借：生产本钱——其它费用〔低值易耗品摊销〕2200贷：待摊费用2200〔8〕结转本月应摊销的保险费借：生产本钱——其它费用〔保险费〕340贷：待摊费用340登记生产本钱明细账〔表4〕摘要燃料费生产用水费材料费工资及福利费折旧费修理费其它费用合计分配燃料费380000380000分配材料费4020040200分配工资及福利费8094080940分配水费27000160028600分配折旧费5300053000分配修理费3500035000分配低值易耗品22002200分配保险费340340本月合计3800027000402008094053000350006900623040本月转出3800027000402008094053000350006900623040编制电力产品本钱计算单〔表5〕成本项目生产量（千度）总成本单位成本燃料费380000107.04生产用水费27000材料费40200工资及福利费80940折旧费53000修理费35000其它费用69000合计623040生产量3900其中：厂用电量350厂供电量3550产品单位成本————175.50简单品种法小结简单品种法适应于大量大批单步骤生产类型的企业本钱计算对象单一，发生的全部生产费用都是直接费用生产本钱明细账按照费用的经济性质和经济用途，即按照费用工程详细设置根据有关费用分配表和有关记账凭证直接登记生产费用明细账生产费用明细账归集的费用就是完工产品总本钱无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配3.2.5典型品种法举例资料：某小型工业企业设有一个根本生产车间和供电、锅炉两个辅助生产车间根本生产车间经过三个生产步骤大量生产甲、乙两种产品，产品本钱包括“直接材料〞、“燃料及动力〞、“直接工资〞、“制造费用〞四个本钱工程供电、锅炉两个辅助生产车间，向企业根本生产车间和管理部门提供电、汽劳务该企业实行厂部一级本钱核算体制分析：因生产规模比较小，管理上不要求计算步骤本钱，确定采用品种法计算甲、乙产品本钱产品核算程序设置产品本钱计算单：设置甲产品和乙产品两种产品本钱计算单，并按照“直接材料〞、“燃料及动力〞、“直接工资〞和“制造费用〞设置专栏审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用：包括“材料费〞、“工资及福利费〞、“折旧费〞、“其它费用〞等费用工程表1材料费用分配表分配对象原料及主要材料辅助材料合计计划成本差异率2%计划成本差异率－1%计划成本差异基本生产车间甲产品200004001000－421000390乙产品300006006000－6036000540小计5000010007000－7057000930一般消耗8000160500－58500155辅助生产车间供电车间500040200－2520098锅炉车间300060400－4340056小计8000160600－68600154合计660001320840－81741001239表2工资及福利费用分配表分配对象工资福利费合计生产工时分配率分配金额基本生产车间甲产品560014000196015960乙产品3000750010508550小计86002.52150030424510管理人员34004763876辅助生产车间供电车间32004483648锅炉车间25003502850小计57007986498合计3060042843488421500÷8600表3固定资产折旧分配表分配对象上月折旧额上月增加固定资产的折旧额上月减少固定资产的折旧额本月折旧额基本生产车间65005002206780辅助生产车间供电车间1500300801720锅炉车间1800401601740小计33004002403460合计980090046010240表4其他费用分配表分配对象办公费修理费差旅费劳动保护费其它支出合计基本生产车间2000260018003600100011000辅助生产车间供电车间1200220080019006006700锅炉车间150044090013001300940小计2700630017003200190015800合计4700890035006800290026800表5待摊费用分配表分配对象修理费低值易耗品摊销租赁费合计基本生产车间1500100030005500辅助生产车间供电车间800800锅炉车间20009002900小计200017003700合计3500270030009200编制“待摊费用分配表〞和“预提费用分配表〞表6预提费用分配表分配对象保险费租金合计基本生产车间24752475辅助生产车间供电车间600600锅炉车间600300900小计12003001500合计36753003975表7辅助生产费用明细账〔供电车间〕摘要材料费工资及福利费折旧费其它费用合计分配材料费5298分配工资及福利费3648分配折旧费1720分配其它费用67006700分配待摊费用800800分配预提费用600600月计52983648172084018766本月转出52983648172084018766归集并分配“辅助生产本钱〞以及“制造费用〞表8辅助生产费用明细账〔锅炉车间〕摘要材料费工资及福利费折旧费其它费用合计分配材料费34563456分配工资及福利费28502850分配折旧费17401740分配其它费用940940分配待摊费用29002900分配预提费用900900月计3456285017401290020946本月转出3456285017401290020946表9辅助生产费用分配表辅助生产车间分配数量分配率分配费用分配对象基本生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间938300.218766695001390058101162185203704锅炉车间349162094627001620042025203712226合计———39712——30100——3682——5930辅助生产费用分配方法？表4动力费用分配表分配对象分配标准（实际工时）分配率分配金额甲产品560019600乙产品300010500合计86003.53010030100÷8600表11制造费用明细账摘要材料费用工资及福利费折旧费办公费修理费电汽费其它合计分配材料费86558655分配工资及福利费38763876分配折旧费67806780分配其它费用20002600640011000分配待摊费用150040005500分配预提费用24752475分配辅助生产费用36823682月计865538766780200044036821287541968本月转出865538766780200044036821287541968表12制造费用分配表分配对象分配标准（实际工时）分配率分配金额甲产品560027328乙产品300014640合计86004.884196841968÷8600表13甲产品定额消耗量计算表项目工序数量（件）材料定额消耗量(千克)工时定额消耗量（小时）单件总量单件累计总量月末在产品1203512120270251295350311400合计1403549002815完工产品10035003100计算完工产品本钱和月末在产品本钱20×12×50%70×〔12＋13×50%〕50×〔25＋6×50%〕表14甲产品本钱计算单〔定额比例法〕摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品18594147078883452852712本月增加2139019600159602732884278本月累计39984343072484337856136990费用分配率4.765.84.26.4——完工产品定额3500310031003100——实际成本1666017980130201984067500月末在产品定额4900281528152815——实际成本2332416327118231801669490????表15乙产品本钱计算单〔按年初固定数计算〕摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品50001200260016004400本月增加36540450085501464070230本月累计4154011700111501624080630完工产品成本36540450085501464070230月末在产品成本50001200260016004400表16完工产品汇总表产品名称单位产量直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计甲产品总成本件1001666017980130201984067500单位成本166.60179.80130.20198.40675乙产品总成本件28036540450085501464070230单位成本130.537.530.5452.29251总成本合计53200284802157034480137730汇总计算并结转完工产品本钱表17根本生产本钱明细账摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品2359415907114831212863112分配材料费用5793057930分配工资及福利费2451024510分配动力费用3010030100分配制造费用4196841968月计57930301002451041968154508累计81524460073599354096217620结转完工产品成本53200284802157034480137730月末在产品成本2832417527144231961679890典型品种法小结典型品种法是本钱计算方法中最根本的方法适应于除大量大批单步骤生产类型企业以外的多数企业本钱计算对象是各品种产品发生的直接费用按照产品的不同品种直接记入产品本钱明细账发生的部门间接费用先按发生的地点归集，期末按受益对象进行分配一般需要采用一定的方法计算完工产品和在产品本钱依据根本生产本钱明细账中的完工产品本钱，汇总结转完工产品总本钱3.3.1分批法的含义及应用范围分批法亦称订单法，它是以产品的批别或订单为计算对象，归集费用，计算产品本钱的一种方法分批法的适用范围单件小批生产类型的企业，比方：船舶、重型机械以及精密仪器、专用设备的生产企业新产品的试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造3.3.2分批法的特点以产品的批别或订单作为本钱计算对象间接费用在各批次或各订单之间分配方法当月分配法：不管各批次或订单产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的费用累计分配法：只对当月完工的批次或订单按累计分配率进行分配，间接费用期末有余额本钱计算不定期，与会计报告期不一致，与生产周期一致通常不存在完工产品与月末在产品之间的分配问题3.3.3分批法的计算程序及会计核算根据“生产任务通知单〞设置各批次或订单的产品本钱计算单归集和分配各种要素费用归集并分配各辅助生产车间发生的费用采用“当月分配法〞或“累计分配法〞分配根本生产车间的制造费用在某批产品批量较大，而且跨越生产或分次交货时，计算并分配完工产品本钱和月末在产品本钱结转完工入库产品的本钱3.3.4分批法举例——间接费用当月分配法资料：某单件小批生产企业设有两个根本生产车间和一个修理辅助生产车间本钱核算采用分散核算的组织方式，即实行厂部财会部门和车间分别核算本钱的两级核算体制产品生产是按“生产任务通知单〞分批投产，投产批次不多，制造费用分配采用“当月分配法〞企业各批次产品的生产，都是在工序加工过程中陆续投料，在产品完工程度为50%。完工产品和在产品之间的费用分配采用约当产量法辅助生产车间的间接费用要求通过“制造费用〞进行归集各车间设置“直接材料〞、“直接工资〞和“制造费用〞三个本钱工程假设该企业2024年5月份产品生产批次情况为：307批甲产品，3月份投产1台，5月份完工，一车间生产406批乙产品，4月份投产10台，5月份完工4台，在产品6台，二车间生产408批丙产品，4月份投产6台，5月份尚无一台完工，一车间生产501批丁产品，5月份投产5台，当月完工，二车间生产本钱计算程序厂部设置有关明细账：“根本生产本钱明细账〞、“辅助生产本钱明细账〞、“制造费用明细账〞、“产品本钱汇总表〞车间组织设置有关明细账：“一车间根本生产本钱明细账〞、“二车间根本生产本钱明细账〞、“修理车间辅助生产本钱明细账〞、“制造费用明细账〞、“产品本钱计算单〞〔按批次设置〕归集和分配各种要素费用〔略〕归集和分配辅助生产费用表１制造费用明细账〔修理车间〕摘要办公费折旧费劳动保护费其它合计合计17504200160010708620转出17504200160010708620表2辅助生产本钱明细账〔修理车间〕摘要直接材料直接工资制造费用合计分配材料费44304430分配工资及福利费37503750分配制造费用86208620合计44303750862016800转出44303750862016800表3辅助生产本钱分配表分配对象实际工时（小时）分配率分配金额基本生产—车间375010500二车间11653262行政管理部门10853038合计60002.816800表4制造费用明细账〔第一根本生产车间〕摘要工资及福利费办公费折旧费劳动保护费机物料修理费其它合计合计4284298036003820266010500390031744转出4284298036003820266010500390031744归集和分配制造费用表5制造费用明细账〔第二根本生产车间〕摘要工资及福利费办公费折旧费劳动保护费机物料修理费其它合计合计210019301800750122732627605829转出210019301800750122732627605829表6制造费用分配明细表〔第一根本生产车间〕分配对象实际工时（小时）分配率分配金额307批甲产品340021760408批丙产品15609984合计49606.431744表7制造费用分配明细表〔第二根本生产车间〕分配对象实际工时（小时）分配率分配金额406批乙产品24508499501批丁产品9603330合计34103.4695829表8产品本钱计算单〔307批甲产品〕摘要直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计月初在产品成本560006200320002800056000分配材料费2750027500分配工资及福利费34001510015100分配制造费用2176021760合计8350096004710049760180360转出完工产品成本8350096004710049760180360车间别：—车间批量：1台完工：1台计算并结转各车间完工产品本钱表9产品本钱计算单〔408批丙产品〕摘要直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计月初在产品成本15500180091006750092100分配材料费1210012100分配工资及福利费156087008700分配制造费用99849984合计2760033601780077484122884月末在产品成本2760033601780077484122884车间别：—车间批量：6台完工：0台表10完工产品车间本钱汇总表〔一车间〕产品批次产量（台）直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计307批甲产品18350096004710049760180360合计8350096004710049760180360表5一车间根本生产本钱明细账摘要直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本715004110095500208100本月发生费用39600238003174495144合计5110064900127244303244转出完工产品成本835004710049760180360月末在产品成本276001780077484122884表12产品本钱计算单〔406批乙产品〕摘要直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计月初在产品成本5800028003600029000123000分配材料费4056040560分配工资及福利费24503120031200分配制造费用84998499合计9856052506720037499203259约当产量77777单位成本140807509600535729037转出产成品成本563203000384002142856148月末在产品成本42240225028800160718751车间别：二车间批量：10台完工：4台

4＋6×50%表13产品本钱计算单〔501批丁产品〕摘要直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计分配材料费2860028600分配工资及福利费9602250022500分配制造费用33303330合计2860096022500333054430转出完工产品成本2860096022500333054430车间别：二车间批量：5台完工：5台表14完工产品车间本钱汇总表〔二车间〕产品批次产量（台）直接材料生产工时直接工资制造费用费用合计406批乙产品4563203000384002142856148501批丁产品52860096022500333054430合计8492039606090024758170578表15二车间根本生产本钱明细账摘要直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本580003600029000123000本月发生费用69160537005829134689合计1271608970040829257689转出完工产品成本849206090024758170578月末在产品成本4224028800160718751表16厂部辅助费用明细账 摘要车间月初在产品成本本月费用费用合计本月转出月初在产品成本直接费用制造费用修理车间08180862016800168000合计08180862016800168000表17厂部制造费用明细账摘要车间工资及福利费办公费折旧费劳动保护费机物料修理费其它合计转出基本生产—车间428429803600382026601050039003174431744二车间2100193018007501227326276058295829修理车间175042001600107086208620合计638466609600617038871376257305219352193表18厂部根本生产本钱明细账 摘要车间月初在产品成本本月费用转出完工产品成本月末在产品成本直接材料直接工资制造费用—车间208100396002380031744180360122884二车间123000691605370058291705788751合计3311001087607750043573350938209995表19产品本钱汇总计算表项目产品批次产量（台）直接材料直接工资制造费用合计307批甲产品总成本1835004710049760180360单位成本835004710049760180360406批乙产品总成本456320384002142856148单位成本140809600535729037501批丁产品总成本52860022500333054430单位成本5720450066610886总成本合计16842010800074518350938制造费用当月分配法小结本例介绍的是二级核算企业本钱计算分批法厂部和车间应进行有关账簿的平行登记发生的直接材料、直接人工费用应按照不同的批别分别进行登记间接费用先在“制造费用明细账〞中归集，月末采用当月分配法在各批完工及未完工批别之间进行分配“制造费用明细账〞期末没有余额在各批“产品本钱明细账〞中一般无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，除非存在批内陆续完工的情况3.3.5分批法举例——间接费用累计分配法资料：某单件小批生产企业实行一级本钱核算组织方式由于投产产品批次较多，但完工批次较少，本钱计算采用分批法，制造费用采用“累计分配法〞该企业2024年5月份从事8批产品的生产加工，分别是301#、302#、303#、401#、402#、403#、501#和502#本钱工程包括“直接材料〞、“直接工资〞和“制造费用〞三项本月只有301#和302#产品完工，其它6批产品未完工产品核算程序设置有关明细账和产品本钱计算单根据本月各项费用发生的原始凭证，编制要素费用分配表〔表略〕，据以登记有关明细账和本钱计算单归集并分配制造费用表1制造费用明细账摘要工资及福利费办公费折旧费修理费机物料水电费其它合计月初余额325000本月发生额5600031300890006250022000105005700283000累计608000本月转出121040月末余额486960表2制造费用分配表分配对象累计工时累计分配率累计制造费用301#产品982078560302#产品531042480小完工产品60870486960合计760008608000表3产品本钱计算单〔301#〕摘要工时直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本6970658004460050400发生费用285019500151007856053160合计9820853005970078560223560转出完工产品成本9820853005970078560223560单位成本98285305970785622356批量：10台 完工：10台编制产品本钱计算单表4产品本钱计算单〔302#〕摘要工时直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本3800293002840057700发生费用15101690053004248070680合计5310462003970042480128380转出完工产品成本5310462003970042480128380单位成本106292407940849625676批量：5台 完工：5台表5产品本钱计算单〔303#〕摘要工时直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本7850678004560053400发生费用3020256002070046300合计108709340066300159700批量：12台 完工：0台表6产品本钱计算单〔401#〕摘要工时直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本1560273001810045400发生费用1640283001610044400合计3200556003420089800批量：3台 完工：0台表7完工产品本钱汇总表产品批次产量（台）生产工时直接材料直接工资制造费用费用合计301#产品109820853005970078560223560302#产品55310462003970042480128380合计——1513013150099400121040351940汇总完工产品本钱并登记生产本钱明细账表8根本生产本钱明细账摘要工时直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本583005910004690003250001385000本月发生费用17700173000196000283000652000合计760007640006650006080002037000转出完工产品成本1513013150099400121040351940月末在产品成本608706325005656004869601685060累计分配法小结间接费用的累计分配法是本钱计算分批法的简化核算方法适应于单件小批生产企业投产批次多但完工批次少的情况各批未完工产品本钱计算单不必按月登记制造费用，但要登记发生的生产工时完工批次产品的制造费用在完工月份按累计分配率集中分配未完工批次产品的间接费用保存在制造费用明细账中，等待完工时一并分配不需要在一批产品中计算完工产品本钱和在产品本钱3.4.1分步法的含义及应用范围分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤本钱的一种方法应用范围连续式复杂生产企业，比方：冶金、纺织、造纸、化工、水泥等规模较大、大量大批装配式复杂生产企业可口可乐的生产过程调制可罐装的液体〔原材料：糖浆和碳酸水〕空罐被检测和清洗后装入可乐加盖并包装成箱3.4.2分步法的特点本钱计算对象各种产品及其各步骤的本钱对管理上没有必要分步计算本钱的生产步骤，可以和其他步骤合并计算本钱计算期本钱计算每月末进行与会计核算期相同，与产品生产周期不同在产品本钱的计算月末一般存在在产品需要计算分配月末在产品和完工产品的本钱这里的“步骤〞，是指本钱计算的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致，例如，企业可能把某几个生产步骤合并为一个本钱计算的步骤此外，这里的“步骤〞与车间的概念可能一致，也可能不一致。假设两者一致，那么步骤本钱即车间本钱关于生产步骤的说明3.4.3分步法的分类逐步结转分步法：计算半成品本钱综合结转分步法分项结转分步法平行结转分步法：不计算半成品本钱一般平行结转分步法简易平行结转分步法新分步法逐步结转与平行结转相结合3.4.4逐步结转分步法逐步结转分步法的特点综合结转分步法分项结转分步法3.4.4.1逐步结转分步法的特点本钱计算对象：各种产成品本钱及各步骤半成品的本钱各步骤半成品本钱随半成品实物转移而结转计算程序按照生产步骤的顺序计算，前面步骤期末需计算分配完工半成品本钱和狭义在产品本钱，最后一步骤需计算分配完工产品和狭义在产品本钱适用范围：大量大批多步骤连续式生产企业，各步骤的半成品既可以结转至下一步继续生产，也可以直接对外出售，或者供各种产品共同耗用，或者进行同行业本钱的评比也称计算半成品本钱法或累积计算产品本钱分步法对于耗用自制半成品的本钱，在各步骤本钱计算单中的反映方式，可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种逐步结转分步法图示一车间本钱计算单二车间本钱计算单三车间本钱计算单产成品半成品半成品3.4.4.2综合结转分步法综合结转分步法的特点将各种所耗用的半成品本钱，按照上一步骤的综合本钱，以“直接材料〞或“自制半成品〞工程结转到下一步骤最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品〞综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用转账时处理比较简单，但是不能提供按原始本钱工程反映的核算资料，不能了解产品本钱的结构管理上如果要求提供按本钱工程反映的产成品本钱资料时，需要逐步进行本钱复原综合结转分步法例题资料：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算。其他有关资料见表1和表2。该企业采用综合逐步结转分步法计算产品本钱表1产量资料

项目一步骤二步骤三步骤月初在产品数量406080本月投产数量80100130本月完工产品数量100130160月末在产品数量203050在产品完工程度50%50%60%表2生产费用资料成本项目月初在产品本月发生费用一步骤二步骤三步骤一步骤二步骤三步骤直接材料18002500529124000————燃料及动力6009151250930030005400直接工资10001651360791025003200制造费用7008751130425013002100合计41005415903145460680010700表3第一步骤产品本钱计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品18006001007004100本月发生费用2400093007910425045460合计2580099008910495049560产品产量完工半成品产量100100100100——在产品约当产量20101010——合计120110110110——单位成本215908145431转出半成品成本2150090008100450043100月末在产品成本43009008104506460表4第二步骤产品本钱计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品25009151658755415本月发生费用4310030002500130049900合计4560039153625217555315产品产量完工半成品产量130130130130——在产品约当产量30151515——合计160145145145——单位成本285272515352转出半成品成本3705035103250195045760月末在产品成本85504053752259555表5第三步骤产品本钱计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品52911250136011309031本月发生费用4576054003200210056460合计5105166504560323065491产品产量完工产成品产量160160160160——在产品约当产量50303030——合计210190190190——单位成本243.10352417319.10转出产成品成本3889656003840272051056月末在产品成本6155105072051014435本钱复原本钱复原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合本钱，逐步分解复原为按直接材料、直接工资、制造费用等原始工程表现的产成品本钱资料法一：按半成品各工程占全部本钱的比重复原〔工程结构率方法〕计算各步骤本钱工程结构率将半成品的综合本钱按照本钱工程结构率分解计算复原后本钱重复以上步骤，直至复原至第一步骤为止法二：按各步骤耗用半成品的总本钱占上一步骤完工半成品总本钱的比重复原〔复原分配率方法〕本钱复原例题——工程结构率法成本项目还原前本月半成品还原分配率%半成品还原还原后总成本按第二步骤半成品成本结构还原直接材料31494.0931494.09半成品388963705080.97燃料及动力560035107.672983.328583.32直接工资384032507.102761.626601.62制造费用272019504.261656.974376.97合计51056457601003889651056按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料2150049.8815709.2515709.25半成品31494.09燃料及动力8583.32900020.886575.9715159.29直接工资6601.62810018.795917.746159.36制造费用4376.97450010.453291.137668.10合计510564310010031494.0951056本钱复原——复原分配率法成本项目还原前本月半成品还原分配率%半成品还原还原后总成本按第二步骤半成品成本结构还原直接材料

38896÷45760＝85%31492.5031494.09半成品3889637050燃料及动力560035102983.508583.50直接工资384032502762.506602.50制造费用272019501657.504377.50合计51056457603889651056按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料21500

31492.50÷43100＝73.07%15710.0515710.05半成品31492.50燃料及动力8583.5090006576.3015159.80直接工资6602.5081005918.676159.36制造费用4377.5045003287.487664.98合计510564310031492.50510563.4.4.3分项结转分步法分项结转法是将各步骤所耗用的半成品本钱，按照本钱工程分项转入各该步骤本钱计算单的各个工程中分项结转法能够提供按原始本钱工程反映的产品本钱结构，因而不需要进行本钱复原分项结转分步法例题资料：某企业生产甲产品，由两个车间进行生产，采用分项结转分步法计算产品本钱，在产品本钱按照定额本钱法计算，原材料是在生产开始时一次投入，产量资料和定额及生产费用资料如表1、表2所示：表1产量资料项目一车间二车间月初在产品数量8060本月投产数量120180本月完工产品数量180200月末在产品数量2040在产品完工程度50%50%表2定额及生产费用资料成本项目单件定额成本月初在产品定额成本本月发生生产费用一车间二车间一车间二车间一车间二车间直接材料2077.5160046509500燃料及动力1026.44007921215920直接工资2039.20800117634941300制造费用9143604202595630合计59157.131607038168042850表3一车间产品本钱计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品16004008003603160本月发生费用950012153494259516804合计1110016154294295519964完工半成品1070015154094286519174月末在产品4001002009079020×10×50%表4二车间产品本钱计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品465079211764207038本月发生费用92013006302850前一车间转入1070015154094286519174合计1535032276570391529062完工产成品625026995786363524370月末在产品31005287842804692逐步结转分步法小结能够提供各步骤半成品本钱资料综合结转分步法不能提供按原始工程反映的本钱结构，需要进行本钱复原分项结转分步法可以提供按原始工程反映的本钱结构，不需要进行本钱复原在产品是指狭义在产品3.4.5平行结转分步法平行结转分步法的特点产成品和在产品之间生产费用的分配3.4.5.1平行结转分步法的特点各步骤不计算半成品本钱，只计算本步骤各种产品发生的费用及应由产成品负担的份额，因而也称不计算半成品法，或非积累分步法本钱计算对象：各种产成品本钱及其所经过的各步骤的份额半成品本钱不随实物一同结转，只在产成品验收入库时结转应计入产成品本钱的份额月末各步骤要从本钱计算单上转销应由本月产成品负担的份额，按产品类别平行汇总，计算出产成品本钱应用范围：大量大批多步骤装配式生产的企业，半成品种类繁多，但很少对外销售，所以一般不需要计算半成品本钱3.5.2产成品和在产品之间生产费用的分配平行结转分步法月末需要选择适当的方法，将各步骤生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配，从而计算各步骤生产费用应由产品本钱负担的份额约当产量法计算各步骤的约当产量某步骤产品约当产量合计＝完工产品耗用本步在产品＋以后步骤月末在产品＋该步骤月末在产品约当产量＝该步骤完工半成品＋以后步骤月初在产品＋该步骤月末在产品约当产量确定各步骤生产费用应由产成品负担的份额确定月末在产品本钱平行结转分步法例题资料：某企业大量大批生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。有关产量记录和生产费用记录资料如表1和表2所示。要求：该企业不要求计算各步骤半成品本钱，采用平行结转分步法计算完工产品本钱表1产量记录项目一步骤二步骤三步骤月初在产品数量806030本月投产数量120160120本月完工产品数量160120100月末在产品数量4010050在产品完工程度50%50%50%表2生产费用资料成本项目月初在产品成本本月发生费用一步骤二步骤三步骤一步骤二步骤三步骤直接材料6000————31500————燃料及动力24002200650624058002350直接工资3500360890865072803235制造费用22002000600590058002400合计201007320214052290188807985表3约当产量计算表〔法一〕项目一步骤二步骤三步骤直接材料其他费用月末在产品约当产量40205025完工产成品数量100100100100以后步骤月末在产品100＋50＝15015050——约当产量合计290270200125表4约当产量计算表〔法二〕项目一步骤二步骤三步骤直接材料其他费用月末在产品约当产量40205025本步骤完工产品数量160160120100以后步骤月初在产品60＋30＝9060＋30＝9030——约当产量合计290270200125表5第一步骤产品本钱计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品600024003500220020100本月发生费用3150062408650590052290合计4350086406150810072390产品产量完工产成品产量100100100100——广义在产品产量190170170170——合计290270270270——单位成本150324530257应计入产成品中