税改背景下小型微利企业税收筹划

一、绪论在我国的经济体系中，小型微利企业虽然以单个来看规模小，实力弱，但是它们数量众多，在整体经济结构中占比大，涉及行业范围广，在现今经济社会的发展作用是举足轻重的。（一）研究背景在小型微利企业的发展进程中总有种种情况制约着它们发展壮大：经营者素质参差不齐导致部分经营者法律意识低、企业税负成本高、融资困难等。近年来，为使小微企业能够长期健康地发展，为了经济社会的加速发展，结合当今经济社会的情况，国家通过颁布系统的关于扶持小型微利企业发展的相关税收优惠政策等等，提供给了小型微利企业创作良好的发展环境，以及有利的条件，减轻小型微利企业税收负担。虽然小型微利企业在政策上得到了国家的大力支持，但因其自身存在的局限性，仍对其发展存在重大影响。多数小型微利企业在税收筹划方面不够完善，且在其发展过程中会面临的会计制度不系统，管理体制混乱，人员配置不全等众多问题，加上众多小型微利企业齐头并进带来的竞争压力，种种原因都可能致使小型微利企业在发展过程中夭折。其中成本高税负高就是限制小微企业发展的一大门槛。纳税金作为成本的一部分，而税收筹划就是为了在确保经济主体利益的基础之上，通过合理合法的手段来达到节省税赋的目的，从而让小型微利企业的经济效益能够有效提高，让小型微利企业能够长远健康发展。（二）研究的目的和意义小型微利企业是以营利为目的的，为达到利益最大化，企业应采用各种合理并合法的方式降低成本，其中，税收筹划就是降低成本的重要方法之一。纳税是每个公民每个企业应尽的义务，我们要用正确的方法引导小型微利企业发展，引导其最大可能地行使其合法权利——税收筹划。因此引导小型微利企业进行正确进行税收筹划可以有效提高企业效益，延长企业生命，加速企业长远发展。从理论意义角度看，本课题对促进经济发展方面起到了一定的理论指导价值。站在本文的实际意义角度来说，通过税收筹划来进行合法的避税，可以有效为小型微利企业增加可支配资金，同时达到降低企业经营风险的目的。再者，税收筹划这一方法对提高小型微利企业的净利润起到了很大的帮助，从而在一定程度上保证了企业的该部分资金流转问题，进行更好地企业升级。总的来说，税收筹划就是企业在进行生产经营活动时，通过结合当时政策系统的计算及比较后，得到税收负担最小的纳税方案，再行缴纳，进而将企业的赋税压力减小，净利润增大，长此以往，相较而言小型微利企业可以获得更加长远的发展空间。二、我国小型微利企业税收发展历史2007年12月6日，中国出台了《企业所得税法实施条例》。其中第一次明确规定了小型微利企业的范围及一些相关的税收优惠政策，在此往后的经济发展中为了扶持小型微利企业的发展，我国财政部在不断出台和变更小型微利企业的相关税收政策。（一）小型微利企业判定条件变更1.小型微利企业原有判定条件2018年7月11日，中央出台的《财政部税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》，其中表明了小型微利企业的原有纳税额度判定标准为：表1企业类型年底应纳税所得额（万元）从业人数资产总额（万元）工业企业≤100≤100≤3000其他企业≤100≤80≤10002.小型微利企业判定条件变更2019年1月20日，财政部、税务局总局在往年的政策基础上，针对小型微利企业的生存发展现状，出台了《财政部税务总局关于实施小型微利企业普惠性税收减免政策的通知》，这一政策将小型微利企业的判定标准做了适当的调整，将小型微利企业的判定标准变更了以下几点：（1）从事国家非限制和禁止行业；（2）年度应纳税所得额300万元封顶；（3）企业资产总额5000万元封顶以上被称作为“3+1”条件，此条件将判定小型微利企业的条件放宽，从而确保众多的企业有机会被评为小型微利企业，进而获得政府针对于小型微利企业所给予的相应税收优惠，减少了纳税负担。三、小型微利企业新税收下的优惠政策针对于减少小型微利企业的赋税压力，以及减小其在经营方面所存在的风险，并促进其的进一步创新及发展，政府出台了新的针对于小型微利企业的税收政策，内容不仅更新了小型微利企业判定条件，还修改和增加了一系列小型微利企业相关的税收优惠政策。（一）新税收下的优惠政策表2新政策中具体关于小型微利企业的条文明细优惠政策政策明细所得税税率分档年应纳税所得额不超过100万元的部分，先减按25%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，先减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税固定资产一次性扣除对于企业各种新设备、器具的购置，在单位价值低于500万元的前提下可一次性计入当期成本费用，统计应纳税所得额时可扣除部分资金免征增值税销售额增值税小规模纳税人在合计月销售额在10万元及以下或合计季销售额在30万元以下的情况下，无需缴纳增值税小规模纳税人六税及两附加优惠六税：资源、房产、印花，城建、耕地占用、教育费；两附加：城镇土地使用，地方教育附加；关于以上税种，按照50%进行减征符合条件的企业在剩余期限内免征残疾人就业保证金企业工商注册登记时长相处于三年内企业在职员工人数不超过30人不动产可一次抵扣2019年4月起，纳税人获得的不动产或不动产在建工程，其进项税额可一次抵扣增值税进项税额可加计抵减生产性及生活性服务业纳税人可按当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额小型微利企业的银行借款免征印花税小型微利企业向银行价款无需上交印花税（二）新税改政策解读1.关于企业所得税新优惠政策在企业所得税方面，新税改当中使用到了超额累进计税这一优惠政策。这一策略的具体方法是把企业的年应纳税所得额，按三个阶段进行分割，对于小型微利企业来说，其年应纳税所得额会占第一档可能及第二档。新政策开始执行后优惠覆盖95%高达以上的纳税企业，其中小型微利企业直接受益。2.关于增值税优惠新政策（1）当小型微利企业符合增值税小规模纳税人标椎时可享的受优惠政策①增值税小规模纳税人的销售额免征额增加在新政策中，增值税小规模纳税人的月销售额的免征额有所增加，其免征额从就政策中的2万元至3万元，调整到10万元及以下，假设是按季度缴纳，那么其免征额则调整到30万元及以下。此政策的销售额的计算类别涵盖了不动产、劳动、货品、服务、以及无形资产等等。通过与旧政策的对照可以得出，新政策彻底地增加了免征额度与免征范围，同时放宽了计算条件。例如：不动产销售额相比其他应税行为数额往往会较大，在合计月（季）销售额时会使得部分小规模纳税人可能因此超出月（季）免征额。为此，新政策中规定，假设小规模纳税人的月销售额，通过计算加入不动产的销售额后，最终的总额超过了10万元这一限度，则可以减掉销售不动产的销售额，计算出最终的结果，如扣除后的月销售额合计不超过10万元，仍可按上述政策享受免税（按季度缴纳的同理）。②进项税额加计抵减在我国深化增值税改革的政策当中提出，从事关于服务类别的纳税人，可以具体地概括为四项服务：提供邮政服务、电信服务、现代服务及生活服务，并且通过此四类服务获得的销售额度，达到了自身总计销售额的一半以上，就可以根据这一税法内容所提及的，采用其中可以作为抵扣的进项税额加计抵减的方式，进行加计10%的抵减税款并参与缴纳。这一税法的好处还在于，假设这一期的纳税额度没有抵减结束，还可以将抵减额度转到下一期再行抵减。③小规模纳税人标准放宽在2018年颁布的《关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》这一政策中，政府将对增值税小规模纳税人的认定条件与认定范围变得更加全面放开。这一公告的颁布使得更多企业符合小规模纳税人的新政策下的认定门槛。新的政策当中表明，增值税小规模纳税人年应税销售额的标准，调整至500万元封顶，还把小规模纳税人身份转登记期限延期至2019年12月31日。而在2020年4月27日颁布的增值税征管政策中，又把小规模纳税人身份转登记期限延期至2020年12月31号。符合标准的企业可在的前提下，在纳税人身份转登记期限之前，可以通过改变纳税人的身份，将增值税一般纳税人变成增值税小规模纳税人，这样就可以获得政策之中针对小规模纳税人所提出的税收优惠政策。3.关于其他税费优惠政策新政策进行了“六税两附加”的税费变革。对于增值税小规模纳税人来说，六税的方面包括资源、房产、印花，城建、耕地占用、教育费；两附加的方面包括城镇土地使用，地方教育附加。值得提及的是，以上税种不仅可以依据新政策的50%进行减征，还可以享受其他税收优惠政策。四、以A公司为例新税收优惠政策下小型微利企业的税收筹划策略A公司是一家现代化活禽养殖销售企业（基本情况见表3），主要经营活禽销售，鸡蛋销售和其他业务。2018年A公司从业人数平均值为105人，资产总额平均值为1454.33万元，应纳税所得额为970485.56元，2019年A公司从业人数平均值为112人，资产总额平均值为1565.45万元，年应纳税所得额为1014858.42元。所有条件均符合小型微利企业。以下对A公司2018年、2019年相关财务数据展开分析，小型微利企业均可以A公司的筹划方法作为参考。（一）A公司财务及纳税状况1.A公司近两年财务状况近两年来，A公司主动应对市场环境，面对机会和危机都采取积极的应对措施，对已有的服务市场继续精耕细作，不断努力巩固自身的市场地位，使得企业处于一个上升的发展状态。在收入方面，A公司主要产品为活禽销售，鸡蛋销售和其他产品销售。表3A公司的收入构成：项目2018年（元）2019年（元）活禽销售4010420.284580050.64鸡蛋销售2502250.112800680.36其他业务1572813.221565053.42总计8085483.618945784.52图1A公司2018年、2019年收入成分比重从成本角度出发，A公司2019年成本比2018年增长6.65%，其中营业成本占总数的43.87%。2019年A公司研发投入金额于2018年相比增加了531644.68元，占总营业收入17.24%。对比其2018年以及2019年的财务数据：表4A公司近两年成本费用单位：元项目2018年2019年营业收入8085483.618945784.52成本费用总额7984541.418515482.75营业成本3602853.723650815.23税金及附加87487.5298845.54销售费用2115230.632354748.32管理费用2047814.252254825.91财务费用-7441.45-45513.73应纳税所得额626485.56704858.42表5A公司研发费用投入情况单位：元项目2018年2019年增减率研发投入金额1010842.711542487.3953%研发投入占营业收入比例12.50%17.24%--2.A公司纳税状况根据2019年税改前的相关政策，A公司不在小型微利企业范围内，即A公司2018年仍需按增值税一般纳税人25%的税率缴纳企业所得税，且其销售商品的增值税适用税率为16%；2019年出台新政策并执行后，A公司的条件符合了小型微利企业的认定标准，即2019年起，A公司可按照小型微利企业最新税收优惠政策缴纳企业所得税，并按照增值税最新税率13%缴纳增值税。表6A公司2018年、2019年各项税费单位：元项目2018年2019年增值税1293677.38268373.54企业所得税242621.3951458.54个人所得税5792.9116481.37城市维护建设税1043871.338457.13教育费附加54856.4824719.82地方教育附加31474.6914519.25其他7448.419548.61合计2689742.59384009.632019年政策调整后A公司可享受小型微利企业的税收优惠政策，因此A公司2019年税负比2018年有大幅度下降，按小型微利企业优惠税率A公司未进行税收筹划时2019年缴纳企业所得税税额为51458.54元，比2018年降低191162.85：同时，销售收入增值税税率从原来13%降低至3%，未经过筹划时实际税额为268373.54，比2018年降低1026303.84。A公司要承担的相关税费中，增值税和企业所得税是其应缴税额中占比最大的两个税种，使得A公司面临税负压力较大。在2019年1月新政策出台并实施后，A公司有了很大的节税空间。现主要从增值税、企业所得税两个维度出发，结合A公司财务状况及纳税状况进行税收筹划。（二）A公司增值税税收筹划分析1.A公司在纳税身份方面的筹划结合2018年、2019年间财政部和国家税务总局陆续颁布和更新的一系列针对小规模纳税人的税收优惠政策，A公司在2019年新政策颁布后作为小型微利企业可通过重新合理选择纳税人身份的方式以享受新增值税税收优惠政策。对于A公司而言，其2019年的销售成本率为40.31%，在2019年的销售合同中，总计销售额为8945784.52元，A公司通过变更销售方式，即销售时将直接收款变更为赊销和分期销售并将收款日期设定为2020年的方法，将2019年应确认的销售额降低至4905948.22元，若A公司此时仍是一般纳税人身份，应缴纳的增值税为441535.34元。将销售额合理下调至4905948.22元后，处于500万元以下，A公司符合转变为小规模纳税人的条件并通过筹划后选择将纳税身份转变为小规模纳税人，在纳税金额上降低了588713.79元，经过筹划，2019年A公司在该项目上税额大幅下降。通过上述事例，小型微利企业可通过签订签订书面合同以赊销的方式销售商品或提供服务的方式将部分税款延缓至下一年度缴纳，以提高公司现金流量并享受新税收优惠政策。会计人员需要熟悉把握好政策额度以及时间节点，且需要注意严格按合同及相关准则把握收入确认的时间，以防出现推迟确认收人等舞弊事件。2.对月销售额和纳税期限选择的筹划新税收政策同时提高了增值税小规模纳税人的月（季）销售额的增值税免征额，即小型微利企业在登记确认为小规模纳税人后，在合计月销售额在10万元及以下（按月缴纳）或者合计季销售额在30万元及以下（按季度缴纳）的情况下，无需缴纳增值税。对于A公司而言，2019年变更为小规模纳税人后，应纳增值税税额为4905948.22，月销售额远超10万元，季销售额也远超30元的上限，在此情况下可以在销售收入确认时间和纳税期限方向面对其进行筹划。在2019年会计年度期间，A公司为降低税务管理成本，选择的纳税期限为按季度加纳，因此A公司通过赊销的方式来延迟销售收入确认时间，将2019年前三个季度销售额分别都调整至30万元，并于2019年9月申请将纳税期限变更为按月缴纳，将2019年10月、11月的销售额分别都调至10万元，剩余3905948.22元销售额在2019年12月确认收入，如此将2019年的增值税减少3.3万元。同时因为2019年采用了赊销手段延迟确认销售收入，使得2020年一月需要确认的销售收入额远超30万元，所以在2020年会计期间需要继续采用按月缴纳的纳税期限并以此为基础继续采用赊销等手段进行筹划。针对该政策，当小型微利企业合计季销售额不超过30万时应选择按季缴纳，此时可免缴增值税并且能降低税务管理成本。假定当前季度销售额为X万元，且大于免征额30万元，即其中必有一个月的销售额大于10万元。选择按季缴纳时，按照当前增值税纳税期限相应规定，应缴纳的增值税税额为3%X；选择按月缴纳时，按照当前增值税纳税期限相应规定，应缴纳的增值税税额为3%（X-本季度的三个月中销售额不超过10万元的月份销售额总和）。小型微利企业转登记小规模纳税人后可用过计算对比后合理选择增值税缴纳期限。（三）A公司企业所得税税收筹划分析根据税收优惠新政策，小型微利企业的年应纳税所得额分为两档：表7应纳税所得额0~100万元100~300万元税率5%10%小型微利企业可以根据自身实际情况，从各方面入手调整应纳税所得额，充分利用税率分档优惠，达到企业利益最大化的目的。根据A公司的财务及纳税状况，结合最新的税收优惠政策，主要可以从研发费用、固定资产，捐赠支出和业务招待费用这几个方面对所得税税收进行筹划。1.研发费用加计扣除税收筹划新政策将研发费用加计扣除税收筹划。执行后研发费用加计扣除不仅会直接影响企业税负，且对其未来发展起决定性作用、有重大帮助。合理利用研究开发费用进行税收筹划可以达到一举两得的效果。2019年前A公司财务人员因不熟悉新财务政策并未对此类项目进行过税收筹划，未对符合研发支出的部分划分后加计扣除，导致A公司没能利用相关税收优惠政策并享受优惠，造成了一定程度的经济损失。可以对此进行以下筹划：A公司2019年全年的研究开发费用为1542487.39元，且年末研发的专利技术不能够形成无形资产。由于A公司在2019年研发费用在营业收入中占比达到了17.24%，数额较大，按规定划分出符合税收优惠政策范围内进行研究开发活动发生的费用，再利用政策加计扣除后就可以降低税费。筛选过后，A公司2019年所发生的研发费用总额1542487.39元全部符合扣除条件，根据政策在税前可扣除2699352.93，在A公司享受的所得税税率分档优惠基础上计算可以的得出A公司在此项目上的筹划使所得税减少了57843.28元。2.固定资产一次性扣除税收筹划对于应纳税所得额超过超额累进扣除上限300万元的小型微利企业，应该充分利用固定资产一次性扣除的优惠政策政策进行筹划，企业可以将这些支出全部计入成本费用，并将其扣除，以达到筹划目的。根据财务报表显示，A公司2019年的应纳税所得额为1014858.42元，期间A公司以直接购进的方式购入了价值为X元的固定资产，当X价值不高于14858.42元时，可以减少X*10%的所得税：当X的价值在14858.42元到1014858.42元时，可以减少（14858.42*5%+X*5%）的所得税。A公司财务报表中显示，其2019年以现金20万直接购进养鸡场房一间，即A公司2019年在固定资产项目上可减少企业所得税10742.92元。但需要注意的是，购买机械设备、厂房等固定资产通常涉及金额较大，该方法需要结合超额累进税率优惠进行考虑，对于年应纳税所得额大于300万元的小型微利企业，可在考虑自身情况、衡量企业负担后，通过该方法把应纳税所得额降低至300万元以下，享受更多税收优惠。3.公益性捐赠支出税收筹划相关最新税法表明，企业的税前扣除还包括公益性捐赠支出。企业经由政府或公益性组织而产生的公益捐赠行为，并且捐赠支出没有达到本年利润总额12%的部分符合扣除条件。小型微利企业可以在资金充足的前提下利用公益性支出进行税收筹划，达到节税效果的同时履行社会义务。A公司2018年的财务报表显示，其2018年公益性捐赠支出为5万元，是A公司直接捐赠给当地希望小学的公益性支出。不符合税法规定的税前扣除标准，不能予以扣除。吸取2018年的的经验，A公司调整了2019年公益性支出的捐赠方式。其2019年应纳税所得额为1014858.42元，其中包含共公益性捐赠支出15万元，是A公司通过当地公益性组织捐出，确认可在税前扣除。则A公司2019年公益性支出可扣除额度为103783.00元，按照实际税率可减少5189.15元。小型微利企业在进行公益性捐赠支出相关筹划的时候需要注意要通过政府或公益性组织捐出，否则支出金额不符合税法规定范围不得予以扣除。4.业务招待费用省事收筹划相关税法表明，企业本年的业务招待费用，依据发生额的60%进行对应的扣除，不过有着最高扣除额度的限制，其额度限制为此年总销售（营业）收入的5‰。对于超出部分不能给予税前扣除，且会致使企业当年的应纳税所得额增加。根据A公司的财务报告，其2018年发生业务招待费为15500.00元，而当年总营业收入为8085483.61元。即A公司当年业务招待费最大扣除度为40427.42元，而业务招待费用的60%为9.33万元。所以A公司当年有元无法在税前扣除5.51万元。A公司根据以下预测和衡量调整了2019年业务招待费用的支出：设A公司2019年的营业收入为A，而业务招待费用为B，令2019年业务招待费最大扣除额等于当年业务税费的60%，即5‰A=60%B，则当B=8.33‰A时，A公司可以享受业务招待费扣除最大额优惠。而A公司经预测后得出2019年营业收入应为89.5万元，所以A公司将2019年的业务招待费用控制到了7.45万，经过确认和计算后，确定可全部按最大额度即4.47万进行扣除。因此按A公司当前分档税率，2019年在该项目上可节约2235元企业所得税。根据A公司事例，小型微利企业在进行业务招待费用方面的税收筹划时，要注意各种项目费用的区分，要保留相关材料证明以及属于法规范围内的项目方可扣除。小型微利企业每年年末可根据第二年对营业收入的预测对业务招待费用进行合理控制，控制支出、减少税费。（四）税收筹划效果A公司作为小型微利企业在2019年会计期间通过税收新政策，从增值税和所得税两方面入手进行税收筹划，从表8可以看出A公司2019年通过筹划总共降低税负697715.14元，节税效果明显。表8A公司2019年税收筹划效果单位：元税种筹划前筹划方式筹划结果增值税268373.54转变纳税人身份降低588713.79调整销售额及期限降低33000.00企业所得税51458.54研发费用扣除减少57843.28固定资产一次性扣除减少10742.92公益性捐赠支出扣除减少5189.15业务招待费用扣除减少2235五、结语本文以A公司为例对进行小型微利企业税收筹划，希望小型微利企业以本文作为参考，面对国家一系列力度大、范围广的优惠政策，小型微利企业应该抓住机遇，学习并运用好财务知识，充分利用税收政策，通过各个方面各个角度，有针对性地根据企业自身的发展，来做出相应的筹划方式，在合法的基础上做到减少企业在纳税方面的负担，从而达到企业的净利润稳健增加，回应国家政策，共促国家经济市场繁荣。

参考文献[1