公共财务课件

財務會計

第一章財務會計基本理論

一﹑本章教學目的和對學生的要求本章主要講述財務會計的一些基本理論，通過本章的授課，要求同學們：

1．明確會計的目標，明確會計與其所處社會經濟環境的關係，掌握會計理論的主體結構；

2．理解、掌握會計的基本前提；

3．掌握會計核算的一般原則，明確各原則在我國會計核算中所起的作用；

4．掌握會計要素的構成以及各要素之間的關係，掌握會計等式；

5．明確我國的會計法規體系，以及主要法規的基本內容。二、本章教學的重點、難點內容

1．我國現代會計理論的概念框架和結構；

2．會計核算的一般原則

3．我國的會計法規體系三、本章教學安排

1．本章總體安排3個左右課時進行講授，第一次課主要講授《財務會計》這門課程的內容體系、學習這門課程的重要性、學習心態、學習方法以及應看的參考書目等；餘下課時講授本章授課內容。

2．上課過程中，請部分同學起來回憶和回答已學的會計基礎知識，以瞭解同學們已掌握知識的情況。這樣一來，一方面逐漸增進師生之間的瞭解，另一方面以便安排後續教學，同時讓同學們儘快適應本教師的授課方式。3．因本門課程往往是向會計本科二年級的同學講授，所以在向同學們講授書本知識的同時，適當增加最新會計前沿理論介紹，以激起同學們對科研的興趣。4．及時安排同學們做本章課後作業，包括單選題、多選題、判斷題和討論題。5．及時抽查部分同學的作業進行評閱，以瞭解同學門對本章知識要點的掌握情況，並對重點、難點和容易出錯的問題及時進行全班講評，以加深同學們對已學知識的理解。

第一章財務會計基本理論第一節財務會計的理論體系一.財務會計的性質（一）財務會計與環境財務會計與環境存在著極其密切的內在關係，它們是相互依存、相互制約和相互促進的。財務會計既受環境的影響，同時又影響其環境。對財務會計有重大影響的環境因素有：

1。經濟環境2。教育環境

3。技術環境4。社會環境

5。政治環境6。法律環境

7。倫理環境二、財務會計的特徵（一）財務會計與傳統會計的比較（二）財務會計與管理會計的比較（看後頁圖表）（三）財務會計與稅務會計的比較比較專案管理會計財務會計服務對象注視市場立足企業、面向內部，提供經營決策所需資訊注視市場立足企業、面向外部，提供經營決策所需資訊核算內容預計要發生的企業未來經濟行為已完成或已發生的交易或事項時間要求及時提供現在、未來資訊定時提供歷史資訊核算方法以預測、規劃、評估為主以記錄、計量和報告為主資訊特點面向未來，貨幣和非貨幣資訊並重面向過去，以貨幣資訊為主呈報形式無固定格式按規定的報表種類和格式同公認會計原則的關係不必遵循公認會計原則必須遵循公認會計原則第二節會計假設和會計原則一、會計假設（一）會計主體

1．

會計主體假設的基本要求

2．

什麼是會計主體

3．

會計會計主體與法律主體的關係

4．

會計主體的作用（二）持續經營

1．

持續經營假設的基本要求

2．

持續經營假設的作用

3．

持續經營假設與企業破產清算（三）會計分期

1．

會計分期假設的要求

2．會計期間與會計年度

3．會計分期的作用（四）貨幣計量

1．

貨幣計量假設的要求

2．貨幣計量假設的作用

3．貨幣計量假設的局限性二、會計原則（一）體現總體性要求的一般原則

1．客觀性原則

（1）客觀性原則的基本要求

（2）客觀性原則的基本內容：真實性、可靠性、可驗證性2．可比性原則（1）可比性原則的基本要求（2）可比性原則與客觀性原則的關係3．一貫性原則（1）一貫性原則的要求（2）一貫性原則的作用（3）一貫性原則資訊披露要求（二）體現會計資訊品質要求的一般原則

1．相關性原則

（1）相關性原則的要求（2）相關性的判斷標準

2．及時性原則（1）及時性的基本含義（2）及時性的要求

3．明晰性原則（三）體現會計要素確認、計量方面要求的一般原則

1．權責發生制原則

權責發生制原則的要求收付實現制原則要求

2．配比原則（1）配比原則的要求（2）配比原則的內容3．歷史成本原則（1）歷史成本原則的要求（2）歷史成本計價的理由（3）歷史成本計價的局限性4．劃分收益支出和資本性支出原則（1）劃分收益支出和資本性支出原則的要求（2）收益性支出和資本性支出的內涵（3）混淆兩類支出對會計資訊的影響（四）體現修訂性慣例要求的一般原則

1．謹慎性原則

（1）謹慎性原則的要求（2）謹慎性原則的運用

2．

重要性原則

（1）重要性原則的要求（2）重要性的判斷第三節會計要素一、會計要素（一）資產負債表要素

1．資產（1）資產的定義及特點（2）資產的分類

2．負債（1）負債的定義及特點（2）負債的分類

3．所有者權益（1）所有者權益的性質（2）所有者權益的分類（二）利潤表要素

1．收入

（1）收入的性質（2）收入的分類

2．費用

費用的性質。

3．利潤

（1）利潤的性質（2）利潤的構成二、會計等式（一）靜態會計要素等式

資產=負債+所有者權益（二）動態會計要素等式

收入-費用=利潤（三）靜態會計要素和動態會計要素結合等式1．會計期初表現為靜態會計等式

資產=負債+所有者權益2．會計期間內表現為靜態和動態結合會計等式

資產+費用=負債+所有者權益+收入資產=負債+所有者權益+（收入-費用）資產=負債+所有者權益+利潤3．會計期末，當期經營成果為投資人獲取或承擔，表現為靜態會計等式

資產=負債+所有者權益第四節

會計法規體系

一、會計法規體系的構架二、《會計法》

（一）總則

1．《會計法》的適用範圍國

2．會計核算、會計監督的主體

3．會計工作的管理機關

4．

實行統一的會計制度（二）會計核算

1．會計核算的對象及內容：

2．明確了會計年度為日曆年度

3．會計核算的記賬貨幣和編報貨幣

第四節

會計法規體系

一、會計法規體系的構架二、《會計法》

（一）總則

1．《會計法》的適用範圍國

2．會計核算、會計監督的主體

3．會計工作的管理機關

4．

實行統一的會計制度（二）會計核算

1．會計核算的對象及內容：

2．明確了會計年度為日曆年度

3．會計核算的記賬貨幣和編報貨幣

三、企業會計準則

1．會計準則的產生和發展

2．我國會計準則的推行情況四、會計制度我國現行會計制度的構成內容。

在任何一個特定的時點，資產的存量與其來源在金額上必定相等，即：

資產=負債+所有者權益…………(1)（靜態）

將（1）式進行簡單的移項，得到：

資產-負債=所有者權益…………(2)

上面的會計恒等式反映了資產、負債、所有者權益之間的數量關係，反映了資產的歸屬關係。

從收入、費用、利潤三者的角度來看：

收入-費用=利潤…………(3)（動態）

（3）與（1）（2）並不是孤立的，它們之間的關係可以表示為：

資產-負債=所有者權益+利潤（未分配前）資產+費用=負債+所有者權益+收入（4）

公式（4）既反映了資金運動的靜態，又反映了資金運動的動態。

第二節賬戶一、帳戶的設置1、帳戶的概念

帳戶是對會計要素的內容進行科學的再分類，並賦予每一個類別以名稱及相應的結構。2、帳戶設置的重要意義(1)、可以將會計資訊系統所接納的原始數據轉化初級的會計資訊(2)、可以壓縮資訊數量、確保品質3、帳戶設置的原則(1)應該立足於對會計要素進行科學的再分類(2)帳戶的設置應該考慮到資訊使用者的需要(3)帳戶的設置應力求可比性與靈活性相結合二、帳戶的結構1、帳戶的基本結構

借方帳戶貸方增加或減少增加或減少具體每個帳戶，到底是借方登記增加數還是減少數，貸方登記減少數還是增加數，取決於帳戶的性質及經濟業務的內容。2、有關帳戶的幾個名詞(1)本期發生額即在帳戶中計入借方或貸方的增加數或減少數。可分為“借方發生額”和“貸方發生額”。(2)餘額為了反映每個帳戶在一個特定的期間過後，將借方發生額與貸方發生額進行比較以後得到的餘額。3、各類帳戶的基本結構（1）資產類、費用類資產類，費用類帳戶增加計入借方，減少計入貸方。資產類帳戶的餘額一般在借方。（2）收入、負債、所有者權益類負債類、所有者權益類和收入類帳戶增加計入貸方，減少計入借方。負債類、所有者權益類帳戶的餘額一般在貸方。下麵是帳戶的結構及發生額、餘額的登記方向；

左方資產類右方期初餘額本期借方發生額本期貸方發生額登記增加數登記減少數期末餘額左方負債類右方期初餘額本期借方發生額本期貸方發生額登記減少數登記增加數期末餘額

左方所有者權益類右方本期借方發生額本期貸方發生額登記增加數登記減少數期末餘額

左方費用類右方本期借方發生額本期貸方發生額登記增加數登記減少數

左方收入類右方本期借方發生額本期貸方發生額登記減少數登記增加數4、帳戶餘額的計算上述帳戶餘額的計算依據：期初餘額+本期增加-本期減少=期末餘額具體：資產類帳戶期初借方餘額+本期借方發生額-本期貸方發生額=期末餘額（借方）

負債類、所有者權益類帳戶期初貸方餘額+本期貸方發生額-本期借方發生額=期末餘額（貸方）5、實際工作中的帳戶基本結構三、帳戶體系

第三節複式記賬一、關於複式記賬方法1、單式記賬法對企業發生的每一項經濟業務只在一個帳戶進行反映。2、借貸記賬法

對企業發生的每一項經濟業務在兩個或兩個以上的帳戶中以相等的金額進行反映，力求反映經濟業務的來龍去脈，是複式記賬法的一種。二、記賬規則有借必有貸，借貸必相等具體：1、任何一個經濟業務發生，至少會同時導致兩個帳戶發生變化2、經濟業務發生後，所計入的帳戶必須至少包含一個借方帳戶和一個貸方帳戶3、借方合計與貸方金額合計必然相等三、經濟業務的類型及如何編制會計分錄1、經濟業務的類型根據會計等式“資產=負債+所有者權益”和“收入-

費用=利潤”企業的經濟業務可以概括為以下幾類：2、會計分錄的編制(1)、會計分錄的概念

即依據借貸記賬法的記賬規則對經濟業務列示應借或應貸帳戶及其金額的一種書面記錄。(2)、如何編制（1）任何會計分錄都包括借貸兩個方位，借方在上面，貸方在下面（2）任何一個會計分錄借方應該在左，貸方應在右。（3）編制之前，應首先判斷一項經濟業務可能引起哪幾個帳戶金額的變化；再次判斷能涉及的帳戶從大類上屬於何種會計要素；再次判斷經濟業務引起這些帳戶的金額的增減變化；根據經濟業務涉及到的帳戶的性質和對金額的增減影響情況決定借貸方向；最後，按會計分錄的具體格式編制完整的會計分錄。3、舉例1、10月2日向石井公司賒購原材料一批共計5000元。借：原材料5000

貸：應付帳款50002、10月5日，建南集團投入貨幣資金100000元。借：銀行存款100000

貸：股本1000003、10月8日，用銀行存款償還上個月欠南強集團的貨款共4000元。借：應付賬款4000

貸：銀行存款40004、10月12日，以銀行存款50000元按面值回購外發普通股。借：股本50000

貸：銀行存款500005、10月15日，從銀行提取現金4000元備發工資。借：現金4000

貸：銀行存款40006、10月18日，簽發商業票據一張償還10月2日的欠款。借：應付賬款5000

貸：應付票據50007、根據股東大會的決議，利用盈餘公積3000元轉贈資本。借：盈餘公積3000

貸：股本30008、芙蓉公司同意將其擁有的本企業的可轉換公司債券20000元轉化為普通股。借：應付債券——可轉換債券20000

貸：股本200009、淩雲企業董事會同意用盈餘公積來支付中期現金股利6000元。借：盈餘公積6000

貸：應付股利600010、銷售商品一批，價款總計30000元，已經收到並存入銀行（暫不考慮增值稅）借：銀行存款30000

貸：商品銷售收入30000

第四節借貸記賬法的過賬與試算平衡一、過賬會計分錄經過審核無誤後，將會計分錄中所記錄的金額分別向帳戶進行登記按上一節的例題，將會計分錄中所記錄的金額分別向帳戶進行登記。如下所示：

現金期初餘額500本期發生額4000餘額4500

銀行存款期初餘額9500本期發生額100000本期發生額400050000300004000餘額81500二、試算平衡全部帳戶借方發生額=全部帳戶貸方發生額過賬後，則：

帳戶的期末借方餘額合計=帳戶的期末貸方餘額合計

試算平衡只能說明記賬過程基本正確，但並不能一定確保記賬過程完全正確，有些錯誤是試算平衡難以發現的，如：

1、一筆會計分錄被重複過賬；

2、一筆經濟業務被漏記；

3、記賬方向正確，但用錯帳戶；

4、一筆經濟業務的借貸方同時記錯。

第五節總分類賬與明細分類賬核算一、總分類賬和明細分類賬的結合運用1、總分類賬總分類帳戶是按照資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的類別來設置的，它旨在提供綜括的會計資訊。2、明細分類賬明細分類賬是對總分類帳戶核算經濟內容進一步按照詳細類別來設置的，它對總分類帳戶核算的內容起到補充、解釋與說明的作用。二、總分類賬與明細分類賬的平行登記1、對於企業發生的每一筆經濟業務，一方面需要再總分類帳戶中進行登記，另一方面要分別記入總分類帳戶所屬的各個明細分類賬。2、總分類帳戶中記錄經濟業務的方向必須與明細分類帳戶中記錄經濟業務的方向相同，必須同為借記或貸記。3、總分類帳戶中涉及到的經濟業務的金額必須與明細分類帳戶中涉及到的經濟業務的金額（或金額合計）相等。

4、總分類帳戶與明細分類帳戶一般要依據同樣的原始憑證或者記賬憑證來進行登記。

5、總分類帳戶與明細分類帳戶對同一筆經濟業務的登記應該再同一個會計期間內完成。三、總分類賬與明細分類賬的相互核對

第二章貨幣資金一、本章教學目的和對學生的要求本章主要講述貨幣資金的基本理論及會計核算，通過本章的授課，要求同學們：

1．明確現金的定義、使用範圍和會計處理

2．明確銀行存款的結算種類及其銀行存款的會計處理；

3．明確其他貨幣資金的內容極其會計處理；

4．掌握其他貨幣資金（特別是在途貨幣資金）的核算二、本章教學的重點難點問題

1、瞭解貨幣資金的有關規定

2、貨幣資金收付業務的賬務處理

3、外幣業務的內容及日常業務的賬務處理三、本章教學安排

總體安排4個學時

第二章貨幣資金

第一節

貨幣資金概述一、

貨幣資金概念與種類

㈠貨幣資金的概念貨幣資金是指企業在生產經營過程中以貨幣形態存在的那部分資產㈡貨幣資金的種類

現金銀行存款其他貨幣資金二、貨幣資金的控制制度

1．嚴格職責分工，執行授權批准制度

2．實施內部稽核，加強監檢查

3．加強現金和銀行存款的管理

4.加強票據及其有關印章的管理

第二節現金一、現金管理規定（一）現金的收付範圍

1.現金的收入範圍

2.現金的支付範圍（二）現金的庫存範圍（三）不得坐支現金（四）現金的控制二、現金收付的核算

1、現金的核算方法（1）、設置“現金”帳戶（2）、序時核算和分類核算設置現金總帳日記帳、現金日記帳明細分類核算（按幣種）三、現金的清查（一）清查方法實地盤點法：即將庫存現金實有數與現金日記賬的結餘數相核對。（二）設置“待處理財產損益”帳戶

1.現金短缺的核算

2.現金溢餘的核算

第三節銀行存款一、銀行存款管理規定根據《銀行帳戶管理辦法》規定，企業存款戶應分為:

基本存款帳戶；一般存款帳戶；臨時存款帳戶；專業存款帳戶。二、銀行結算方式

(一）現金結算現金結算是指企業與外部單位、個人和職工之間的經濟往來，直接用現金收。

(二）轉賬結算

1.轉賬結算時是指通過銀行間劃轉結算。

2.結算方式：銀行匯票、商業匯票、銀行本票、支票、匯兌、托收承付、委託收款、信用卡、信用證等。

三、銀行存款收付核算

1.設置“銀行存款”帳戶

2.例題

3.登記“銀行存款日記賬”進行序時核算四、銀行存款的清查（一）清查方法基本的清查方法是核對賬目。即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對帳單進行逐筆核對。（二）未達賬項

1.所謂未達賬鄉是指一方已經登記入帳而另一方尚未接到有關憑證因而沒有登記入賬夫人賬項2.未達帳項的四種情況(1)企業已經收款入賬，銀行尚未收款入賬；(2)企業已經付款入賬，銀行尚未付款入賬；(3)銀行已經收款入賬，企業尚未收款入賬；(4)銀行已經付款入賬，企業尚未付款入賬。以上未達賬項通過編制“銀行存款餘額調節表”進行調整。3.銀行存款餘額調節表銀行存款餘額調節表一般採用補記式，即雙方帳面餘額各自補記對方已入賬而本單位尚未入賬的金額，計算公式如下：

企業銀行存款帳面餘額+銀行已售而企業未受事項-銀行已富而企業未付事項=銀行對帳單餘額+企業已收銀行未收事項-企業已付以行未付事項銀行存款餘額調節表只是檢查賬簿記錄是否正確的一種工具，並不能做為原始憑證。對於銀行已經入賬而企業尚未入賬的未達賬項，要等結算憑證到達後才能進行賬務處理。如果經過調節後，雙方餘額仍不相等，則表明記賬中有錯漏，應查明原因，調整帳面餘額。

第四節其他貨幣資金的核算

一、其他貨幣資金內容其他貨幣資金的內容主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和在途貨幣資金等。二、其他貨幣資金的核算

1．核算帳戶——“其他貨幣資金”

2．其他貨幣資金的核算

⑴其他貨幣資金的形成和補充

⑵其他貨幣資金的支付

⑶其他貨幣資金的轉回特別是要注意在途貨幣資金的兩類業務

三、貨幣資金的內部控制

原則：嚴格職責分工；實行交易分工；實施內部稽核；實施定期掄崗制度。第三章應收及預付款項一、本章教學目的和對學生的要求

本章主要講述應收及預付款項的基本理論及會計核算，通過本章的授課，要求同學們：

1．明確應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應收款的定義和範圍；

2．掌握應收賬款的確認、核算和壞賬的核算方法；

3．掌握應收票據的概念、分類、計價、貼現的計算及其會計處理；

4．掌握預付賬款的核算；

5．掌握其他應收款，特別是備用金的核算。二.

本章教學的重點、難點內容

1．應收賬款的確認

2．壞賬的兩種核算方法

3．應收票據貼現三、本章教學安排

1．總體安排5個左右課時進行講授

2．重、難點內容先講基本理論，後舉實例加以說明；

第一節

應收賬款一、應收賬款概述㈠、應收賬款的性質㈡、應收賬款的計價

⒈商業折扣

⒉現金折扣二、應收賬款的核算㈠、核算帳戶：設置“應收賬款”帳戶㈡、應收帳款的核算。

⒈無商業折扣的情況下，按應收賬款的全部金額入賬。

⒉企業發生的應收賬款，在存在商業折扣的情，應按扣除商業折扣後的金額入賬。

⒊企業發生的應收賬款，在存在現金折扣的情況下，採用總價法入賬，發生的現金折扣作為財務費用處理。三、壞賬及其核算（一）、壞賬與壞賬損失壞賬的確認：

⒈債務人死亡，以其遺產清償後仍然無法收回；

⒉債務人破產，以其破產財產清償後仍然無法收回；

⒊債務人較長時間內未履行其償債義務，並有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極（二）壞賬損失的處理方法及壞賬準備的計提

1、壞賬損失的處理方法有兩種：直接轉消法備抵法

1）、直接轉銷法

直接轉銷法是指企業平時不計提壞賬準備金，發生壞賬損失時，按實際發生的壞賬數一次性計入當期的費用，並按實際發生的損失直接從應收賬款中沖銷。

優點：簡單易行，不需另設其他科目。

缺點：違背配比原則歪曲企業的財務狀況和經營成果2）、備抵法我國《企業會計制度》規定只能採用備抵發。備抵法是指企業應當於期末對應收賬款進行全面清查，並按一定方法預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備，待壞賬發生時按壞賬損失金額沖銷已提的壞賬准備，並相應轉銷應收賬款的方法。2、壞賬準備的計提1）計提的範圍：應收賬款其他應收款預付賬款2）計提比例3）計提方法

A、應收賬款餘額百分比法

B、銷貨百分比法

C、賬齡分析法（三）壞賬損失的賬務處理

1、設置“壞賬準備”帳戶

2、壞賬準備提取的會計處理

1）首次提取壞賬準備

2）調整前“壞賬準備”帳戶貸方為03）調整前“壞賬準備”帳戶為借方餘額以上三種情況總結公式如下：

當前應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算估計的壞賬損失計算-“壞賬準備”帳戶貸方餘額+“壞賬準備”借方餘額

3、壞賬的確認轉銷及轉銷後收回的會計處理四、債務方式收回債權的核算重組

1、債務重組是指按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。

2、以現金清償債務

3、以非新近資產清償債務

1）當接受的非現金資產為存貨時

2）當接受的非現金資產為固定資產時

3）當接受的非現金資產為投資時

4、以債務轉為資本方式清償債務

5、以修改其他債務條件清償債務

第二節

應收票據一、應收票據概述㈠、應收票據的概念及其種類

1、應收票據是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等而收到的未到期兌現的商業匯票。

2、種類：商業承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業匯票不帶息商業匯票㈡、商業匯票的計價

二、應收票據的核算

㈠、設置“應收票據”核算帳戶㈡、帶息應收票據的核算㈢、不帶息應收票據的核算

三、應收票據貼現㈠、應收票據貼現的性質票據貼現是指持票人由於資金短缺，將未到期的票據在背書後送交銀行，銀行按從票據到期價值中扣除貼現息後的餘額付給持票人。㈡、應收票據貼現的計算

票據到期價值=票據面值+票據到期利息

=票據面值*（1+利率*票據期限）

注：不帶息票據到期價值等於票據面值

貼現息=票據到期價值*貼現率~360*貼現天數

貼現天數=貼現日至票據到期日實際天數-1

注：承兌人在異地的，貼現天數應另加3天的劃款期

貼現淨值=票據到期價值-貼現息（三）票據貼現的核算

1、申請貼現的會計處理

2、貼現票據到期的會計處理

第三節

預付賬款和其他應收款一、預付賬款㈠預付賬款的概念及計價

預付賬款是指企業按照購銷合同規定預先付給供貨單位的款項。預付賬款實際預付的金額記賬。㈡預付賬款的核算

1．核算帳戶：“預付賬款”帳戶

2．核算實例二、其他應收款㈠其他應收款的概念和內容

1、其他應收款是指除應收賬款、應收票據、預付賬款以外的各種應收暫付款項。

2、內容賠款、罰款、應收出租包裝物租金、備用金、存出保證金、應向職工收取的墊付費用及不符和預付款性質按規定轉入的預付賬款等。

（二）其他應收款的核算

⒈設置“其他應收款”核算帳戶

⒉核算實例（三）其他應收款的期末計價第四章存貨一、本章教學目的和對學生的要求本章主要講述存貨的基本理論及會計處理，通過本章的授課，要求同學們：

1．瞭解存貨的概念、特點及其分類；

2．掌握存貨數量的盤存方法；

3．熟練掌握存貨入賬價值的構成及其會計處理；

4．熟練掌握存貨發出的各種計價方法及其會計處理；

5．熟練掌握各個不同行業主要存貨的會計處理；

6．明確存貨清查的程式及對清查結果的會計處理。二、本章教學的重點、難點內容

1．存貨範圍的確認

2．存貨歷史成本的構成

3．存貨發出的計價方法及其對會計資訊的影響

4．存貨的期末及價：成本與可變現淨值孰低法

5．工、商企業主要存貨如：原材料、庫存商品、低值易耗品、包裝物等的會計處理三、

本章教學安排本章總體安排8個左右的課時進行講授第三章存貨

第一節存貨的計價一.存貨的概述（一）存貨的性質

1.存貨的概念及特點

存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產。

特點：（1）存貨是有形資產；（2）存貨具有明顯的流動性；（3）存貨具有時效性和潛在損失的可能性。（二）存貨範圍的確認存貨在同時滿足兩個條件時才能價以確認：

1、存貨包含的經濟利益很可能流入企業；

2、存貨的成本能夠可靠的計量。實際中還應考慮（1）存貨範圍的確認的標準應以貨物法定財產權（或法定產權）的歸屬而不以貨物的存放地點為標準。（2）特殊專案的認定二、存貨的種類

1、存貨按來源和用途分類

2、存貨按存放地點分類三、存貨的計價（一）存貨按實際成本計價

1、存貨收入的計價不同來源的存貨按取得時的實際成本入賬包括：採購成本、價格成本、其他成本。

2、存貨發出的計價（1）先進先出法

先進先出法是假定先入庫的存貨先發出，按入庫先後順序的各批計價，來計算發出和結存存貨的實際成本。

優點：成本接近市價，比較真實。

缺點：工作較大。（2）加權平均法

加權平均法是以期初庫存存貨和本期收入存貨的加權平均單價，計算發出存貨實際成本的一種計價方法。

月初結存存貨實際成本+本月收入存貨實際成本加權平=

均單價月初結存存貨的數量+本月收入存貨的數量

優點：比較簡單，對存貨成本的分攤較折中；

缺點：影響核算的及時性，不便於存貨管理。（3）移動加權平均法

移動加權平均法是指每入庫一批存貨，就重新計算一次加權平均單價，存貨發出時就按此單價計算發出存貨的實際成本。

以前結存存貨實際成本+本次收入存貨實際成本移動加權=平均單價以前結存存貨的數量+本次收入存貨的數量發出存貨成本=發出存貨數量*移動加權平均法

優點：存貨成本核算及時、客觀、真實；

缺點：工作量較大。（4）先進後出法

先進後出法是假定後入庫的存貨先發出，按後入庫存貨的單價來計算發出存貨的實際成本的方法。

優點：存貨成本接近市價，客觀反映經營成果，遵循會計核算的謹慎性原則，符合配比原則；

缺點：工作量較大。（5）個別計價法

個別計價法是以存貨入庫的實際成本作為該批存貨發出的單價計算發出存貨成本的方法。

優點：存貨成本反映真實；

缺點：工作量繁重，不易採用。（二）存貨按計畫成本計價存貨按計畫成本計價是指存貨的收入、發出和結存都按原先確定的計畫成本計價。四、存貨數量的盤存制度實地盤存制永續盤存制1.實地盤存制（1）實地盤存制的概念及基本作法：

實地盤存制是指平時只根據會計憑證登記存貨的增加數，不登記減少數。期末，通過對存貨的實地盤點確定期末數，倒擠出本期各項財產物資的減少數。本期減少數＝期初帳面餘額數＋本期增加數－期末盤點結存數（2）優缺點

優點：工作量小；

缺點：手續不嚴謹，不便於會計監督。（3）適用範圍

2.永續盤存制（1）永續盤存制的概念及基本作法

永續盤存制是指平時對各種存貨的收入數、發出數，都要根據會計憑證逐日逐筆連續記入有關明細賬，並隨時結出帳面結存數。期末帳面餘額數＝期初帳面餘額數＋本期增加數－本期減少數（2）優缺點

優點：能夠及時瞭解存貨的收發結存情況；

缺點：可能發生賬實不符。（3）適用範圍

第二節原材料一.原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價核算帳戶設置需設置：“原材料”帳戶

“在途材料”帳戶。（二）原材料收入的總分類核算

1、外購材料的核算

2、自製原材料

3、接受投資者投入的原材料

4、接受捐贈的原材料

5、企業以債務重組方式取得的原材料

6、以非貨幣性交易換入的原材料（三）原材料發出的總分類核算實際工作中，根據領料憑證逐筆登記明細分類賬，月末編制“發料憑證匯總表”據以登記材料發出的總分類賬（四）原材料的明細分類核算

1、庫存原材料的明細分類核算

2、在途物資的明晰分類核算二、原材料計畫成本核算（一）原材料計畫成本核算帳戶設置需設置“物資採購”帳戶

“材料成本差異”帳戶

（二）原材料收入的總分類核算

1、外購原材料（1）材料以到，貨款以付或開出承兌的商業匯票（2）貨款以付，或以開出承兌的商業匯票，材料尚未驗收入庫（3）材料以到，貨款尚未支付，（4）預付款購料（5）外購材料短缺或毀損

2、自製原材料

3、投資者投入的原材料

4、其他來源的原材料（三）原材料發出的總分類核算

1、發出材料應負擔的成本差異

月初結存材料的成本差異上月材料=*100%成本差異率月初材料的計畫成本

月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異本月材料=*100%成本差異月初結存材料的計畫成本+本月收入材料的計畫成本本月發出材料

=發出材料的計畫成本*材料成差異率應負擔的差異額發出材料的+=發出材料的計畫成本–發出材料應負擔的差異額實際成本

2、發出材料的賬務處理（四）原材料的明細分類核算

1、庫存材料明細賬

2、物資材料明細賬

3、材料成本差異明細賬

第三節包裝物及低值易耗品一、包裝物（一）包裝物的概念及範圍包裝物為了包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器。包括：生產過程中用語包裝產品作為產品組成部分的包裝物；隨同商品出售而單獨計價的包裝物；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。（二）包裝物的核算

1、核算應設置的帳戶需設置“包裝物”帳戶

2、生產過程中領取包裝物

3、隨同產品出售不單獨計價的包裝物

4、隨同產品出售單獨計價的包裝物

5、出租出借包裝物二、低值易耗品（一）低值易耗品的概念和種類低值易耗品是指不能作為固定資產的各種工具、物品、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。（二）低值易耗品的核算

1、低值易耗品的核算應設置的帳戶需設置“低值易耗品”帳戶

2、收入低值易耗品的核算

3、發出低值易耗品的核算

1）一次攤銷法：在領取時一次將價值計入有關的費用成本的方法。

2）分期攤銷法：預計使用期限平均攤銷其價值

3）五五攤銷法：領取時攤銷其價值一半，待報廢時再攤銷其價值的另一半。

第四節自製半成品和產成品一、自製半成品

1、自製半成品概念自製半成品是指經過一定生產過程並已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未製造完成，仍需製造加工的中間產品。

2、自製半成品核算應設置的帳戶需設置“自製半成品”帳戶

3、自製半成品入庫的核算