长期股权投资(00002)课件

第五节长期股权投资

一、长期股权投资概述（一）含义长期股权投资是企业为了影响或控制被投资单位的财务和经营政策而长期持有的权益工具。区别：交易性金融资产

（赚取差价为目的的短期持有）企业会计实务（二）类型企业会计实务1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。

2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。

3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。

4.是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。类型一般判断标准企业关系后续计量方法控制持股比例在50%（不含）以上母子公司关系成本法共同控制以合同、章程为基础合营企业关系权益法重大影响持股比例在20%（含）-50%（含）联营企业关系权益法无控制、共同控制或重大影响持股比例在20%（不含）以下成本法企业会计实务企业会计实务二、长期股权投资的账务处理（一）成本法1、定义：

指长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投资外一般不会因被投资单位所有者权益的变动而发生变动。

2、适用范围：

控制；

无控制、共同控制或重大影响且不存在活跃市场公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

3

、初始投资成本的确定

初始投资成本=实际支付的购买价款+所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出企业会计实务4、会计核算（1）取得借：长期股权投资——XX单位应收股利（已宣告但尚未发放的分红）贷：银行存款

【例】08年4月2日，支付现金资产方式取得华亿股份公司普通股10万股，拥有华亿股份公司10%的有表决权资本，每股买价4元，另附相关税费0.8万元，吉峰公司将其作为长期股权投资。08年6月2日，华亿股份公司宣告发放07年度的现金股利20万元，实际派发日为08年6月25日。08年6月2日：借：应收股利2

贷：投资收益2企业会计实务企业会计实务

（3）处置（P44)

借：银行存款贷：长期股权投资投资收益企业会计实务

(二）权益法1、定义

指长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投资外，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动

2、适用范围

具有共同控制&重大影响的长期股权投资

3

、账户

长期股权投资—成本长期股权投资—损益调整长期股权投资—其他权益变动4

、会计核算（1）取得时若初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值。若初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按其差额调增初始投资成本，并计入当期损益（“营业外收入”）。企业会计实务

【例】A公司于2008年2月1日以银行存款1420万元购入B公司在外发行股份的30%并长期持有，股权划转手续办理完毕后，A能够对B公司的生产经营和财务产生重大影响。当日，B公司所有者权益账面价值为4000万元，公允价值为4500万元。

借：长期股权投资——B公司-成本1420

贷：银行存款1420

假定实际出资额为1270万元，其他条件相同?借：长期股权投资——B公司-成本1350

贷：银行存款1270

营业外收入80企业会计实务（2）投资损益的确认确认被投资单位实现的净收益：借：长期股权投资——XX单位-损益调整贷：投资收益

确认被投资单位发生的净损失：借：投资收益贷：长期股权投资——XX单位-损益调整企业会计实务

【例】08年4月1日，A公司以支付现金资产方式取得C公司普通股20万股，拥有C公司30%的有表决权资本，每股买价4元，另附相关税费0.8万元，A公司将其作为长期股权投资，A公司对C公司具有重大影响。08年4月2日，C公司可辨认净资产公允价值为300万元（账面价值与公允价值相等）。借：长期股权投资—C公司—成本90

贷：银行存款80.8

营业外收入9.2企业会计实务

【例】承上例，被投资单位C公司的会计政策、会计期间与投资方A公司一致，投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值与账面价值相同。08年全年，C公司实现净利润40万元（其中：一季度净利10万元）。借：长期股权投资—C公司—损益调整9

贷：投资收益9企业会计实务企业会计实务

（3）投资企业从被投资单位分得现金股利（P46）

借：应收股利贷：长期股权投资——XX单位-损益调整（4）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资—XX单位-其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积

或者反分录企业会计实务

【例】承上例，2009年全年C公司实现净利润100万元，除实现净利润外，C公司一项可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的金额为20万元。借：长期股权投资—C公司—损益调整30

—其他权益变动6

贷：投资收益30

资本公积—其他资本公积6企业会计实务企业会计实务（5）处置借：银行存款贷：长期股权投资－X单位（成本）－X单位（损益调整）－X单位（其他权益变动）投资收益（差额）

同时：借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益

交易性金融资产长期股权投资(成本法)长期股权投资(权益法)取得时借:交易性金融资产-成本

应收股利

投资收益

贷:银行存款借:长期股权投资-成本*

应收股利

贷:银行存款*发生的交易税费直接计入成本资产负债表日公允价值变动借:交易性金融资产-公允价值变动贷:公允价值变动收益*或反分录无无被投资单位取得净利润时无无借:长期股权投资-损益调整

贷:投资收益*亏损时为反分录被投资单位宣告分红（宣告日）

借:应收股利

贷:投资收益借:应收股利贷:长期股权投资-损益调整被投资单位发放分红（分红日）借:银行存款

贷:应收股利被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动无无借：长期股权投资-其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积*或者反分录处置借:银行存款

投资收益(损)

贷:交易性金融资产-成本-公允价值变动

投资收益(益)借：公允价值变动收益

贷：投资收益*或反分录借:银行存款

投资收益(损)

贷：长期股权投资投资收益(益)借:银行存款

投资收益(损)

贷：长期股