中级财务会计 课件全套 宗文龙 第1-17章 总论、货币资金- 会计调整事项

中级财务会计第一章总论导读案例为应对国际金融危机，2008年11月，G20华盛顿峰会深刻分析和总结了国际金融危机产生的根源，提出了应对金融危机的对策，以及改进IASB治理结构和建立全球统一的高质量会计准则的目标。2009年6月，金融稳定论坛（FSF）改组形成的FSB在瑞士巴塞尔举行成立大会，决定设立标准执行委员会以促进各国会计准则国际趋同。2009年9月，G20匹兹堡峰会再次呼吁国际会计准则制定机构加倍努力，通过独立的准则制定程序，制定一套全球统一的高质量会计准则。导读案例根据G20和FSB的要求，IASB积极研究国际金融危机中暴露出来的相关会计问题，在完善国际财务报告准则方面做了大量工作并取得了积极成果……中国高度赞赏和支持IASB为应对本次国际金融危机和落实G20、FSB要求所做的不懈努力。中国作为全球最大的发展中国家和新兴市场经济国家，在会计准则已实现国际趋同的基础上，密切跟踪IASB相关会计准则的重大修改和制定工作，组织了会计理论和实务界专家等组成若干项目组，结合中国的实际开展深入研究；同时与亚洲、大洋洲国家或地区会计准则制定机构成立了亚洲—大洋洲会计准则制定机构组（AOSSG），反映本地区的情况和建议。

导读案例中国始终坚持会计准则趋同互动原则，主张国际财务报告准则要实现其高质量、权威性和全球公认性，必须充分考虑发展中国家尤其是新兴市场经济国家的实际情况。这样，中国才能保持其会计准则的持续国际趋同。资料来源：《财政部关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图的通知》（财会[2010]10号）

社会经济环境与会计

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01一、社会经济环境对会计的影响（一）会计是随着社会经济环境的发展变化而发展、丰富和完善的；（二）科学技术的进步对会计产生的影响；二、会计对社会经济环境的影响（一）会计对国家宏观经济管理的影响；（二）会计对企业微观经济管理的影响；（三）会计对企业外部与企业有经济利害的关系人的影响；（四）会计对维持社会经济法制的作用；（五）会计对经济发展国际化的作用。财务会计概念框架

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02一、财务会计概念框架概述（一）财务会计概念框架的概念财务会计概念框架（ConceptualFrameworkofFinancialAccounting，CF）是基于财务会计的基本假设和基本假定，以目标为导向而形成的一整套相互关联、协调一致的会计概念（理论）体系。（二）财务会计概念框架的作用1.指导准则制定机构发展会计和报告准则；2.评估并修订现有的会计准则。二、财务会计概念框架的内容（二）财务会计信息质量特征我国《企业会计准则一基本准则》提出了以下几项质量特征：1.可靠性2.相关性3.可理解性4.可比性5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性8.及时性（三）财务会计要素及确认与计量1.关于要素资产、负债、所有者权益，收入、费用、利润。2.关于确认与计量确认需要解决“应否确认”“何时确认”和“如何确认”三个问题。计量作为相对独立性的一项会计程序，它由两个要素构成：计量单位和计量属性。会计准则的国际趋同

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03一、国际会计准则理事会（IASB）（一）国际会计准则委员会的发展第一阶段(1973—1989年)：主要会计准则制定期。第二阶段(1989—1995年)：巩固期。第三阶段(1995—2000年)：核心准则期。（二）会计准则理事会改组根据1999年IASC战略工作组向IASC理事会递交的题为《关于重塑国际会计准则委员会未来的建议》的报告，IASC进行了重组，成为一个独立团体，并由基金会受托人负责监管。重组后的国际会计准则理事会(InternationalAccountingStandardBoard，IASB)于2001年4月召开了第一次会议。重组后的IASB主要包括以下四个团体：1.基金会受托人(Trustees)2.理事会3.准则顾问委员会4.常设解释委员会(SIC)（三）国际财务报告准则的执行国际会计准则在世界上得到了广泛的接受。许多国家尤其是发展中国家将国际会计准则作为其国家会计准则，如尼日利亚、马来西亚、新加坡等；欧洲和日本的许多会计实务也逐渐向国际会计准则靠拢；许多主要的工业化国家和新兴国家将国际会计准则作为制定本国准则的国际标准，如欧盟已于2005年起全面接受和采用IFRS；许多国际组织也纷纷承认国际会计准则；随着跨国筹资的日益发展，一些证券交易所和监管机构允许国外或本国公司按照国际会计准则编制财务报表。截止2021年，IASB已发布实施的国际财务报告准则包括：《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》《国际财务报告准则第3号一企业合并》《国际财务报告准则第4号——保险合同》《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》《国际财务报告准则第6号——矿产资源的勘探和评价》《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》《国际财务报告准则第8号——经营分部》《国际财务报告准则第9号一金融工具》《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》《国际财务报告准则第11号——合营安排》《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》《国际财务报告准则第14号一一价格监管递延账户》《国际财务报告准则第15号一一源于客户合同的收入》《国际财务报告准则第16号——租赁》《国际财务报告准则第17号——保险合同》。二、我国企业会计准则国际化（一）会计准则国际化的理念一种比较普遍的看法，认为会计准则国际化，就是尽量采用国际会计准则委员会颁布的国际财务报告准则（IFRS）。另一种观点认为，会计准则国际化应该以市场经济较发达，会计准则较完善，且对国际会计发展有较大影响的几个西方国家的会计模式为主。我国2006年2月15日发布的39个会计准则，基本上体现了第一种观点的精神，除极少数问题外，在企业会计准则体系和内容上实现了与国际会计准则趋同。同时，中国会计准则建设也保持有自己的特色，如关联方关系的界定、企业合并的会计处理、公允价值的运用等，这些方面已引起IASB的关注，IASB认为值得其在以后制定准则中参考和借鉴。（二）企业会计制度的演进1992年11月30日，经国务院批准，财政部以部长第5号令的形式，正式颁布了“企业会计准则”，要求于1993年7月1日起施行。这样，我国基本会计准则正式出台，会计改革初步取得成功。从1997年5月22日发布首份“关联方关系及其交易的披露”准则起，至2001年年底，财政部先后发布了资产负债表日后事项、收入、建造合同、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、投资、会计政策会计估计变更和会计差错更正、非货币性交易等具体会计准则。2000年年底，财政部发布《企业会计制度》；2001年11月发布了“金融企业会计制度”；2004年4月发布了《小企业会计制度》。（三）我国会计准则的国际趋同2006年2月15日正式发布了一套既与中国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务、独立实施的会计准则体系。这标志着我国的会计改革迈上了新的台阶。这套新会计准则体系的具体架构由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成，分为三个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为具体会计准则的应用指南。THANK

YOU谢谢大家中级财务会计第二章货币资金导读案例酒鬼酒股份有限公司(以下简称“酒鬼酒”)作为白酒行业的龙头企业，在面临销售压力的情况下实行了“购酒+借款+贴息”的销售模式，但由于内部控制流程不完善，公司1亿元银行存款被人盗领。酒鬼酒所采用的“存款卖酒”事情经过如下：酒鬼酒批准异地存款销售的协议后在杭州农行开设了活期账户，但办理时按对方要求未开通短信通知，随后收到汇入款项；而后公司派一名财务人员携财务专用章、单位公章、法人代表章赴杭州农行补盖公章，期间出现人章分离致使印章被拿走并加盖在空白导读案例电汇凭证和转账凭证上;最后，直到公司需办理转账业务时才发现账户内的1亿元存款已被转移。基于案件叙述，酒鬼酒的活期存款被挪用的情形存在以下控制缺陷:一是存款销售合同不符合实际经济业务;二是在开设账户时未开通短信通知业务;三是印章由一人保管且外出离身;四是分多笔款项汇入可能存在化整为零，规避内部批准障碍的情况。导读案例酒鬼酒作为一家上市公司，应该是有着严格的内控制度。但很显然，在现金管理方面，出现了一系列重大内控管理疏漏，例如，出纳和相关财务人员没有对银行存款做到日清核对，新账户开立时内控异常以及印鉴管理等问题。因此，现金管理的重要性是什么?企业又应该从哪些方面着手改造管理流程呢?让我们走进本章起来深入了解和学习关于公司内控中的现金管理。库存现金

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01一、现金的概念货币资金是指企业生产经营过程中以货币形态而存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其中，现金是流动性最强的一种货币资金，是立即可以投入流通的交换媒介。在我国，现金是一种狭义的概念，通常是指现行流通的人民币和部分外币。在会计核算中，现金是指库存现金。在现金流量表中，现金是指企业的现金和现金等价物。这里现金是指库存现金；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价格变动很小的投资。二、现金的管理企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需用现金支付的其他支出。（一）现金的使用范围企业可用现金收入的款项有：（1）单位及个人交回剩余差旅费和备用金等；（2）收取不能转账的单位或个人的销售收入；（3）不足转账起点的小额收入等。企业与在银行开户的其他单位的经济往来，除上述规定的范围外，其余全部应通过银行进行转账结算。转账结算凭证在经济往来中具有同现金相同的支付能力。（一）现金的使用范围现金限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业出纳部门留存现金的最高限额。这一限额由开户银行根据企业的实际需要核定，一般按照企业3至5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区可适当放宽，但不得超过15天的日常零星开支所需现金。经核定的库存现金限额，企业必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少现金限额的，应向开户银行提出申请，由开户行核定。（二）现金的限额企业现金收支应当依照下列规定办理：（1）企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；（2）企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。（三）现金收支的管理（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；（4）因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（三）现金收支的管理企业违反《现金管理暂行条例》规定，开户银行有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重给予警告或罚款；情节严重的，可在一定期限内停止对该单位的贷款或者停止对该单位的现金支付。（四）违反《现金管理暂行条例》的处罚原则三、现金的账务处理企业应设置“库存现金”科目，核算库存现金的增减变动以及结余情况。本科目借方反映企业库存现金的增加数；贷方反映企业库存现金的减少数；期末余额在借方。企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账。库存现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和余额，并将库存现金日记账的余额与实际库存现金金额相核对，保证账款相符。月度终了，库存现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额核对，做到账账相符。四、现金的清查为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查。一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条抵库的情况，应当及时予以纠正。如果账实不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分两种情况处理：1.如为现金短缺，属于应由责任方赔偿的部分，计入其它应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。银行存款

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02一、银行存款账户的开设与管理银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业除在规定限额以内留存少量现金外，其余的货币资金必须全部存入银行。根据我国《支付结算办法》规定，单位、个人和银行应当按照《银行账户管理办法》的规定开立、使用账户。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。企业还可在基本存款账户以外的其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户。一般存款账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销等。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品资金等，企业的销售款不得转入专用存款账户。各开户单位应加强对银行存款账户的管理。正确使用银行账户，要遵守以下各项：1.遵守银行信贷、结算和现金管理的有关规定，向银行提供有关资料，接受银行的监督。2.各单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证办理，不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户。任何单位和个人不得将单位的资金以个人的名义开立账户存储。3.在各单位经营范围内，正确使用本单位在银行开立的账户，不准出租、出借或转让给其他单位和个人使用。4.各单位在银行账户必须有足够的资金保证支付，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。5.及时办理往来结算业务，按照规定与银行对账单进行核对，如有不符应及时查明原因，进行处理。二、银行存款的账务处理银行存款的核算包括序时核算和总分类核算。为了逐日逐笔检查和监督银行存款的收入、支出和结余情况，应设置银行存款日记账。有外币存款的企业，应分别设置人民币和各种外币银行存款日记账。根据管理需要，可每天或定期编制银行存款日报、月报，并及时与银行对账单进行核对。银行存款的总分类核算在“银行存款”科目进行，借方登记存款增加数，贷方登记存款减少数，借方余额表示银行存款的结余额。另外应注意，为了避免记账重复，向银行提取现金或将现金存入银行，只编制有关付款凭证，不编制收款凭证。三、银行存款的核对为了检查企业和开户银行登记的企业账目是否正确，查明银行存款的实际余额，企业应定期将银行存款日记账的记录与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。如两者不一致时，必须逐笔查清。属于记账错误的，如属于银行差错，应通知银行更正；属于企业差错的，由企业更正。除此以外，如果属于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”对此予以调节。所谓“未达账项”，是指企业与银行之间由于各种收付款的结算凭证，在传递过程中存在一定的时间差异，导致一方已记账，而另一方尚未记账的款项。未达账项通常有如下四种情况：（1）企业已收款记账，银行尚未收款记账；（2）企业已付款记账，银行尚未付款记账；（3）银行已收款记账，企业尚未收款记账；（4）银行已付款记账，企业尚未付款记账。由于未达账项的存在，双方账面余额不符，这就需要检查核对。核对的方法一般是将企业的“银行存款日记账”与银行提供的“对账单”对照逐笔核对。对只有一方记账的记录，则视为未达账项，不作标记，留作调节平衡。编制银行存款余额调节表的方法有两种：一种是编制简单调节表；另一种是编制四栏式调节表。简单调节表，是指就某月份银行对账单余额与企业账面余额的差异作简单的加减调节。四栏式调节表，是指将该表分四栏调节企业账面存款与银行账面存款的期初余额、本期收入、本期支出、期末余额。我国企业通常采用第一种方法，即编制简单调节表。下面就简单调节表的编制举例如下：【例2-1】2×20年3月31日，某企业银行存款日记账的账面余额为312460元，银行对账单的余额为314400元，经逐笔核对发现有以下未达账项：（1）3月27日，企业送存一张转账支票17200元，企业已入账，银行尚未入账；（2）3月31日，银行代付电费1500元，银行已入账，企业尚未收到付款通知；（3）3月31日，企业委托银行代收款项13800元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知；（4）3月31日，企业开出一张金额为6840元的转账支票，持票人尚未到银行办理结算手续。根据以上未达账项，可编制“银行存款余额调节表”，如表3-1所示。表2-1 银行存款余额调节表

单位：元项目金额

项目金额银行对账单余额314400

企业存款日记账余额312460加：企业已收，银行未收的款项

加：银行已收，企业未收的款项

（1）27日银行未入账的转账支票17200

（3）31日银行代收的款项13800减：企业已付，银行未付的款项

减：银行已付，企业未付的款项

（4）31日银行未入账的转账支票6840

（2）31日银行代付的电费1500调节后的余额324760

调节后的余额324760四、银行支付结算方式按照中国人民银行发布的《支付结算办法》的规定，现行的结算方式有：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票等票据，信用卡、汇兑、托收承付、委托收款和信用证等。企业在进行结算、编制银行存款收付款凭证时，应当分不同的情况进行会计处理。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。汇款方使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票委托书”，列明收款方名称、兑付地点、用途和金额、申请人、申请日期等事项并签章，签章是其预留银行的签章。出票银行同意受理后，即收妥款项，签发“汇票”和“汇款解讫通知”交给汇款单位或个人，“汇票”和“汇款解讫通知”同时提交汇入银行，缺一无效。（一）银行汇票使用银行汇票应注意：银行汇票的付款期为一个月，逾期的票据，兑付银行不予受理；收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知；收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，但以不超过出票金额的实际结算金额为准；未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让；银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。（一）银行汇票付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；报销时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”等科目。（一）银行汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是收款人开出，经付款人承兑，或由付款人开出并承兑的汇票。银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人开出，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票；商业汇票的付款期限不得超过6个月；商业汇票允许背书转让，在票据未到期前，持票人可向银行申请贴现。（二）商业汇票采用商业汇票进行商品交易结算的账务处理，是通过设置“应收票据”和“应付票据”科目核算。企业收到商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；汇票到期时，根据进账单借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。“应付票据”科目用来核算企业因购买材料物资等开出、承兑的商业汇票。企业将汇票和解讫通知交收款单位时，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目，到期付款时借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。（二）商业汇票银行本票是指由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月，可以背书转让。申请人办理银行本票时，应填写“银行本票申请书”，详细填明收款人名称，需要提取现金的还应填明“现金”字样。银行本票丧失，可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。（三）银行本票企业采用银行本票结算方式，将款项送交银行，收到银行签发的银行本票时，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；用银行本票支付货款以后，根据发票账单等有关凭证借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。（三）银行本票支票是单位或个人签发的，委托银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票有三种：现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在左上角划两条平行线的为转账支票，不划线的为现金支票。签发现金支票和用于支取现金的普通支票必须符合国家现金管理的规定。禁止签发空头支票；不得签发与其预留银行签章不符的支票；支票的提示付款期限为自出票日起10日，中国人民银行另有规定的除外。（四）支票企业签发支票支付款项时，应根据支票存根和有关的原始凭证，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等有关科目，贷记“银行存款”科目。企业收到支票时，应填写交款单存入银行，并根据银行退回的交款回单联和有关原始凭证，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等有关科目。（四）支票信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得缴存现金，不得将销货收入的款项存入其账户，严禁将单位的款项存入个人卡账户；单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。（五）信用卡对于10万元以下的，由于金额较小，为便于持卡人的一些零星支付，允许用于商品交易；单位卡一律不得支取现金；透支制度，金卡最高不得超过10000元，普通卡不得超过5000元，透支期限不得超过60天等。单位申请使用信用卡，应按发卡银行规定，向发卡银行填写申请表，连同支票和进账单一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，编制付款凭证。借记“其他货币资金——信用卡存款”等科目，贷记“银行存款”科目。（五）信用卡使用信用卡，收款单位对于当日受理的信用卡签购单，填写汇总计算表和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账，在收到银行收款通知时，据以编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；付款单位对于付出的信用卡资金，应根据银行转来的付款通知和有关原始凭证编制付款凭证，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——信用卡存款”等科目。（五）信用卡汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分信汇和电汇两种。采用汇兑结算方式，汇款单位应先填写汇款委托书，信汇一式四联，电汇一式三联。填明收款单位名称或个人姓名、汇款金额及用途等项目，委托银行办理汇款手续。汇款单位开户银行受理后将回单联退回汇款单位，并将款项划转收汇银行，收汇银行将汇款收进收款单位或个人存款账户后，将汇款委托书收款通知联（第四联）转交收款单位或个人办理收款手续。（六）汇兑采用汇兑结算时的账务处理，由于内容不同，账务处理也不尽相同。清理旧欠，应借记“应付账款”，贷记“银行存款”；汇给在外地出差人员的差旅费，借记“其他应收款——备用金（×××）”，贷记“银行存款”；当企业办理汇款手续后，根据汇兑回单联借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。当采购员持单据报销时，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等有关科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目，采购完毕，将多余外埠存款转回当地开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。（六）汇兑托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点为10000元。（七）托收承付承付货款分为验单付款和验货付款两种，验单付款承付期为3天，验货付款承付期为10天。付款单位在承付期满时，如无足够资金支付，其不足部分按逾期付款处理，并处以逾期付款赔偿金。逾期付款期满3个月仍未付清的欠款，付款人开户银行通知付款人还回单证；如自发出通知的第3日起，付款人不退回单证的，付款人开户银行每天按欠款金额处以万分之五但不低于50元的罚款，并暂停付款人向外办理结算业务，直到还回单证为止。（七）托收承付付款单位发现收款单位托收款项计算错误或所收货物的品种、质量、规格、等与合同规定不符等情况，可以在承付期内提出全部或部分拒付，并填写“拒付理由书”送交开户银行。采用托收承付方式，收款单位应根据收款通知和有关原始凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。付款单位应根据承付通知和有关发票账单等原始凭证编制付款凭证，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”科目。（七）托收承付委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人可凭已承兑商业汇票、债务、存单等付款人债务证明办理委托收款。这种结算方式适用于收取水电费、电话费等付款人众多且分散的公共事业费等有关款项的结算，不受金额起点的限制。采用委托收款方式，收款单位应根据银行的收款通知及有关凭证借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”等科目；付款单位收到银行转来的委托收款凭证的付款通知联和有关原始凭证，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。（八）委托收款信用证有国际信用证和国内信用证之分。国内信用证是指开证银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。信用证属于银行信用。信用证结算方式主要有以下几种特点：1.开证银行负第一性付款责任。信用证是一种以开证银行自己的信用做出付款保证的结算方式。信用证开出后，开证行负第一性的付款责任，不同于一般担保业务中银行只负第二性的责任。销货方无须先找购货方而是通过有关的银行向信用证上的开证银行交单取款。（九）信用证2.信用证是一项独立文件，不受购销合同的约束。即开证银行只对信用证负责，只凭信用证所规定的而又完全符合条款的单据付款，而不管销货方是否履行合同以及履行合同的程度如何。3.信用证业务只处理单据，一切都以单据为准。信用证业务实质上是一种单据的买卖，银行是凭相符单据付款，而对货物的真假好坏不负责任，对货物是否已运到、是否中途损失、是否到达目的地都不负责任。（九）信用证其他货币资金

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03其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。为了正确、及时地对其他货币资金核算，企业应设置“其他货币资金”账户，借方记录其他货币资金增加数，贷方记录其减少数。本科目应设置“外埠存款”“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“存出投资款”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。一、外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来购货发票等报销凭证时，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金一一外埠存款”科目。将多余款项转回时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。二、银行汇票存款银行汇票存款是企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。企业为取得银行汇票，应填制“银行汇票委托书”并将其送交银行。企业取得银行汇票以后，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金一一银行汇票”科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因发生退回时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。三、银行本票存款银行本票存款是企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项。企业为了取得银行本票，向银行提交“银行本票申请书”，将款项交给银行。企业取得银行本票后，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。付出银行本票后，企业应根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票存款”科目。因本票过期等原因要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。四、信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。企业法定代表人申领信用卡，按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，经银行审查符合条件，发给信用卡。企业根据银行盖章退回的交存备用金的进账单，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。信用卡在使用中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。企业持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。销户时，信用卡账户余额转入基本存款账户，不得提取现金。五、信用证保证金存款信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行缴纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证通知书及有关的单据列明的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目和“银行存款”科目。六、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金一一存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。本章小结货币资金是指企业生产经营过程中以货币形态而存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。现金是流动性最强的资产，应当严格遵守国家和企业有关现金管理制度。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业应定期将银行存款日记账的记录与银行对账单进行核对。银行支付的结算方式有银行汇票、商业汇票、银行本票、支票等票据，信用卡、汇兑、托收承付、委托收款和信用证等。其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。THANK

YOU谢谢大家主编宗文龙高等教育出版社中级财务会计第三章应收及预付款项导读案例2008年金融危机后，工程机械行业经过了一段高速增长时期，受产能增速过快和产业结构不合理的影响，2011年进入了调整和理性回归阶段。各种非理性竞争导致企业的应收账款畸高、资金链紧张。作为行业巨头之一的中联重科，其2007-2011年的赊销比例均高于行业平均水平，在2008年达到最高的27.24%。如果应收账款不能及时收回，可能造成收入虚增，甚至吞噬下一年的利润形成经营损失。此外，中联重科在行业整体步入调整阶段时大幅下调了应收账款的坏账计提比例，虽然提高了账面利润，但掩盖了盈利质量。导读案例我国对应收账款坏账计提比例没有强制性规定，这为企业操纵盈余管理提供了一定空间。2012年3月15日，中联重科审议通过《会计估计变更》，大幅下调短期应收账款坏账计提比例，提高长期坏账计提比例，变更后公司1-3年的应收账款坏账计提比例均落后于行业平均水平。根据中联重科2011年年报，该项会计估计变更增加了归属于上市公司股东的净利润16132.40万元，占公司2011年度净利润的2%。应收款项

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01应收款项是指企业销售商品或提供劳务形成的各种债权，主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款等。预付款项是指企业按照购货合同规定预先支付给供货方的款项。企业因赊销业务而形成的应收款项，使企业获得了收取未来经济利益的权利。由于在市场经济条件下，商业信用可能发生失败，使企业的应收款项存在着收不回的风险，因此针对应收款项的核算，在会计上就要解决一系列问题。比如，应收款项在何时确认？应收款项应如何计量？应收款项如何进行账务处理？应收款项收不回来的损失应如何核算？以及会计报表中如何列示应收款项的金额？一、应收款项的确认应收款项属于企业的一项金融资产。应收款项的确认，应在企业成为合同的一方，从而拥有收取现金的法定权利时，确认该项应收款项。例如，某企业收到一份加工订单，该企业不能在收到加工订单时就确认为金融资产，因为此时企业并未拥有收取现金的法定权利。企业只有在商品加工完成、由委托方验收合格并已办理托运后才可确认为金融资产。我国《企业会计准则》还规定了金融资产终止确认的条件。金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。比如，企业已将应收款项收回或放弃收回的权利。2.该金融资产已转移，且符合金融资产转移准则中规定的金融资产终止确认条件。比如，转出方已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方、转出方已放弃对所转移金融资产的控制等。比如，企业将某项应收账款出售且不附有追索权，说明与该项应收账款所有权上的有关风险和报酬转移给了转入方，此时应终止确认该项应收账款。二、应收款项的计量企业初始确认的金融资产，应当按照公允价值计量。对于一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。由于应收款项表示的是在未来某个时点应收取的金额，考虑到货币时间价值的影响因素，在交易日按合同或协议价款确认的应收款项账面价值与未来收到现金的现值不相等。只有将应收款项按未来收到现金的现值入账，才是该项资产在销售日的真实价值。一般情况下，由于应收票据、应收账款和其他应收款等金融资产的收款期限较短，金额通常也不大，因此根据会计的重要性原则，企业可以不考虑应收款项受货币时间价值的影响因素，在资产负债表中也不要求对其进行折现，而是直接以其账面价值列示即可。对于长期应收款，采用实际利率法，按摊余成本进行计量，并在资产负债表中以其折现后的价值列示。应收票据

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02一、应收票据的内容票据包括汇票、本票和支票。支票、银行本票和银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。企业持有的应收票据是一项短期债权，在资产负债表上列示为一项流动资产。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人将票据转让他人时在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人称为背书人，接受票据转让的人称为被背书人。背书人对票据的到期付款负有连带责任。符合条件的持票人还可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将票款余额付给贴现企业的业务活动。二、应收票据的分类商业汇票按照票据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起3日内未通知银行付款的，视同付款人承诺付款。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据两种。带息票据是指商业汇票上标明利率，汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额款外，还应按票面金额和规定的利息率计算支付自票据生效日起至票据到期日止的利息；不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。三、应收票据的初始计量企业收到开出、承兑的商业汇票时，按照商业汇票的票面金额入账，即应收票据按其面值计价。按照国际通行的做法，企业收到的商业汇票一旦实际上构成一项融资交易，该价款的公允价值应通过对未来收入进行折现后确定，因此，在资产负债表上商业汇票的金额应以现值列示。但是在正常情况下，商业汇票持有时间较短、金额不大，因此在我国会计实务中，为简化会计核算，企业所收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账。四、应收票据的账务处理企业因销售商品或提供劳务收到商业汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。“应收票据”科目期末借方余额，反映企业持有的未到期的商业汇票的票面金额。企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。【例3-1】A公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款10000元，增值税额为1300元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A公司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额11300元。其账务处理方法如下：（1）A公司收到该票据时，作会计分录如下：借：应收票据

11300

贷：主营业务收入

10000应交税费——应交增值税（销项税额）

1300

（一）应收票据取得和到期收回的核算（2）3个月后，该应收票据到期，A公司收回款项11300元，存入银行。作会计分录如下：借：银行存款

11300

贷：应收票据

11300

（3）如果上述票据到期，B公司无力偿还票款，A公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。作会计分录如下：借：应收账款11300贷：应收票据

11300

（一）应收票据取得和到期收回的核算【例3-2】A公司收到B公司寄来一张2个月到期的商业承兑汇票，面值为113000元，抵偿前欠的产品货款。则A公司账务处理如下：借：应收票据——B公司113000贷：应收账款——B公司

113000

（二）收到抵付应收账款的核算企业为取得所需物资而将持有的应收票据背书转让时，按应计入取得物资成本的价值，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。（三）应收票据背书转让的核算【例3-3】假设A公司将持有的尚未到期的银行承兑汇票背书转让给某构件厂，用于购买构件一批，该票据票面金额为67800元。购买构件取得的增值税专用发票上注明价款为62000元，增值税额为8060元，并签发转账支票一张，补付货款与票据面值之间的差额。该批构件已到货并验收入库，采用实际成本进行核算。作会计分录如下：借：原材料62000应交税费——应交增值税（进项税额）8060

贷：应收票据67800

银行存款

2260

（三）应收票据背书转让的核算当企业出现资金短缺时，可以将其持有的、未到期的应收票据向银行办理贴现。贴现利息和贴现所得的计算公式如下：贴现所得＝票据到期值－贴现利息贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现期＝票据期限－企业已持有票据期限公式中的“票据到期值”，如果是不带息商业汇票，到期值就是其面值；如果是带息商业汇票，到期值就是其面值加上按票据载明的利率计算的票据利息。“票据期限”指自签发日起至到期日止的时间间隔。

（四）应收票据贴现的核算票据期限可以按月表示，也可以按日表示。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。例如，4月1日签发的3个月票据，到期日应为7月1日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（四）应收票据贴现的核算【例3-4】A公司因急需资金，于7月8日将一张6月8日签发、120天期限、票面价值50000元的银行承兑汇票向银行办理贴现，银行没有追索权，年贴现率为10%。则：票据到期日为10月6日；票据持有天数30天；贴现期为90天；到期值50000元；贴现利息1250元；贴现所得48750元。作会计分录如下：借：银行存款

48750财务费用1250贷：应收票据

50000

（四）应收票据贴现的核算如果贴现的是带追索权的商业承兑汇票，风险与报酬未能转移时，则会计分录如下：借：银行存款48750财务费用1250贷：短期借款

50000票据到期，付款人足额付款，作会计分录如下：借：短期借款50000贷：应收票据

50000

（四）应收票据贴现的核算根据2023年9月8日，证监会发布《上市公司2022年年度财务报告会计监管报告》，上述票据贴现的会计处理不符合金融工具确认和计量的准则要求。根据企业会计准则及相关规定，企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于后续以摊余成本计量的金融负债，企业应当在金融负债预计存续期内，对实际利率计算中包括的各项费用、支付或收取的贴息、交易费用及溢价或折价进行摊销。审阅分析发现，部分上市公司对于已贴现但不能终止确认的应收票据，错误地直接按照应收票据的票面金额确认短期借款，与实际收到的扣除贴现利息后的金额之间的差额，一次性确认为财务费用（贴现利息）。上市公司应当按照公允价值（即实际收到的扣除贴现利息后的金额）对金融负债进行初始计量，一次性支付的贴现利息应当体现在后续按实际利率法分期确认的利息费用中。《上市公司2022年年度财务报告会计监管报告》（节选）来源：/csrc/c100028/c7430932/content.shtml应收账款与合同资产

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03一、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的初始计量按照公允价值计量。应收账款的入账价值包括从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。若销售日确定的应收账款面值与未来收到现金的现值不等，应收账款应按其现值入账。由于企业拥有的应收账款一般持有时间较短、金额不大，且收款日期不确定，因此不考虑从销售日至付款日之间发生的利息。

（一）应收账款的初始计量企业为了促销或及时收回货款，在销售时常常采用折扣政策，因此确定应收账款的入账价值时还需要考虑商业折扣等因素。商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客在商品标价上给予的扣除。存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额直接按扣除商业折扣后的实际售价作为其初始计量。比如，企业对某商品的报价是1000元，商业折扣为10%，如果客户符合折扣条件，则直接按900元的实际售价计入应收账款。

（一）应收账款的初始计量为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款可以在“应收账款”科目核算。【例3-5】A公司向B公司销售商品一批，按照价目表上标明的价格计算，其售价为30000元，适用的增值税税率为13%。由于是批量销售，A公司给予B公司10%的商业折扣，并使用银行存款为B公司代垫运输费200元，运输费的增值税税率为9%。则A公司账务处理方法如下：

（二）应收账款的账务处理（1）销售实现时，作会计分录如下：借：应收账款——B公司

30728

贷：主营业务收入

27000

应交税费——应交增值税（销项税额）

3510

银行存款218

（2）收到相关应收款项时，作会计分录如下：借：银行存款30728

贷：应收账款——B公司

30728

（二）应收账款的账务处理二、合同资产合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。合同资产和应收账款都是企业拥有的有权利收取对价的合同权利，二者的区别在于，应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝外，还取决于其他条件才能收取相应的合同对价。合同资产初始计量的原则同应收账款相同，均是按照公允价值计量，其人账价值通常包括从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

（一）合同资产初始计量企业应设置“合同资产”科目，用来核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝以外的其他因素。该科目属于资产类科目，借方登记因已转让商品而有权收取的对价金额，贷方登记取得无条件收款权时转出的金额;期末余额在借方，反映企业已向客户转让商品而有权收取对价的金额。本科目则按合同进行明细分类核算。（二）合同资产和账务处理【例3-6】2x20年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A、B两种商品，合同价款为300

000元(不含增值税)，增值税税率为13%。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在1个月之后交付，只有当A、B两种商品全部交付之后，甲公司才有权收取300000元的合同对价，并按照合同总价为乙公司开具增值税发票。假定A商品和B商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，分摊至A商品和B商品的交易价格分别为200

000元和100

000元。

（二）合同资产和账务处理本例中，6月1日，甲公司将A商品交付给乙公司后，与该商品相关的履约义务已经履行，但需要等到后续交付B商品时，企业才具有无条件收取合同对价的权利。因此，甲公司应当将因交付A商品而有权收取的对价200

000元确认为合同资产，而不是应收账款。7月1日，B商品也交付后，A、B两种商品都有无条件收款的权利，之前计入的合同资产需要转入“应收账款”科目。因此，甲公司账务处理如下:

（二）合同资产和账务处理(1)6月1日，交付A商品时：借：合同资产

200000

贷：主营业务收入

200000(2)7月1日，交付B商品时：借：应收账款

139000

贷：主营业务收入

100000

应交税费一-应交增值税(销项税额）

39000同时，结转合同资产：借：应收账款

200000

贷：合同资产

200000

（二）合同资产和账务处理其他应收及预付款

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04一、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。现举例说明其他应收款的核算方法如下：【例3-7】A公司库存的一批原材料物资因火灾被毁损，经保险公司确认，应向保险公司收取赔款50000元。根据有关索赔凭证，作会计分录如下：借：其他应收款——保险公司50000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损

50000A公司收到保险公司赔款50000元，已存入银行。则根据银行的收账通知，作会计分录如下：借：银行存款

50000

贷：其他应收款——保险公司

50000

【例3-8】A公司代职工王某垫付应由其个人负担的住院医药费6000元，以银行存款支付。根据转账支票存根，作会计分录如下：借：其他应收款——王某

6000

贷：银行存款

6000

A公司根据扣款通知，从王某的工资中每月扣取代垫款1000元，6个月扣清。则各月扣款时，根据工资发放明细表，作会计分录如下：借：应付职工薪酬——工资1000

贷：其他应收款——王某

1000

二、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预先支付给供货方的款项。预付账款必须根据购销双方签订的购销合同的条款，按照规定的程序和方法进行核算。为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”科目进行核算。预付账款不多的企业也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。为了核算和监督预付账款的发生和减少情况，企业应设置“预付账款”科目。它属于资产类科目。借方登记企业因购货而预付的款项和补付的货款；贷方登记收到所购物资时冲减预付账款的金额和退回多付的款项；期末借方余额反映企业预付的款项，期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。本科目应按供货单位设置明细账，进行明细核算。现举例说明预付账款的核算方法如下：【例3-9】根据双方签订的合同，A公司向B公司预付了20000元购货款，10天后，A公司收到所购货物和结算凭证，货物价款20000元，增值税2600元，A公司通过银行补付余款。假定该货物采用实际成本进行核算，A公司账务处理方法如下：（1）A公司预付货款时，作会计分录如下：借：预付账款20000贷：银行存款

20000（2）收到货物时，作会计分录如下：借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：预付账款22600（3）通过银行补付货款时，作会计分录如下：借：预付账款

2600