税收筹划(第四章消费税)

应税消费品换货、入股和抵债的税收谋划兼营销售的税收谋划包装物的税收谋划不同消费加工方式的税收谋划纳税环节的税收谋划第四章消费税的税收谋划消费税的税收谋划一、消费税谋划的政策要点消费税的税收谋划主要围绕以下税收政策进展：〔一〕兼营销售的纳税规定；〔二〕包装物的纳税规定；〔三〕不同消费加工方式的纳税规定；〔五〕应税消费品换股、入股及抵债的纳税规定。〔四〕征收环节的税收规定；〔一〕政策根据与谋划思绪二、兼营销售的税收谋划

消费税的兼营行为：指纳税人同时运营两种或两种以上不同税率的应税消费品的行为。税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，该当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

〔二〕详细案例二、兼营行为的税收谋划1.详细案例【案例一】某酒厂消费粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精巧礼盒出卖〔白酒、药酒各一瓶〕。2021年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：请问，应该如何进展该厂的消费税税收谋划？〔二〕详细案例二、兼营行为的税收谋划2.案例解析

假设这三类酒未单独核算，那么应纳税额的计算应采用税率从高的原那么，从价计征的消费税税额为：〔30×15000＋60×10000＋85×1000〕×20%=227000〔元〕假设这三类酒单独核算，那么应纳税额的计算分别采用各自税率，从价计征的消费税税额分别为：

粮食白酒从量定额的应纳税额无论能否单独核算均不变，只思索从价定率部分〔二〕详细案例二、兼营行为的税收谋划

粮食白酒：30×15000×20%＝90000〔元〕药酒：60×10000×10%＝60000〔元〕礼品套装酒：85×1000×20%＝17000〔元〕合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000〔元〕单独核算比未单独核算可节税：227000－167000＝60000〔元〕〔二〕详细案例二、兼营行为的税收谋划1.详细案例【案例二】某化装品消费企业发现成套的化装品销路更广，于是将消费的化装品、护肤护发品、化装工具等产品组成包装成套的化装套件进展销售。每套化装品套件的产品组成及本钱如下：化装品系列化装套件香水一瓶〔25元〕指甲油一瓶〔10元〕口红一支〔20元〕护肤护发品系列面霜一瓶〔30元〕洗发香波一瓶〔15元〕香皂一块〔5元〕化装工具：唇刷及眼影刷各一支〔共25元〕包装资料：纸盒、彩带〔共5元〕化装品消费税税率为30%，护肤护发品、化装工具及包装资料不征消费税。请问，如何进展这一成套化装品的税收谋划？〔二〕详细案例二、兼营行为的税收谋划2.谋划思绪

假设该企业将产品包装成成套消费品再销售给商店，根据从高适用税率原那么，该企业每套化装品套件应纳消费税税额为：〔25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5〕×30%＝40.5〔元〕假设该企业将上述产品先分别销售给商店，再由商店包装成成套化装品对外销售，那么该企业销售的化装品要缴税，而销售的护肤护发品、化装工具及包装资料就不用缴税。因此该企业销售相当于一套化装品套件应纳消费税税额为：〔25＋10＋20〕×30%＝16.5〔元〕每套化装品套件可节税：40.5－16.5＝24〔元〕〔三〕分析评价二、兼营行为的税收谋划企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单独核算的要尽量单独核算。企业应尽量防止将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。假设必需组成成套商品出卖的，可以采用“先销售后包装〞的方式来防止非税产品和低税率商品纳税或从高适用税率。利用该种谋划方法需求留意的问题：〔一〕政策根据与谋划思绪三、包装物的税收谋划

根据<消费税暂行条例实施细那么>，实行从价定率方法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售，无论包装物能否单独计价，以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装应税消费品的适用税率征收消费税。包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额纳税。1.政策根据〔一〕政策根据与谋划思绪三、包装物的税收谋划包装物押金那么应视不同情况加以区分：包装物无论作价与否，伴随产品销售并收取押金的，假设在规定期限内〔普通为一年〕收回包装物并退还押金的，此项押金可暂不并入应税消费品销售额中纳税；假设逾期未收回包装物并不再退还或已收取一年以上的押金，应并入应税消费品销售额按所包装货物的适用税率计征消费税。〔一〕政策根据与谋划思绪三、包装物的税收谋划2.谋划思绪关于包装物的谋划思绪就在于如何将包装物的价值排除在税基〔产品售价〕之外，并使这一部分包装物既能全部或部分回收，同时又不具备纳税条件。〔二〕详细案例三、包装物的税收谋划1.详细案例某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个轮胎售价为2500元〔不含增值税价钱〕，每个轮胎耗用一个包装物，每个包装物的价钱为50元。轮胎的消费税税率为3%。请问，如何进展该汽车轮胎厂的消费税税收谋划？〔二〕详细案例三、包装物的税收谋划2.谋划思绪假设企业将包装物作价连同轮胎一同销售，包装物应并入轮胎售价一并纳税。应纳消费税税额为：[2500＋50/〔1+17%〕]×1000×3%＝76282.05〔元〕假设企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取收取押金的方式，每个包装物押金为50元，那么包装物押金不并入轮胎销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为：

2500×1000×3%＝75000〔元〕〔二〕详细案例三、包装物的税收谋划对于包装物的回收，思索以下两种情况：

假设包装物在规定期限内〔普通为一年〕收回，企业退还押金，那么此项押金不用交纳消费税，企业可节税：76282.05－75000＝1282.05〔元〕假设包装物在规定期限内〔普通为一年〕未能收回，企业无论能否退还押金，此项押金都要纳入销售额纳税。企业应就该押金补缴的消费税为：50/〔1+17%〕×1000×3%＝1282.05〔元〕但企业可以将该笔税款推迟一年交纳，企业仍可以获得该笔补缴税款的时间价值。〔三〕分析评价三、包装物的税收谋划假设承当包装义务的主体是厂家，企业应采取收取“押金〞的方式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。企业也可以采用“先销售后包装〞的方式让商家成为承当包装义务的主体，将包装的义务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消费品的出卖。

对酒类产品消费企业销售酒类产品〔黄酒、啤酒除外〕而收取的包装物押金，无论押金能否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品包装物的谋划关键在于尽量节省包装物本钱，以减少税基。〔一〕政策根据与谋划思绪四、不同消费加工方式的税收谋划1.政策根据委托加工自产自用外购应税消费品消费应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款用于延续消费应税消费品的不纳税允许按当期消费领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款〔一〕政策根据与谋划思绪四、不同消费加工方式的税收谋划

2.谋划思绪无论何种消费方式均要纳税，只是纳税环节稍有不同，经过构造不同的税基，从而使不同消费方式的应纳税额出现差别。〔二〕详细案例四、不同消费加工方式的税收谋划

1.详细案例【案例一】某卷烟厂某月购入一批烟叶，价值150万元，先由A车间自行加工成烟丝，加工费合计100万元，再由B车间加工成甲类卷烟，加工费合计100万元，共消费出750规范箱甲类卷烟，每箱25规范条〔假设烟叶5万元/吨，单箱耗费40公斤〕，售价400元/条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。〔城市维护建立税与教育费附加暂不计，案例二、三一样〕〔二〕详细案例四、不同消费加工方式的税收谋划

2.案例解析此卷烟厂属于自行加工消费，烟丝是自产自用的应税消费品，不用纳税，只就卷烟交纳消费税。应纳消费税税额为：应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率＝750×150＋750×25×400×45%＝3487500〔元〕税后利润为：〔750×25×400－1500000－1000000－1000000－3487500〕×〔1－25%〕＝384375〔元〕〔二〕详细案例四、不同消费加工方式的税收谋划

1.详细案例【案例二】某卷烟厂某月购入一批价值150万元的烟叶，并委托其他卷烟厂加工成烟丝，协议规定加工费为100万元，收回烟丝后继续加工为甲类卷烟，加工本钱费用合计100万元，共消费出750规范箱甲类卷烟，每箱25规范条，售价400元/条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。〔二〕详细案例四、不同消费加工方式的税收谋划

2.案例解析受托方代收代缴消费税税额为：〔1500000＋1000000〕/〔1－30%〕×30%＝1071429〔元〕销售完卷烟后，应纳消费税税额为：750×150＋750×25×400×45%－1071429＝2416071〔元〕税后利润为：〔750×25×400－1500000－1000000－1000000－2416071－1071429〕×〔1－25%〕＝384375〔元〕〔二〕详细案例四、不同消费加工方式的税收谋划

假设该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将委托加工的烟丝加工成甲类卷烟，加工费用合计200万元，共消费出750规范箱甲类卷烟，每箱25规范条，收回卷烟废品后直接对外销售，售价400元/条，且全部实现销售。〔二〕详细案例四、不同消费加工方式的税收谋划

受托方代收代缴消费税税额为：750×150＋〔1500000＋2000000＋750×150〕/〔1－45%〕×45%＝3068181.82〔元〕对外销售不用再交纳消费税，税后利润为：〔750×25×400－1500000－2000000－3068181.82〕×〔1－25%〕＝698863.64〔元〕〔二〕详细案例四、不同消费加工方式的税收谋划

1.详细案例【案例三】某卷烟厂某月购入一批价值为3571429〔1500000＋1000000＋1071429〕元的已税烟丝，加工成甲类卷烟，加工费用合计1000000元，共消费出750规范箱甲类卷烟，每箱25规范条，收回卷烟废品后直接对外销售，售价400元/条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。〔二〕详细案例四、不同消费加工方式的税收谋划

2.案例解析应纳消费税税额为：750×150＋750×25×400×45%－3571429×30%＝2416071〔元〕税后利润为：〔750×25×400－3571429－1000000－2416071〕×〔1－25%〕＝384375〔元〕〔三〕分析评价四、不同消费加工方式的税收谋划

企业必需根据详细情况采用最适宜的消费方式，从而到达税基最小，交纳税款最少，利润最大。当纳税人决议外购应税消费品进展延续消费时，应选择工业企业而不是商业企业。酒类产品消费企业、金银首饰消费企业要尽量运用自产自用的应税消费品，自行加工消费，以防止反复纳税而减少利润。该种谋划方法需求留意的问题是：〔一〕政策根据与谋划思绪五、纳税环节的税收谋划1.合并

消费税是针对特定纳税人征收的，在谋划中可以经过企业合并以递延税款交纳时间。假设两个合并企业之间存在着原资料供求关系，且两企业适用消费税税率不一样，那么经过合并还存在减轻税负的能够。

2.分立我国税法对纳税人经过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品有严厉规定，而对经过设立的独立核算门市部销售自产应税产品如何纳税没有详细的规定。利用纳税环节进展谋划的思绪就在于利用独立核算的经销部来进展转让定价。

〔一〕政策根据与谋划思绪五、纳税环节的税收谋划【案例1】某地域有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要运营粮食类白酒，以当地消费的大米和玉米为原料进展酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A消费的粮食酒为原料，消费系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。运营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法运营下去，预备破产。此时企业B共欠企业A合计5000万货款。经评价，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A指点人经过研讨，决议对企业B进展收买，其决策的主要根据如下：〔二〕详细案例五、纳税环节的税收谋划〔1〕这次收买支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承当被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用交纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权买卖行为，按税法规定，不用交纳营业税。〔2〕合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该交纳的税款为：消费税20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元；增值税20000万元×17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节交纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税益处；另一部分税款〔从量计征的消费税税款〕那么免于交纳了。〔3〕企业B消费的药酒市场前景很好，企业合并后可以将运营的主要方向转向药酒消费，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，假设企业转产为药酒消费企业，那么税负将会大大减轻。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000〔万元〕B厂应纳消费税：25000×10%=2500〔万元〕合计应纳税款：9000+2500=11500〔万元〕合并后应纳消费税款为：25000×10%=2500〔万元〕合并后节约消费税税款：11500－2500=9000〔万元〕〔二〕详细案例五、纳税环节的税收谋划

【案例2】某酒厂主要消费粮食白酒，每年都有比较固定的客户到工厂直接购买，销售量大约有5000箱〔每箱12瓶，每瓶500克〕，每箱对外销售价钱500元。请问：如何进展该厂的消费税谋划？〔二〕详细案例五、纳税环节的税收谋划

假设酒厂将白酒直接销售给客户，那么应纳消费税税额为：应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率＝5000×12×0.5＋5000×500×20%＝530000〔元〕假设该厂设立一独立核算的经销部，该厂按销售给其他零售商的产品价钱与经销部结算，每箱450元，经销部再以每箱500元的价钱对外销售，那么应纳消费税税额为：应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率＝5000×12×0.5＋5000×450×20%＝480000〔元〕可节税530000－480000＝50000〔元〕谋划思绪〔一〕政策根据与谋划思绪六、应税消费品换货、入股和抵债的税收谋划

根据税法，纳税人用于换取消费资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，该当以纳税人同类消费品的最高销售价钱作为计税根据计算消费税。该环节的谋划思绪就在于如何改动计税根据，降低销售价钱，从而减少应纳消费税。

〔二〕详细案例六、应税消费品换货、入股和抵债的税收谋划

某小轿车消费企业当月共对外销售小轿车