中级财务会计 12第12章收入

高等院校本科会计学专业教材新系东北财经大学出版社中级财务会计刘永泽主编12.1收入的确认12.2销售商品收入12.3其他收入12.4政府补助（不作要求）第12章收入

12.1收入的确认

12.1.1收入的概念及特点1)收入的概念

我国财政部2006年2月颁布、2007年1月1日起开始执行的《企业会计准则14号——收入》中将收入定义为：

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。注意以下几点：(1)工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。(2)工业企业转让无形资产使用权（出租）、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。(3)工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。利得

2)收入的特点（特征）

(1)收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如工商企业销售商品、提供劳务的收入。有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入。如出售固定资产，因固定资产是为使用而不是为出售而购入的，将固定资产出售并不是企业的经营目标，也不属于企业的日常活动，出售固定资产取得的收益并不作为收入核算。

(2)收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务，或者二者兼而有之。

例如，商品销售的货款中部分收取现金，部分抵偿债务。这里所指的以商品或劳务抵债不包括债务重组中的以商品抵债。

(3)收入能导致企业所有者权益的增加。如上所述，收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之。因此，根据“资产－负债＝所有者权益”的公式，企业取得收入一定能增加所有者权益。但收入扣除相关成本费用后的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加，而不是指收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者权益的影响。因此，准则中将收入定义为“经济利益的总流入”。

(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代税务机关收取的税款，性质上属于代收的款项，应作为暂收应付款记入相关的负债类科目，而不能作为本企业的收入。

112.1.2收入的分类在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在利润表中，应将二者合并为营业收入项目反映。

12.1.3收入的确认条件1)销售商品收入确认的条件

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

风险主要是指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品升值等给企业带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。举例：

甲公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出的商品在3个月内因质量问题不符合要求，客户可以退货。根据以往的经验，甲公司估计退货的比例为销售额的1%。

本例中，对于已售出的商品，甲公司承诺因质量问题可以退货，这说明甲公司仍保留一定的风险。估计退货的比例仅为销售额的1%，表明甲公司保留的风险是次要风险，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。举例：甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。本例中，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。举例：甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。本例中，甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于客户。

（3）与交易相关的经济利益很可能流入企业

经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款,销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。企业在判断价款收回的可能性时，应进行定性分析，当确定价款收回的可能性大于不能收回的可能性时，即认为价款能够收回。一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方已承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。如企业判断价款不能收回，应提供可靠的证据。

（4）相关的收入能够可靠地计量收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠地计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已确定，但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定不应确认收入。

（5）相关的成本能够可靠计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。如已收到货款，应将其确认为一项负债。企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。

2)提供劳务收入确认的条件我国的《企业会计准则14号——收入》准则规定，企业在资产负债表日，如能对提供劳务的交易结果可靠计量，应按完工百分比法确认相关劳务收入。提供劳务的交易结果能否可靠计量，应根据以下条件进行判断：（1）合同总收入和总成本能够可靠地计量（2）与交易相关的经济利益能够流入企业（3）劳务的完成程度能够可靠地确定

注意：如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠的估计，应按已发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已经发生的劳务成本不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已发生的劳务成本确认为当期费用。

完工百分比法，是指按劳务完成程度确认收入和费用的方法。用完工百分比法确认收入，仅适用于提供劳务的交易，如劳务开始和完成分属不同的会计年度，企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和相关费用。

3)他人使用本企业资产他人使用本企业资产取得的收入主要包括利息收入和使用费收入，应按以下原则进行确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业（2）收入的金额能够可靠地计量4)建造合同不作要求

12.2商品销售收入

12.2.1商品销售收入的确认具体来说，当企业实现下述商品销售时，实质上已满足了收入确认的条件，通常应当确认收入：

(1)办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。

(2)采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

(3)售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。

(4)采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。不能确认进项税额

(5)对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收货款应确认为负债.

(6)采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。当没有满足收入确认条件时，即使收到货款，也不能确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品”账户进行核算。

“发出商品”科目，核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的成本；

2013-11-27第十一章收入和利润1

12.2.2商品销售收入核算企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时主营业务收入×××其他业务收入××银行存款××应收账款××应收票据××应交税费——应交增值税（销项税额）××2013-11-27第十一章收入和利润1同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品××原材料××主营业务成本××其他业务成本××应交税费——应交消费税××营业税金及附加××或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等【例12—１】江南厂20×5年8月25日销售一批产品给华东厂，按合同约定，产品的销售价格为250000元，增值税率为17%，产品已经按合同要求发出，并收到华东厂开出并承兑的5个月到期的商业承兑汇票，该批产品的实际成本为160000元。在这笔交易中，江南厂已将售出产品的所有风险和报酬转移给华东厂，并不再对该批产品实施管理和控制权。销售收入是可以计量的，即按照合同约定的销售价格确认收入,同时，产品的实际成本也应予以结转。江南厂应作如下会计处理：借：应收票据292500

贷：主营业务收入250000

应交税费——应交增值税（销项税额）42500

借：主营业务成本160000

贷：库存商品160000如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中

【例12—２】江南厂20×5年8月28日以托收承付方式向光大日化销售一批商品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元。该批产品的成本为8900元，商品已发出，并已向银行办妥托收手续。但江南厂在销售时得知购买方资金周转暂时有困难，经交涉确定此项收入目前收回的可能性不大，因此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出商品成本转入“发出商品”账户。作如下会计处理：借：发出商品8900

贷：库存商品8900同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款——光大日化（应收销项税额）34000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34000假定，月末得知光大日化资金周转情况好转，并承诺近期付款，江南厂可确认收入：借：应收账款——光大日化200000

贷：主营业务收入200000

同时结转成本：借：主营业务成本8900贷：发出商品８9008月30日收到货款时：

借：银行存款234000

贷：应收账款——光大日化200000

应收账款——光大日化（应收销项税额）34000课堂练习：20×7年1月20日，华联实业股份有限向丁公司销售一批B产品。B产品生产成本为6万元，销售价格为8万元，增值税税额为1.36万元。华联公司在销售时已知悉丁公司资金周转发生困难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及考虑到与丁公司长期的业务往来关系，仍将B产品发运给丁公司并开出发票账单。20×7年12月1日，丁公司向华联公司开出不带息银行承兑汇票。20×8年6月1日，华联公司收回票款。

12.2.3销售折扣、销售折让、销售退回的核算销售折扣：是指企业在销售商品时，为了鼓励购货方多购商品或尽早付款而给予的价款折扣。包括商业折扣和现金折扣。

商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。并不影响销售的会计处理（因为发生在销货时）现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：总价法净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。举例：华联实业股份有限公司A商品的标价为每件100元。乙公司一次购买A商品2000件，根据规定的折扣条件，可得到20%的商业折扣，增值税税率为17%。发票价格=2000*100*（1-20%）=160000元销项税额=160000*17%=27200元借：应收账款-乙公司187200贷：主营业务收入160000应交税费-应交增值税（销项税额）272002013-11-27第十一章收入和利润1举例：华联实业股份有限公司向乙公司赊销一批产品，合同约定的销售价格为10000元，增值税额为1700元。华联公司开出发票账单并发出产品。根据合同约定，账款赊销期限为30天，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时不包括增值税。（1）华联公司采用总价法的会计处理2013-11-27第十一章收入和利润1①赊销产品借：应收账款-乙公司11700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税额）1700假定乙公司在10天内付款，可按2%得到现金折扣借：银行存款11500财务费用200（10000*2%）贷：应收账款-乙公司117002013-11-27第十一章收入和利润1③假定乙公司超过10天但在20天内付款，可按1%得到现金折扣借：银行存款11600财务费用100（10000*1%）贷：应收账款-乙公司11700④假定乙公司超过20天付款，不能得到现金折扣借：银行存款11700贷：应收账款-乙公司11700（2）华联公司采用净价法的会计处理（不作要求）2013-11-27第十一章收入和利润1课堂练习：甲公司为增值税一般纳税企业，20×7年3月1日销售A商品10000件，每件商品标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10；1/20；N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。2013-11-27第十一章收入和利润1（1）3月1日销售实现时：借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费-应交增值税（销项税额）30600

30600=（20*10000-20*10000*10%）*17%借：主营业务成本120000（12*10000）贷：库存商品120000（2）3月9日收到货款时借：银行存款206388财务费用4212【（180000+30600）*2%】贷：应收账款2106002013-11-27第十一章收入和利润1（3）若购货方于3月19日付款，则借：银行存款208494财务费用2106贷：应收账款210600（4）若购货方于3月底才付款，则借：银行存款210600贷：应收账款210600销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。如果销售折让发生在销货方确认收入之前直接以实际销售价格（原销售价格减去销售折让），并据以确认收入（相当于商业折扣）如果销售折让发生在销货方确认收入之后冲减当期销售收入，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”科目的“销项税额”专栏。

销售折让属于资产负债表日后事项的，应按《企业会计准则第29号—资产负债日后事项》的相关规定进行处理。（此内容不作要求，高级财务会计讲）【例12—4】江南厂销售一批商品，增值税发票上的售价为60000元，增值税额为10200元，货到后买方发现商品质量不合格，经双方协商，在价格上给予5%的折让。应作如下会计处理：销售实现时：借：应收账款70200

贷：主营业务收入60000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200发生销售折让时：借：主营业务收入3000（也可以用红字冲）

应交税费——应交增值税（销项税额）510

贷：应收账款3510实际收到款时：借：银行存款66690

贷：应收账款666902013-11-27第十一章收入和利润1举例：甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。2013-11-27第十一章收入和利润1甲公司的会计处理如下：销售实现时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本70000贷：库存商品70000发生销售折让时：借：主营业务收入5000

也可以用红字

应交税费-应交增值税（销项税额）850贷：应收账款5850实际收到款项时：借：银行存款111150贷：应收账款1111502013-11-27第十一章收入和利润1

假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则，甲公司的会计处理如下：发出商品时：借：发出商品

70000贷：库存商品70000乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借：应收账款111150贷：主营业务收入95000应交税费-应交增值税（销项税额）16150借：主营业务成本70000贷：发出商品

70000实际收到款项时：借：银行存款111150贷：应收账款111150销售退回：是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

销售退回如果发生在企业确认收入之前，其会计处理比较简单，只要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目即可。

如果销售退回发生在企业确认销售收入之后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。如果该项销售已发生现金折扣的，应在退回当月一并调整。

发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理（此内容不作要求，高级财务会计讲）2013-11-27第十一章收入和利润1（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。举例：

20×7年12月5日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本为18000元，销售价格为25000元，增值税税额为4250元。根据合同约定，乙公司对产品验收无误后再付款，华联公司于乙公司付款时开具增值税专用发票。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于20×7年12月28日为乙公司办理退货。2013-11-27第十一章收入和利润1①发出产品借：发出商品18000贷：库存商品18000②乙公司要求退货，华联公司同意退货借：库存商品18000贷：发出商品180002013-11-27第十一章收入和利润1（2）发生销售退回时，企业已确认销售收入。

举例：20×6年12月15日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本为40000元，销售价格为50000元，增值税税额为8500元，合同约定采用托收承付结算方式。华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于20×6年12月28日为乙公司办理退货。

2013-11-27第十一章收入和利润1①20×6年12月15日，发出产品，并办妥托收手续借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本40000贷：库存商品40000②20×6年12月28日，为乙公司办理退货借：主营业务收入50000(可用红字）应交税费-应交增值税（销项税额）8500贷：应收账款58500

借：库存商品40000贷：主营业务成本40000（3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。（不作要求）2013-11-27第十一章收入和利润1课堂练习：甲公司20×7年3月20日销售A产品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额为59500元；该批商品成本为182000元。A商品于20×7年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。20×7年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。【例12—6】某企业20×7年6月15日销售B产品一批，售价100000元，增值税额17000元，成本55000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。买方于6月24日付款，享受现金折扣2000元。20×7年12月15日该批商品因质量严重不合格被退回。对该项业务，企业应作如下会计处理：a.销售商品时：借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本55000

贷：库存商品55000b.收回货款时：借：银行存款115000

财务费用2000

贷：应收账款117000c.销售退回时：借：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

贷：银行存款115000

财务费用2000借：库存商品55000

贷：主营业成本550002013-11-27第十一章收入和利润1课堂练习：甲公司在20×7年3月18日向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在20×7年3月27日支付货款。20×7年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

12.2.4代销业务

代销通常有两种方式:一种是视同买断；另一种是收取手续费

一种是视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，代销商品的实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。在视同买断代销方式下，虽然视同买断，但销售的本质仍然是代销。委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。

记住【例12—10】G公司委托H经销商销售商品200件，协议价为80元/件,成本为50元/件，适用增值税率为17%。H经销商以90元/件的价格将该批商品全部售出，取得销售收入18000元，增值税为3060元。G公司收到代销清单后，确认销售收入为16000元，增值税为2720元。对该项业务，G公司应作如下会计处理：（1）将商品交付H经销商时：借：发出商品（委托代销商品）

10000

贷：库存商品10000（2）收到代销清单时：借：应收账款——H经销商18720

贷：主营业务收入16000

应交税费——应交增值税（销项税额）2720借：主营业务成本10000

贷：发出商品（委托代销商品）

10000（3）收到H经销商汇来的货款时：借：银行存款18720

贷：应收账款——H经销商18720对该项业务，H经销商应作如下会计处理：（1）收到代销商品时：借：受托代销商品（资产类）16000

贷：受托代销商品款(负债类）

16000（2）代销商品售出时：借：银行存款21060

贷：主营业务收入18000应交税费——应交增值税（销项税额）3060借：主营业务成本16000

贷：受托代销商品16000收到委托方开具的增值税专用发票时：

借：受托代销商品款16000

应交税费——应交增值税（进项税额）2720

贷：应付账款——G公司18720（3）按合同协议价将款项付给G公司时：可以合并借：应付账款——G公司18720

贷：银行存款18720

课堂练习：A企业委托B企业销售甲商品200件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件50元，增值税税率为l7%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价20000元，增值税3400元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价30000元，增值税为5100元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。

根据上述资料，编制A企业和B企业有关的会计分录。

另一种是收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费。在收取手续费代销方式下，受托方所收取的手续费实际上是一种劳务收入。与第一种代销方式所不同的是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方应在受托方商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

记住【例12—11】仍以上例资料为例，假定代销合同规定，H经销商须按80元/件的价格对外出售，G公司按售价的10%付给H经销商手续费。其他条件不变。对该项业务，G公司的会计处理为：（1）将商品交付H经销商时：借：发出商品10000

贷：库存商品10000（2）收到H经销商代销清单时：借：应收账款——H经销商18720

贷：主营业务收入16000

应交税费——应交增值税（销项税额）2720借：主营业务成本10000

贷：发出商品10000借：销售费用1600

贷：应收账款——H经销商1600（3）收到H经销商汇来的货款净额17120（18720—1600）时：借：银行存款17120

贷：应收账款——H经销商17120对该项业务，H经销商的会计处理为：（1）收到代销商品时：借：受托代销商品16000

贷：受托代销商品款16000（2）代销商品售出时：借：银行存款18720

贷：应付账款——G公司16000

应交税费——应交增值税（销项税额）2720借：受托代销商品款16000

贷：受托代销商品16000

（做一笔对冲的会计分录）

容易错

收到委托方开具的增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）2720

贷：应付账款——G公司2720（3）归还G公司货款并收取代销手续费时：借：应付账款——G公司18720

贷：银行存款17120

主营业务收入（其他业务收入）1600

课堂练习：华联实业股份有限公司采用收取手续费方式委托C公司代销商品一批，商品成本为15000元。根据代销协议，商品售价为20000元，增值税额为3400元，C公司按销售价款（包括增值税)的5%收取手续费。C公司将该批商品售出后，给华联公司开来代销清单。A、请根据下列要求，编制华联公司的会计分录：（1）发出委托代销商品（2）收到C公司开来的代销清单（3）确认应付的代销手续费（4）收到C公司汇来的货款B、请根据下列要求，编制C公司的会计分录（1）收到受托方代销商品（2）售出受托代销商品（3）收到增值税专用发票（4）结清代销商品款并计算手续费课堂练习（助理会计师试题）

甲乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2006年3月6日，甲企业于乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元，代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格销售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10%向乙企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售A商品400件，商品售价为200000元，增值税额为34000元。当月甲企业向乙企业开具金额相同的增值税专用发票。4月6日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。根据上述资料，编制甲企业如下会计分录：（1）发出商品的会计分录。（2）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出以及结转销售成本的会计分录。（3）收到商品代销款的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示）。

12.3.1提供劳务收入企业提供劳务的收入，可以在劳务完成时确认，也可以按完工比例确认。企业在确认劳务收入时，应按确定的收入金额借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户。

结转成本时，应借记“主营业务成本”账户，贷记入“劳务成本”账户。企业的年终采用完工百分比法确认收入时，如“劳务成本”账户有余额时，应并入资产负债表“存货”项目中反映。

完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。

1)企业资产负债表日，能够对提供的交易结果作出可靠的估计

12.3其他收入

企业资产负债表日，如能对提供的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分比法确认劳务收入，同时结转相应的成本。在完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按下列公式计算：本年确认的劳务收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的劳务收入本年确认的劳务费用=劳务总成本×本年末止劳务的完工程度－以前年度已确认的劳务费用

【例12—12】海信电脑公司于20×5年8月5日接受一项软件开发工程,工期大约为10个月，合同收入90000元，到12月31日已发生成本20000元，预收账款40000元，预计开发完成软件的全部成本40000元。12月31日经专业测量师测量，目前软件的开发程度为50%。对该项业务，企业应作如下会计处理：20×5年确认的劳务收入=90000×50%－0=45000（元）20×5年确认的劳务费用=40000×50%－0=20000（元）发生成本时：借：劳务成本20000

贷：银行存款等20000

预收款项时：借：银行存款40000

贷：预收账款40000确认劳务收入时：借：预收账款45000

贷：主营业务收入45000

结转成本时：借：主营业务成本20000

贷：劳务成本20000【例12—13】方陆会计师事务所20×5年10月1日与客户签订一份业务咨询合同。合同规定，咨询期一年，咨询服务收入50000元，客户分两次付清。预计咨询服务总成本为22000元，20×5年发生成本约8000元，20×6年发生成本约14000元，假定成本估计的十分准确。此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度，并作如下会计处理：20×5年实际发生成本时：借：劳务成本8000

贷：银行存款等8000预收账款时：借：银行存款25000

贷：预收账款2500012月31日按完工百分比法确认收入：劳务的完成程度=3/12=25%

确认收入=50000×25%=12500（元）结转成本=22000×25%=5500（元）借：预收账款12500

贷：主营业务收入12500结转成本：借：主营业务成本5500

贷：劳务成本550020×6年实际发生成本时：借：劳务成本14000

贷：银行存款等14000预收账款时：借：银行存款25000

贷：预收账款2500010月1日完工时确认剩余收入：借：预收账款37500

贷：主营业务收入37500结转成本：借：主营业务成本16500

贷：劳务成本16500

【例12—14】安装公司20×5年11月1日接受一项设备安装任务，安装期限5个月，合同总收入为100000元，年底已收款70000元，实际发生成本26000元，估计还会发生14000元。按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完成程度。实际发生的成本占总成本的比例=26000/40000=65%20×5年确认收入=100000×65%=65000（元）20×5年结转成本=40000×65%=26000（元）实际发生成本时：借：劳务成本26000

贷：银行存款等26000预收账款时：借：银行存款70000

贷：预收账款7000012月31日确认收入：借：预收账款65000

贷：主营业务收入65000结转成本：借：主营业务成本26000

贷：劳务成本26000

2)企业资产负债表日，不能对提供的交易结果作出可靠估计

不作要求2013-11-27第十一章收入和利润1课堂练习（助理会计师试题）

甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同。甲公司为乙公司开发一套系统软件。2003年3月2日项目开发工作开始，预计2005年2月26日完工。预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下：（1）2003年3月30日，甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行。（2）2003年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。（3）至2004年12月31日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。（4）甲公司在2003年、2004年末均能对该项目的结果予以可靠估计。要求：（1）计算甲公司2003年、2004年该项目的完成程度。（2）计算甲公司2003年、2004年该项目确认的收入和费用。（3）编制甲公司2003年收到项目款、确认收入和费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2013-11-27第十一章收入和利润1答案：（1）2003年该项目的完成程度=126÷360×100%=35%

2004年该项目的完成程度=315÷360×100%=87.5%（2）2003年该项目的收入=400×35%=140万元

2003年该项目应结转的成本=360×35%=126万元

2004年该项目的收入=400×87.5%-140=210万元

2004年该项目应结转的成本=360×87.5%-126=189万元或：315-126=189万元（3）借：银行存款170贷：预收账款170借：预收账款140贷：主营业务收入140（或：劳务收入、其他业务收入）借：主营业务成本（营业成本、其他业务成本）126贷：劳务成本（生产成本、开发成本）1262013-11-27第十一章收入和利润1课堂练习：甲公司于2007年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同规定，咨询期为2年，咨询费为300000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180000元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司按时间比例确定完工进度，按年编制财务报表，不考虑