基于成本信息的管理决策

基于本钱信息的管理决策本篇表达了现代本钱会计的“管理决策〞这个主题。本篇包括：第十章变动本钱计算第十一章本量利分析第十二章以本钱为根底的短期经营决策第十三章基于资本本钱的生产性资产投资决策1/23/20241暨南大学变动本钱计算如前所述，按本钱习性，本钱可以分为固定本钱和变动本钱两类。这种分类在企业经营管理中具有十分广泛而重要的意义。变动本钱计算就是其中之一。本章讨论：变动本钱计算的主要特点变动本钱计算与完全本钱计算的结合运用1/23/20242暨南大学第一节变动本钱计算的主要特点1/23/20243暨南大学变动本钱计算〔variablecosting〕是与完全本钱计算〔fullcosting〕相对应的一个新概念。完全本钱计算也称“吸收本钱计算〞〔absorptioncosting〕。通常我们所说的本钱计算就是完全本钱计算，其主要特点是：产品本钱包括直接材料、直接人工和制造费用，而制造费用可以进一步分为变动性制造费用和固定性制造费用。1/23/20244暨南大学也就是说，完全本钱计算，每生产一单位产品，其本钱不仅包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而且还包括一定份额的固定性制造费用。这样，固定性制造费用也与直接材料、直接人工和变动性制造费用一样，聚集于产品，随着产品流动而流动，从而，使本期已经销售产品和存货具有完全相同的本钱组成。1/23/20245暨南大学变动本钱计算，又称直接本钱计算〔directcosting〕。它与完全本钱计算的区别在于：采用变动本钱计算，产品本钱只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。其理论依据是：固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些经营条件一经形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照样发生，同产品的实际生产没有直接的联系，并不随业务量的增减而增减，因而，不应把它计入产品本钱，而应作为期间费用处理。1/23/20246暨南大学也就是说，这一局部费用是按期间发生的，它是一种与企业生产经营活动持续期间的长短相联系的本钱，随着时间的推移而消逝，其效益不应递延到下一个会计期间，而应在其发生的当期，全额列入收益表，作为该期间销售收入的一个抵减工程，期末资产负债表上的在产品、产成品的计价，自然也应排除这一局部。1/23/20247暨南大学由于变动本钱计算与完全本钱计算对于产品本钱组成的认识和处理方法不同，因而产生了存货计价、分期损益计算等一系列差异。这些差异构成了变动本钱计算的主要特点。1/23/20248暨南大学一、产品本钱组成内容完全本钱计算，产品本钱包括直接材料、直接人工和全部制造费用。变动本钱计算，产品本钱那么包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，不包括固定性制造费用。1/23/20249暨南大学二、存货计价由于产品本钱组成工程不同，完全本钱计算与变动本钱计算，对期末存货的估价也不同。根据完全本钱计算，期末存货吸收了局部固定性制造费用，而根据变动本钱计算，期末存货却不包括固定性制造费用，固定性制造费用作为期间费用，由当期损益负担。1/23/202410暨南大学三、分期损益计算由于两种本钱计算方法在产品本钱构成和存货估价方面存在差异，从而，使两种本钱方法分期损益计算也有所不同。计算方式不同：根据完全本钱计算，收益表不区分变动本钱和固定本钱，所有生产本钱都计入产品销售本钱，从产品销售收入中扣除产品销售本钱，便可得毛利，再从毛利中扣除销售及行政管理费用就得到经营净收益。1/23/202411暨南大学三、分期损益计算其计算过程如下：

产品销售收入减：产品销售本钱毛利减：销售及行政管理费用经营净收益1/23/202412暨南大学三、分期损益计算根据变动本钱计算，损益表上的本钱区分为变动本钱和固定本钱。产品销售收入扣除生产过程中的变动本钱得到生产过程的奉献毛益，再从生产过程的奉献毛益扣除变动性销售及行政管理费用便得到最终奉献毛益，最后从最终奉献毛益中扣除固定本钱及费用，就得到经营净收益。1/23/202413暨南大学三、分期损益计算其计算过程如下：产品销售收入减：变动性生产本钱生产奉献毛益减：变动性销售及行政管理费用最终奉献毛益减：固定性制造费用减：固定性销售及行政管理费用经营净收益1/23/202414暨南大学三、分期损益计算计算结果不同：我们知道“销售本钱＝期初存货＋本期增加存货－期末存货〞，由于产品本钱构成、存货估价不同，销售本钱也自然不同。1/23/202415暨南大学第二节变动本钱计算与完全本钱计算的结合运用1/23/202416暨南大学尽管变动本钱计算与完全本钱计算存在显著差异，但是，在企业经营管理过程中，完全没有必要同时存在两套本钱计算系统。两种本钱计算方法可以结合运用。1/23/202417暨南大学一、变动本钱计算与完全本钱计算比较如果存货计价方法采用后进先出法，当产量大于销量时，完全本钱计算的经营净收益大于变动本钱计算的经营净收益。这是因为根据完全本钱计算，期末存货吸收了局部固定性制造费用，销售产品少分摊了这局部，而根据变动本钱计算，固定性制造费用如数扣除，从而根据完全本钱计算，其扣除的固定性制造费用比根据变动本钱计算少一局部，由此使得根据完全本钱计算确定的经营净收益大于根据变动本钱计算确定的经营净收益。1/23/202418暨南大学一、变动本钱计算与完全本钱计算比较如果存货计价方法采用后进先出法，当产量等于销量即产销平衡时，完全本钱计算的经营净收益与变动本钱计算的经营净收益相等。在产销平衡时，根据完全本钱计算，固定本钱虽然计入产品本钱，但又全部转化为产品销售本钱，在产品销售收入中扣除即如数扣除，而根据变动本钱计算，固定本钱自然也是如数扣除。因此，两种本钱计算方法确定的经营净收益也一样。1/23/202419暨南大学一、变动本钱计算与完全本钱计算比较如果存货计价方法采用后进先出法，当产量小于销量时，完全本钱计算的经营净收益小于变动本钱计算的经营净收益。这是因为根据完全本钱计算，产品销售收入不仅要扣除本期的固定性制造费用，而且还要扣除上期存货结转、吸收而来的固定性制造费用，而根据变动本钱计算，产品销售收入却只扣除本期固定性制造费用，从而使得根据完全本钱计算确定的经营净收益小于根据变动本钱计算确定的经营净收益。1/23/202420暨南大学二、变动本钱计算与完全本钱计算的评价从理论上说，完全本钱计算与变动本钱计算都可以为企业管理层提供有用信息，但是，在特定环境下，它们又各有其适应性。分期损益：在产品销售价格、销售结构和本钱不变的情况下，经营净收益应与销售量的增减保持一致。变动本钱计算能明确揭示产品的销售量、本钱和经营净收益之间的依存关系，其所确定的经营净收益与销售量的增减保持一致，易于为企业管理层所接受，便于决策、控制和分析。1/23/202421暨南大学二、变动本钱计算与完全本钱计算的评价完全本钱计算，由于掺杂了一些人为的计算因素，使经营净收益与销售量增减不能保持相应的依存关系，甚至产量增加而销售量减少，经营净收益却增加。这就难以为企业管理层理解和接受。1/23/202422暨南大学二、变动本钱计算与完全本钱计算的评价决策分析：决策分析分为短期决策分析和长期决策分析。变动本钱计算比较适合于短期决策分析。因为就短期来说，企业现有生产能力一旦形成，在短期内难于发生变动，与此相关的固定本钱是不可防止的。而变动本钱却会受短期决策的影响。奉献毛益揭示了盈利能力，企业的短期决策通常借助于奉献毛益。只有变动本钱计算才便于提供有关奉献毛益信息。完全本钱计算难以胜任这个特殊要求。1/23/202423暨南大学二、变动本钱计算与完全本钱计算的评价完全本钱计算比较适合于长期决策分析。就长期决策分析而言，企业生产能力会发生增减变动，一切本钱都是变动本钱。企业长期决策分析必须建立在补偿所有本钱的根底上。这样，完全本钱计算所提供信息比较充分而变动本钱计算就显得不适应了。1/23/202424暨南大学二、变动本钱计算与完全本钱计算的评价本钱控制与绩效评价：本钱控制与绩效评价的准那么是可控性原那么。变动本钱计算将本钱分为固定本钱与变动本钱，可以为各责任单位提供本钱控制与绩效评价的信息，有利于本钱控制与绩效评价。完全本钱计算不区分固定本钱与变动本钱，一视同仁，都在各产品之间进行分配，不利于本钱控制与绩效评价。1/23/202425暨南大学二、变动本钱计算与完全本钱计算的评价对外报告及纳税申报：传统的本钱概念是完全本钱概念，变动本钱计算的本钱概念不符合传统本钱概念，因而据以进行存货计价和分期损益确定，不符合对外报告的要求，也不符合应纳税额的计算申报。就目前而言，变动本钱计算不可能取代完全本钱计算。1/23/202426暨南大学三、变动本钱法与完全本钱法的结合应用上述分析说明，变动本钱计算与完全本钱计算各有其适应性。一般而言，变动本钱计算比较适合企业内部经营管理的要求，但不符合对外报告和纳税申报要求。完全本钱计算比较适合于对外报告和纳税申报要求，但不符合企业内部经营管理的要求。1/23/202427暨南大学三、变动本钱法与完全本钱法的结合应用会计存在对外与对内两个方面的功能。这就产生了如何使两者相互补充、结合应用的问题。这里所说的相互补充、结合运用，不是指重复地同时搞两套平行的本钱计算系统，而是指以一种本钱计算系统为根底，同时对它进行适当的调整和“变通〞，使之能同时兼顾企业内外部两方面的需要。1/23/202428暨南大学三、变动本钱法与完全本钱法的结合应用那么，以一种本钱计算系统为根底，应该以哪一种本钱计算系统为根底呢？显然，企业内部需要是经常性的，大量的，而对外编制报表却只在期末进行，因而，比较合理的做法是以变动本钱计算为根底，同时，对它进行适当调整和“变通〞，以适应对外编制报表的需要。1/23/202429暨南大学三、变动本钱法与完全本钱法的结合应用也就是说，把日常核算建立在变动本钱计算根底上，在产品、产成品账户按变动本钱反映，同时另设置“存货中的固定性制造费用〞账户，把所发生的固定性制造费用先记入这个账户，期末再将它在已经销售产品、在产品和产成品之间进行分配。对其中应该由已经销售产品负担的局部转入销售本钱，由当期损益负担，而对其中应该由在产品