高级财务会计(第七章物价变动会计)

第七章物价变动会计第一节物价变动会计与传统财务会计第二节资本保全实际与物价变动会计第三节历史本钱/不变币值会计方式第四节现行本钱/名义货币会计方式第五节现行本钱/不变币值会计方式第六节物价变动会计的运用情况2007.31东北财经大学会计学系列教材高级财务会计第一节物价变动会计与传统财务会计一、物价变动与通货膨胀二、传统财务会计的特点与局限性三、物价变动对传统财务会计的影响四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法2007.32东北财经大学会计学系列教材高级财务会计一、物价变动与通货膨胀物价变动：商品或者劳务价钱的涨跌。通货膨胀：普通物价程度继续性的、超越一定幅度的上涨。普通意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。2007.33东北财经大学会计学系列教材高级财务会计

二、传统财务会计的特点与局限性

〔一〕特点〔二〕局限性以历史本钱为计量根底以名义货币为计量单位企业财务情况失真企业再消费才干下降前提：物价变动2007.34东北财经大学会计学系列教材高级财务会计

三、物价变动对传统财务会计的影响〔一〕对会计实际的冲击〔二〕对会计实务的影响一方面，动摇了历史本钱原那么，影响了会计计量根底的客观性；另一方面，否认了货币计量假设的附带假设——币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性对资产估价有影响，导致财务情况失真对收益确定有影响，呵斥运营成果失真2007.35东北财经大学会计学系列教材高级财务会计四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法〔一〕对发出存货的计价〔二〕对资产的期末计价〔三〕固定资产折旧方法的运用2007.36东北财经大学会计学系列教材高级财务会计

第二节资本保全实际与物价变动会计一、财务资本保全实际二、实物资本保全实际三、资本保全实际与会计方式2007.37东北财经大学会计学系列教材高级财务会计一、财务资本保全实际〔一〕财务资本概念〔二〕财务资本保全实际的含义〔三〕“会计收益〞的解释2007.38东北财经大学会计学系列教材高级财务会计二、实物资本保全实际〔一〕实务资本概念〔二〕实务资本保全实际的含义〔三〕“经济收益〞的解释

三、资本保全实际与会计方式请关注：资本保全实际与会计方式的关系简表2007.39东北财经大学会计学系列教材高级财务会计第三节历史本钱/不变币值会计方式一、根本特点二、根本程序三、评价案例见教材2007.310东北财经大学会计学系列教材高级财务会计一、根本特点〔一〕定义历史本钱/不变币值会计方式是不改动传统财务会计的计量根底，但以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计方式。普通物价程度会计〔GeneralPriceLevelAccounting)普通购买力会计〔GeneralPurchasingPowerAccounting〕2007.311东北财经大学会计学系列教材高级财务会计〔二〕特点按根据般物价程度的变动对历史本钱为根底的财务报表进展重新表述需求计算确定货币性工程的购买力损益一、根本特点2007.312东北财经大学会计学系列教材高级财务会计

二、根本程序根本程序为：第一步：将传统会计报表工程划分为货币性工程和非货币性工程第二步：按普通物价指数计算货币性工程净额的购买力损益第三步：按普通物价指数调整会计报表工程第四步：编制按普通物价指数反映的会计报表2007.313东北财经大学会计学系列教材高级财务会计需求进一步了解的问题：如何划分货币性工程与非货币性工程？如何选择普通物价指数？如何计算货币性工程购买力损益？如何调整会计报表工程？2007.314东北财经大学会计学系列教材高级财务会计

三、评价〔一〕历史本钱/不变币值会计方式的合理性〔二〕历史本钱/不变币值会计方式的局限性简便易行重编后的报表具有可比性具有可验证性，便于审计监视一定程度上反映了物价变动对企业财务情况和运营成果的影响选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，影响会计信息的客观性有的工程难以确定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性货币性工程购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解，影响会计信息的有用性2007.315东北财经大学会计学系列教材高级财务会计案例见教材表7－3至表7－102007.316东北财经大学会计学系列教材高级财务会计第四节现行本钱/名义货币会计方式一、根本特点二、根本程序三、评价案例见教材2007.317东北财经大学会计学系列教材高级财务会计一、根本特点〔一〕定义现行本钱/名义货币会计方式，是—种不改动传统财务会计的名义货币计量单位而改动其计量属性——以现行本钱取代历史本钱的会计方式。简称为现行本钱会计(CurrentCostaccounting)2007.318东北财经大学会计学系列教材高级财务会计〔二〕特点根据个别(非普通)物价程度的变化，对企业特定资产的价值按现行本钱进展重新计量营业收益符合经济收益概念需求确定资产持有损益一、根本特点2007.319东北财经大学会计学系列教材高级财务会计进一步解释第一个特点：重新计量与重新表述的比较：—般物价程度会计只是在会计期末对历史本钱计价的会计报表数据，按普通物价指数进展调整——“普调〞方式的修正，从某种意义上来说，它并不构成一种完好的会计制度，只是对传统会计的财务数据所作的重新表述。现行本钱会计那么是根据个别(非普通)物价程度的变化，对企业特定资产的价值进展重新计量，以消除物价变动的影响。所以，现行本钱会计被现代会计学家以为是一种较为完善的物价变动会计方式。2007.320东北财经大学会计学系列教材高级财务会计进一步解释第二个特点：为什么说该方式下“营业收益符合经济收益概念〞？由于资产按现行本钱计价，现行本钱会计用现行本钱弥补消费中耗费的实物资产，从而能较好地维持企业的再消费才干。这种以实物资本保全观念为根据的会计方式在保全了实物资本或实践的运营才干前提下确认的收益是真正意义上的收益。这种经济收益的产生过程及结果的有关数据，更加强了会计信息的决策相关性。2007.321东北财经大学会计学系列教材高级财务会计进一步解释第三个特点：该方式与其他会计方式比较与历史本钱会计不确认资产持有损益不同；与—般物价变动会计只确认货币性工程净额的购买力损益也不同，现行本钱会计那么要计算确认并报告资产持有损益。现行本钱会计方式下企业的收益由营业收益和资产持有损益构成。2007.322东北财经大学会计学系列教材高级财务会计

二、根本程序〔第一种情况〕期末一次调整法的步骤：第一步：确定现行本钱第二步：用特定工程的现行本钱调整按历史本钱编制的会计报表第三步：确定实物资产持有损益第四步：重编会计报表2007.323东北财经大学会计学系列教材高级财务会计现行本钱及其确定现行本钱是一种现行价值现行价值的表现方式现行本钱法普通以“重置本钱〞为主要计量根底现行重置本钱确实定

二、根本程序〔第一种情况〕2007.324东北财经大学会计学系列教材高级财务会计实物资产持有损益〔持产损益〕何谓“实物资产持有损益〞？持产利得和持产损失已实现和未实现持产损益持产损益的计算持产损益在重编后会计报表中的披露持产损益是指因物价变动而构成的实物资产历史本钱与现行本钱之差。HoldingGainsHoldingLosses已实现持产损益与销售本钱、折旧费有关当年发生至报告期末累计存货、固定资产有能否列入利润表两种方法

二、根本程序〔第一种情况〕2007.325东北财经大学会计学系列教材高级财务会计二、根本程序〔第二种情况〕日常按现行本钱核算法的步骤第一步：按传统会计方式核算的同时，另设一套账按现行本钱进展日常核算第二步：期末对累计已耗资产和结存资产，按期末现行本钱进展调整，以确定物价变动对本期损益的影响第三步：编制现行本钱会计报表2007.326东北财经大学会计学系列教材高级财务会计

三、评价〔一〕现行本钱/不变币值会计方式的合理性〔二〕现行本钱/不变币值会计方式的局限性加强了会计信息的客观性和有用性对实物资产的计价比较合理有利于提示企业的实物资本坚持情况运用起来有一定难度加大了审计任务的难度和本钱现行本钱确实定客观性较强2007.327东北财经大学会计学系列教材高级财务会计案例见教材表7－22至表7－24例题见教材【例7－1】至【例7－7】2007.328东北财经大学会计学系列教材高级财务会计第五节现行本钱/不变币值会计方式一、根本特点二、根本程序三、评价2007.329东北财经大学会计学系列教材高级财务会计一、根本特点与其他会计方式的比较有以下特点：既改动计量根底——用现行本钱取代历史本钱，又改动计量单位——用不变币值货币取代名义货币单位。既确认非货币性工程的持有损益，又确认货币性工程净额上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行本钱/名义货币会计方式和历史本钱/不变币值会计方式下资产持有损益和货币性工程购买力损益计算结果一样。对资产持有损益要进展分解。在最终编制的现行本钱/不变币值会计报表中，资产持有损益要被区分为普通物价程度变动影响的金额和个别物价程度变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。2007.330东北财经大学会计学系列教材高级财务会计

二、根本程序详细步骤为：1．按现行本钱对历史本钱/名义货币会计报表数据进展调整，并确定资产持有损益；2．重编现行本钱/名义货币会计报表；3．按不变币值货币对现行本钱/名义货币会计报表数据进行调整，并确定货币性工程净额上的购买力损益；4．确定个别物价程度变动超越普通物价程度变动对资产持有损益的影响数；5．编制现行本钱/不变币值会计报表。2007.331东北财经大学会计学系列教材高级财务会计

三、评价现行本钱/不变币值会计方式，作为不变币值会计和现行本钱会计的有机结合体，同样具备两者的优点，自然也同样具有两者的缺陷。另外，由于是两种会计方式的结合使用，更添加了操作难度。2007.332东北财经大学会计学系列教材高级财务会计第六节物价变动会