第7章 个人所得税 自动保存的

税收理论与实务第7章个人所得税主要内容个人所得税概述个人所得税纳税人、征税对象及税率个人所得税应纳税额的计算个人所得税的申报缴纳个人所得税：以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象的一种税。我国个人所得税的发展：1980年9月颁布《个人所得税法》1993年：统一个人所得税，费用扣除标准为800元1999年：恢复开征储蓄存款利息税2000年：对个人独资、合伙企业停征企业所得税，只对其投资者征收个人所得税一、个人所得税概述2005年：费用扣除标准调高至1600元2007年6月：对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税，由国务院规定2007年12月：费用扣除标准调高至2000元2011年9月1日起：费用扣除标准调高至3500元2008年我国税收收入构成情况：增值税：17997亿元企业所得税：11173亿元营业税：7626亿元个人所得税：3722亿元消费税：2568亿元我国个人所得税的特点：分类征收：将所得划分为11类，不同的应税项目适用不同的费用减除规定、税率和计税方法现行税制改革的一个方向是由分类征收制向分类与综合相结合的模式转变定额扣除和定率扣除并用累进税率和比例税率并用代扣代缴为主，自行申报为辅A.工薪所得，个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包（租）经营所得比例税率的优点是……?累进税率的优点是……?B.劳务报酬、稿酬、偶然所得等8种所得公平!简便!累进税率和比例税率并用4、采取代扣代缴和自行申报两种征纳方法●个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。第八条2005年底,国家税务总局发布《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》共二十五条，分别从目的、概念、申报内容、申报期限、申报管理、法律责任等方面，明确了扣缴义务人该如何进行扣缴申报，税务机关该如何进行管理。2007年10月,发布《关于进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作的通知》提出，今年底前，年度扣缴个人所得税款80万元以上的单位，纳入全员全额扣缴申报管理；2008年底前，年度扣缴个人所得税款30万元以上的单位，纳入全员全额扣缴申报管理；2009年底，全面实现全员全额扣缴申报管理。

下列情况之一,自行申报●年所得在12万元以上的●在境内两处以上取得工资、薪金所得的●取得应税所得没有扣缴义务人的●有境外所得的●国务院规定的其他情况1、纳税人：以所得人为纳税义务人（包括个人独资企业、合伙企业），以支付所得的单位为扣缴义务人。按居住地和居住时间划分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。一、个人所得税纳税人、征税对象及税率一、纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。税法第一条居民纳税人非居民纳税人12341、居民与非居民纳税人的判定标准一：住所——公民长期生活和活动的主要场所。永久性住所户籍所在地的居住地

——《民法通则》习惯性住所经常性居住地。实施条例第二条“有住所”：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。···王先生为我驻外大使馆秘书，任期4年。赴任前，他在中国办理了户口吊销手续，属于在中国没有户籍的人，且居住在外国，但由于其家庭或经济利益仍在中国，任期届满后，必然要回到中国居住，习惯性居住地仍在中国。因此，他虽因公离境，但仍是中国的居民纳税义务人，在4年任期里取得的境内、外所得应当在中国缴纳个人所得税。

······例如：侨居新加坡的某女士，应我国某集邮展览会的提议，将其邮品在中国展出，该女士没有来中国，但由于她的邮品在中国展示，其所得来源于中国，故该所得(境内)应在中国纳税。非居民无住所不居住标准二：居住时间——

一个纳税年度内在中国境内住满365天居住期间离境——一次不超过30日，多次累计不超过90日，不扣减天数。在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。住所标准时间标准1234居民纳税人2、纳税人的纳税义务

应就其来源于中国境内和中国境外的所得，履行无限纳税义务。非居民纳税人的纳税义务

应就其来源于中国境内的所得，履行有限纳税义务。【例·判断】某在我国无住所的外籍人员2009年5月3日来华工作，2010年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。（√）【解析】居民纳税人的居住时间标准为：在中国境内居住满一年，一年是指在一个纳税年度（公历1月1日起至12月31日止），在中国居住满365日。该外籍人员在2009年和2010年两个纳税年度中都未在中国居住满365日。【例】约翰先生在我国无住所，但自2001年6月28日始一直在我国居住。按现行税法规定，应从哪一年起对约翰先生的来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所得税呢？【解析】约翰先生2001年的纳税年度在我国没有住满1年，但2002年至2006年的纳税年度内居住已满5年，因此，应当从2007年起对约翰先生来源于中国境内、境外的全部所得征收个人所得税。非居民纳税人所得来源地的确定：具体参见教材P226在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得转让中国境内建筑物、土地使用权以及其他财产取得的所得提供专利权、非专利技术等在中国境内使用而取得的所得从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。在中国境内出版、发表作品取得的稿酬所得在中国境内参加竞赛的奖金所得、中奖所得二、征税对象税法第二条工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得（一）工资薪金所得的内容工资薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职、受雇有关的其他所得。

（二）个体工商户的生产经营所得1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得；4.个人因从事彩票代销业务而取得的所得；5.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。备注：个人独资企业和合伙企业的生产经营所得个体工商户的其他所得，按相关项目征税

个体工商户的上述生产、经营所得实际上可以分为两类：一类是纯生产、经营所得，如第1、2、3、4项所得，它是指个人直接从事工商各业生产、经营活动而取得的生产性、经营性所得以及有关的其他所得。另一类是独立劳动所得，如第5项所得。所谓独立劳动，是指个人所从事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具体管理的劳动。例如，私人诊所的医生、私人会计事务所的会计师，以及独立从事教学、文艺等活动的个人均为独立劳动者，他们的收入具有不确定性。

判断王某应纳那类所得税王某系一独立个体户，从事服装加工业务，2月份取得服装加工所得30000元。另外，王某还从事业余服装设计工作。2月，为某服装厂设计服装取得所得2千元。

（三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。转包包括全部转包或部分转包。

（四）劳务报酬所得

劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。

（五）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。这里所说的作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，也应按稿酬所得项目征收个人所得税。

将稿酬所得独立划归一个征税项目，而对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得，主要是考虑了出版、发表作品的特殊性。第一，它是一种依靠较高智力创作的精神产品；第二，它具有普遍性；第三，它与社会主义精神文明和物质文明密切相关；第四，它的报酬相对偏低。因此，稿酬所得应当与一般劳务报酬相对区别，并给予适当的优惠照顾。（六）特许权使用费所得

特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。还包括专利权转让所得。（七）利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而得到利息、股息、红利所得。

（八）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，包括个人取得的财产转租收入。

（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得奖是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到的奖金；中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。个人购买体育彩票，凡一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税；超过1万元的，应按规定全额征收个人所得税。

（十）偶然所得

其他所得，是指除上述（一）至（十）项以外，经国务院财政部门确定征税的所得。目前已确定的有：①对银行和其他金融机构以超过中国人民银行规定的存款利率和保值贴补率计算、支付给储户的揽储奖金，应按“其他所得”项目征税。②证券公司为了招揽大户股民在本公司开户交易，通常从证券公司取得的交易手续费中支付部分金额给大户股民。对于股民个人从证券公司取得的此类回扣收入或交易手续费返还收入，应按“其他所得”项目征税。③部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按“其他所得”项目征税。（十一）其他所得【例·多选】下列各项中，应按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。P226/227A、劳动分红B、独生子女补贴C、差旅费津贴D、超过规定标准的误餐费【答案】AD【解析】BC不列入工资、薪金项目，不计征个人所得税。【例·多选】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”征收个人所得税的有（）。A、个人因从事彩票代销业务而取得的所得B、法人企业的个人投资者以企业资本金为本人购买的汽车C、个人独资企业的个人投资者以企业资本金为本人购买的住房D、出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得【答案】AC【解析】除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者以企业资本金为本人购买的汽车，按“利息、股息、红利”征收；D选项参见教材P227【例·多选】下列所得中，应按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税的有（）。A、外部董事的董事费收入B、个人兼职收入C、教师自办培训班取得的收入D、在校学生参加勤工俭学活动取得的收入【答案】ABCD【例·单选】下列属于稿酬所得的有（）。A、记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B、提供著作版权取得的报酬C、将国外的作品翻译出版取得的报酬D、书画家出席笔会现场泼墨书写取得收入【答案】C【解析】A属于工资薪金所得；B属于特许权使用费所得；D属于劳务报酬所得【例·多选】下列收入中，应按照特许权使用费所得项目征收个人所得税的有（）。A、个人取得的特许权经济赔偿收入B、作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件收入C、作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D、电视剧编剧从认知的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入【答案】ABD【解析】C属于财产转让所得项目【例·多选】下列各项中，应按照利息、股息、红利所得项目征收个人所得税的有（）。A、个人购买上市公司股票得到的股利分红B、合伙企业的个人投资者以企业资本金为本人购买住房C、股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车D、单位经批准向个人集资支付的集资利息【答案】ACD【解析】B应按照个体工商户经营所得项目征税。【例·多选】下列各项中，应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（）。A、个人转让债券取得的所得B、个人转让住房取得的所得C、个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得D、个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得【答案】ABC【解析】D应按照特许权使用费所得项目征税。3、税率应税项目税率注意事项工资、薪金所得7级超额累进税率按全月应纳税所得额确定税率个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得5级超额累进税率稿酬所得比例税率，20%按应纳税额减征30%，实际税率为14%劳务报酬所得比例税率，20%对一次取得劳务报酬超过20000元至50000元的加成征收，税率30%，，超过50000元的税率40%。特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得比例税率，20%1.计税依据：纳税人取得的应纳税所得额，即个人取得的各项收入减去税法规定扣除项目或扣除金额后的余额。收入的形式：现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。收入的确定：工资、薪金所得，按月计征；个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得，按年计征；劳务报酬所得等8个项目一般按次计征三、个人所得税应纳税额的计算劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次。特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。若该次转让收入是分笔支付的，则应将其合并为一次收入征税。财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得，以每次收入为一次征税。费用扣除：允许纳税人从收入总额中扣除一些必要的费用，收入低于费用扣除额时不用纳税，高于费用扣除额时，仅就余额征税。定额扣除：对工资、薪金所得和对企业事业单位的承包经营所得，每月扣除3500元会计核算办法扣除：个体工商户的生产、经营所得及财产转让所得，扣除费用、成本和损失定额和定率：对劳务报酬等4项所得，每次收入不超过4000元的，减除费用为800元；每次收入4000元以上的，减除20%的费用不得扣除：利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得。计税依据的特殊规定：P235【例·单选】计算个人所得税时，允许税前全额扣除的公益、救济性捐赠有（）。A、用于科研机构研究经费的捐赠B、通过非营利性的社会团体向贫困地区的捐赠C、通过非营利性的社会团体和国家机关向革命老区的捐赠D、通过非营利性的社会团体向农村义务教育的捐赠【答案】D【解析】用于科研机构研究经费的资助，如果是非关联的，可以全额扣除，本题未明确；BC属于限额扣除。6工资薪金所得税的计算应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=月工资、薪金收入-费用扣除标准应纳税所得额扣除五险一金费用扣除标准（个税起征点）3500元/月附加减除费用标准：1300元适用范围：在境内工作的外籍个人在境外工作的中国个人税率7级超额累进税率2、税率：七级超额累进税率1500以下(含）1500-45004500-90009000-3500035000-5500055000-8000080000以上部分税法第三条3%10%20%25%30%35%45%？级数月含税所得级距月不含税所得级距税率%速算扣除数1不超过1500元的部分不超过1445元的302超过1500元至4500元的部分超过1455至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155至7755元的部分205554超过35000元至55000元的部分超过27255元至27255元的部分2510055超过40000元至60000元的部分超过31375元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505工资、薪金所得个人所得税税率表、王老师月工资4800元，请计算其应纳个人所得税？我是纳税人…应纳税所得额=4800-3500=1300元应纳所得税额=1300×3%=39元适用税率3％8案例1张远在A单位领取工资3500元，

在B单位领取工资3500元，请计算其

应纳个人所得税？解：应纳税所得额=（3500+3500）-3500=3500元应纳所得税额=3500×10％-105＝245元我是纳税人…返回8适用税率10％，速算扣除数105案例2外籍教师Peter在重庆工学院任教一年，月薪18000元，请计算其应纳个人所得税？解：应纳税所得额=18000–3500–1300=13200元

应纳个人所得税额=13200×25％-1005＝2295元我是纳税人…例4、李咏每月缴个税7000元，那他的月工资是……月收入=（应纳税额+速算扣除数）÷税率+费用扣除标准＝（7000＋1005）÷25％＋3500＝35520元9附加扣除费用案例3税率25%，速算扣除数1005案例:李刚老师月工资4800元，年末领取全年一次性奖金18600元，李刚12月应纳个人所得税为多少？

(1)12月工资纳税=（4800-3500）×3%=39元(2)全年一次性奖金的计税方法按12个月分摊每月的奖金＝18600÷12＝1550元年终奖金纳税=18600×10%-105=1755元12月应纳个税=39+1755=1794元适用税率10％，速算扣除数105上例若李刚月工资为2900元，则其12月应纳个税为多少？按12个月分摊每月的奖金＝[18600-(3500-2900)]

÷12＝1500元12月应纳个税=（2900+18600-3500）×3%=540元适用税率3％11工资、薪金计税的几种特殊情况：参见教材P236不满一个月的，按全月计算实际应纳税额雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除境内、境外分别取得工资、薪金的费用扣除特定行业职工取得的工资、薪金的费用扣除个人取得公务交通、通信补贴收入的扣除标准企事业单位以低成本价格销售给职工住房的，职工少支出的差价部分，比照全年一次性奖金的方法，计算征收个人所得税个体工商户的生产经营所得1、计税依据：以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用(含业主费用）以及损失后的余额为应纳税所得额应纳税所得额=年收入额－成本、费用及损失税法第六条（1）收入总额包括：销售收入、营运收入、劳务收入、工程价款收入、财产出租(转让)收入、利息收入、其他收入和营业外收入（2）准予扣除的项目成本、费用直接支出间接费用销售费用管理费用财务费用损失营业外支出意外捐赠赔偿违约税金营业税城建税资源税…印花税消费税(3)不得扣除的项目资本性支出罚没性支出赞助性支出灾害已赔款分配股利支出个人和家庭支出业主工资支出其他无关支出级年应纳税税率速算数所得额(元)(%)扣除数

115000以下5

02

15000至30000

10750330000至60000

203750460000至100000

3097505100000以上35147502、税率：五级超额累进税率税法第三条应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数3、应纳税额计算：例英雄酒家2012年12月营业额12万元，购进菜肉蛋面米等6万元，水电等1.5万元，其他税费6600元，支付当月雇工工资2000元，业主个人费用3500元。1-11月累计所得额为55600元。12月所得额=12万-(6+1.5+0.66+0.2)万-3500元=32900元成本费用税金全年所得额=32900+55600=88500元应纳税额=88500×30%-9750=16800元承包、承租经营所得1、计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。按合同分得利润、工薪按月减除3500元应纳税所得额=年度收入额－(3500×月数)第六条指个人承包、承租经营及转包、转租所得，包括个人按月或次取得的工薪性质所得。承包后工商登记改为个体工商户的，不再征收企业所得税；承包后工商登记仍为企业的，先缴纳企业所得税，再按分配方式缴纳个人所得税。承包人仅按合同取得一定所得的，按工薪所得缴税承包人按合同仅向承保对象缴纳一定费用后，对经营成果拥有所有权的，按承包承租所得缴税。2、税率：五级超额累进税率

(同个体工商户税率表)应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=(年收入总额－3500×12)×适用税率－速算扣除数3、应纳税额计算：应纳税额=23000×

10%－750=1550（元）范某2012年承包某商店，期限1年，取得承包经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月1500元。应纳税所得额=年度收入额－(2000×月数)应纳税所得额=（47000+1500×

12）－3500×12=23000（元）级年应纳税税率速算数所得额(元)(%)扣除数

115000以下50215000至3000010750330000至60000203750460000至1000003097505100000以上351475023000四、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、医疗、讲学、翻译、演出、广告及其他服务等取得的所得。稿酬所得是指个人因其作品出版、发表而取得的所得。特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、非专利技术以及其他特许权的额使用权而取得的所得。财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产而取得的所得。每次收入不超过4000元的：

应纳税所得额=每次收入额－800每次收入在4000元以上的：

应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)1、计税依据：2、税率：比例税率20%应纳税额=应纳税所得额×20%3、应纳税额计算：税法第六条4、特殊规定：级数次应纳税所得额(元)税率(%)速算扣除数12万以下20022-5万30200035万以上407000一次劳务报酬收入畸高的加成征收稿酬所得的减征:按应纳税所得额减征30%。条例第十一条例李某2012年出版了一部中篇小说，取得稿酬5000元，同年该小说在一家晚报上连载，取得稿酬3800元。应纳个人所得税为——应纳所得税=［5000×(1-20%)×20%+(3800-800)×20%］×(1-30%)

=980元某演员一次获得表演报酬3万元,其应纳所得税是——例