基础会计学课件

第一講導論

2一個小問題水泊梁山的財務總監是誰？掌管錢糧總頭領兩員：梁山上與會計有關的職位除了高層外，還有其他一些職位：掌管監造諸事頭領一十六員，其中，定功賞罰軍政司一員：考算錢糧支出納入一員：梁山上這一百零八將，很多都是生死之交，義氣相投，“應了上天之數”；為什麼他們需要設會計崗位？3一個小問題（續）對上述問題的回答，需要我們關注以下幾個相近的問題：會計為什麼而存在？會計對這個社會為什麼是不可或缺的？會計的獨特價值是什麼？4會計的價值：從何談起？會計的價值是什麼？所有單位（大到國家，小到家庭），都需要會計；會計具有什麼其他行業所不能替代的價值？會計會不會消亡？全國一千多萬會計人員失業？對社會沒有價值的東西，總會逐漸被“歷史的車輪”甩出去；想想我們這個社會已經有很多消亡了的職業！5關於人梁山上設立會計崗位，主要還是因為人；實際上，會計崗位的設立，主要指向的還是人；人又是什麼“東西”？6道德層面的人人之初，性本善；性相近，習相遠；關於人性本善的若干討論；人之性惡，其善者偽也；故枸木必將待檃栝、烝矯然後直；鈍金必將待礱厲然後利；今人之性惡，必將待師法然後正，得禮義然後治，，，7道德層面的人再談關於道德人；源自人性善、惡之爭；期望用道德來約束人的

行為；从社会群体来看，人们还是期望

人性向善；最高境界：聖人；所謂內聖外王的修齊治平；勸人向善與迫人向善；如果說修齊治平是在“引誘”人們向善，那麼，輪回、因果報應就是“恫嚇”；道德訴求一直是中國儒家文化以及明清小說的核心內容；8關於人一生二、二生三、三生萬物；從道德人概念出發，衍生了多種概念；經濟人；經濟利益最大化與風險規避(riskaversion)社會人；制度人；契約人；企業人；文化人；，，，9關於經濟人經濟人(economicman)；現代經濟學的討論起點；想想亞當·斯密的討論：Itisnotfromthebenevolenceofthebutcher,thebrewer,orthebakerthatexpectourdinner,butfromtheirregardstheirowninterest.經濟人的狹義解釋：一切向錢看！錢多總是比錢少好！日常生活中觀察到的現象並不是如此！10關於人人不簡單，我們需要一種複合的分析工具；早期最常用的複合分析方法：馬斯洛(Maslow)的需求層次說；11關於人MichaelJensenandWilliamMecklingREMMResourceful,Evaluator,Maximizer,Model.貢獻：有限理性的不同解釋；上有政策，下有對策；12關於企業教科書關於企業理論；亞當·斯密：分工與效率；科斯：節省交易成本；一系列契約的聯結；代理問題與代理成本；，，，13關於企業一種解構性討論何謂解構？把目光投向人；企業最核心的因素：人；“如果把我的廠房設備、材料全部燒毀，但只要保住我的全班人馬，幾年以後，我仍將是一個鋼鐵大王。”（安德魯·卡內基）14關於企業企業是由人所組成的，而人又是REMM，這意味著：一群“心懷鬼胎”的人湊在

一條船上；如果说企业可以比作一条船的话；這些人為什麼要上“船”？比較理想的狀況：企業與員工共同成長；比較差的狀況：企業成長是建立在員工的代價之上；最差的狀況：員工以企業利益為代價；企業：一群自利經濟人的聯合體；15關於企業這條船有多牢固？既然每個人都是為了自我

利益最大化而來，那麼，

他们是否会坚持在这条船上？顯然不會。當發現無法實現自我利益最大化，他們就會跳船；甚至預計外面有更好的利益，他們也會跳船；企業：一個自利經濟人的暫時的利益聯合體16關於企業正由於企業是一個自利經濟人的暫時利益聯合體；信任才是一個問題；自利且聰明的經濟人如何信任他人？自利且聰明的經濟人如何取信於人？沒有相互信任，社會與家庭都將不復存在，何來企業？17從企業看會計的價值企業如何維繫信任？用人；皇權為什麼要世襲？家族企業為什麼大行其道？晉商票號是如何實現控制的？用物；風險抵押承包；李東生用自家房子作抵押；現在很多大公司都要將財產、特別是資金控制起來；，，18從企業看會計的價值任何一種方法，都有其相應的成本效益比；會計：一種低成本的信任機制；關於經濟學達爾文主義；會計的價值：維繫自利經濟人相互信任的、成本有效的手段；19會計學科的發展既然會計是因為信任問題而產生的，那麼，有關會計史的研究就可以追溯到人類歷史的早期；早期人類的“結繩記事”、“刻木記事”：就是與信任有關；作為一門應用學科，會計又是不斷發展的；影響並決定會計發展的因素很多；經濟發展的影響程度最高；20會計學科的發展會計學科的最初形態：用於維繫信任的一些簡單方法；數字+組織的控制手段；複式簿記：科學的會計方法；產生於14、15世紀義大利的銀行業；適應相對複雜的銀行業和商業活動的需要；逐漸演變成今天的財務會計；特徵：面向資本市場普通投資者；遵守一套公認的會計準則；21會計學科的發展(續)背景閱讀資料《中世紀晚期歐洲經濟社會史》，（美）湯普遜著，徐家玲等譯，商務印書館，1996年；《馬可·波羅時代》申友良著，中國社會科學出版社2001年；通過閱讀這兩本書，瞭解當時歐洲的教會、十字軍東征、義大利商業繁榮、義大利銀行業、複式簿記等之間的內在關聯性；同時，關注中國當時的經濟、政治與社會等特徵；22課外思考題按照目前會計史學家的研究，複式簿記最初產生於義大利銀行業；我國明清時期的山西“票號”與當時義大利銀行業類似。但現有的史料並沒有發現山西票號曾經使用過完整的複式簿記方法。請自行查閱相關資料，並思考兩個問題：究竟我國的票號是否“發明”了複式簿記方法？如果沒有，那麼，我國當時的票號究竟是採用什麼方式進行控制？23會計學科的發展工業革命與現代化大生產模式的出現；改變了企業的盈利模式；不再是低買高賣的方式；確定成本更加複雜：成本會計得以產生；當企業面對的經營環境更加複雜、多變；對決策的要求也就更高；企業規模增大後，決策失誤的成本也就加大；管理會計應運而生；24會計學科的發展經濟環境變化中，一個非常重要的內容是：資本市場；資本市場帶來兩個與會計發展關係密切的問題：資本籌措、運用問題；信任危機問題；關於資本籌措與運用；資本市場建立並充分發育後，資本籌措管道多，不同的來源對企業差別很大；同樣，企業已有資本的有效配置、運用，對企業的意義也有決定性影響；財務管理學科因此出現；實際上，財務管理在企業中的地位，與外部資本市場的環境緊密相連；25會計學科的發展關於信任危機問題資本市場帶來的一個直接後果：企業所有權充分分散；眾多小股東成為企業的所有者，但是，他們又不可能去監督管理者；管理者提供的會計數據：想想管理者也是REMM；“叫我如何相信他”！審計：作為獨立第三方，代表小股東來監督管理層；審計的價值：多一層保護；26會計師事務所企業提供財務報表外部資訊使用者財務會計審計財務管理管理會計27會計學科的發展未來經濟的發展，會對會計提供新的挑戰，當然，也帶來新的機會；全球經濟一體化：對會計的衝擊；金融創新與結算模式的變革：對會計的可能影響；電腦應用的普及與高智能化：對會計定期報告模式的影響；互聯網時代：對會計的挑戰；，，會計學科的邊界：既可能不斷擴張，也可能日漸收縮；28會計學科的發展關注SOX法案對會計學科的影響2001年12月，安然公司申請破產保護；2002年6月，世界通信報告了巨額的假帳問題；2002年7月1日，美國執行新的法律：Sarbanes-OxleyActof2002；這是一份針對會計界的法律；對會計界的可能影響？對會計學科發展的可能影響？29會計工作的邊界從企業來看，我們有不少與會計有關的部門，如：財務部；會計部；，，，同樣，我們也有不少相關崗位，比如：財務總監：目前相對較時髦的稱號；財務經理；總會計師；究竟哪些是會計工作？哪些不是會計工作？未來經濟發展，對會計工作又有什麼新的要求？30郭靖……縱身離開北斗星位，搶到“天璿”。他此時武功已勝全真諸子，兼之精通陣法奧妙，一加推動，陣勢威力大增。北斗陣本以“天權”為主，但他一入陣，樞紐移至“天璿”，陣法立時變幻。31從這段話中，我們能夠悟出什麼？會計工作的活動半徑：更多地取決於你的能力；能力越高，活動半徑相應越大；未來經濟的發展，對會計工作的要求當然也在不斷變化；如何才能“以不變應萬變”？打通任督二脈，提高自身的武功！32會計工作的邊界關於知識；知識總是有用的；一旦打通“任”、“督”二脈，知識就是任意使用；會計工作的邊界：隨會計人員的能力而變化；33對我們的啟示無論是會計專業的同學，還是其他相關專業的同學，在學習過程中都要抱著一個開放的心態學習；學無止境的兩層解釋專業知識的深度是無止境的；相關知識的廣度同樣是無止境的；問題的關鍵：我們是否真正學到、理解、掌握並能自如應用！34本講小結企業的核心因素是人；而經濟人屬性又要求人必須相互信任；人們在實踐中發明了很多種增加信任的工具；會計是其中成本效益比相對占優的一種信任工具；這也就是會計對社會不可或缺的價值之所在；會計學科隨著社會經濟環境的發展而發展；四大支柱：財務會計、管理會計、財務管理、審計會計學科未來發展：同樣取決於社會經濟的發展和相應的法律要求；35大學生活的花費與來源？大學生的財產現金收音機電腦財產的來源父母給的親戚給的向親戚朋友借的一個小問題36一個小問題（續）對上述問題的回答，需要我們從以下兩個方面考慮：我們日常生活的開支和財產從哪里來的？我們得到的“錢”又花在哪些方面？我們得到的“錢”與我們日常生活的開支和財產有什麼關係？37企業、經濟活動與會計事項企業的概念“enterprise”的含義企業的功能企業的特徵

38企業的組織形式獨資企業合夥企業股份公司企業、經濟活動與會計事項39企業、經濟活動與會計事項企業的條件：人、財、物人力資源各種房屋建築物、辦公用品、機器設備、原材料、產成品或商品等財力庫存現金和銀行存款“物”的計量40企業的物的運動：物資流動美麗影樓41工業企業的物資流動現金、銀行存款→原材料→在產品→半成品→產成品→現金、銀行存款商品流通企業的物資流動現金、銀行存款→庫存商品→現金、銀行存款42企業的活動成立經營清算43企業的成立與本錢的投入外部籌集資金國家、法人、個人或外商投資；向金融機構、其他法人、個人舉債。所有者權益與負債所有者投入舉債借入企業的資金44本錢的投入與資金的形式貨幣(現金和銀行存款)房屋建築物和機器設備等固定資產原材料和商品等籌集資金與資金變化所有者權益或負債增加資產的增加45企業的經營與資產形式變化美麗影樓的資產形式變化美麗影樓與供應商、顧客等之間的關係現金兩臺照相機和鏡頭＋沖印設備＋耗材照片現金46企業的結束與本錢的退出繳納稅金分配利潤分派股利償還借款資金退出與資金變化資產減少負債或所有者權益也同時減少47會計事項定義企業經濟活動中應在會計上加以記錄的事項，稱為會計事項交易、事項和情況經濟業務

48經濟活動與會計要素會計要素（accountingelement)：會計對象，即會計化了的經濟活動的細分資金的佔用形式與資產現金機器設備等資金的來源管道與權益資金的借入與債權人權益－負債本金的投入與所有者權益49資金佔用形式的變化與資金量的變化美麗影樓從現金到設備利用設備照相沖印到照片從照片到現金50資金周轉與資金耗費和資金回收資金的耗費與費用美麗影樓的耗費設備耗費耗材耗費人工？資金的耗費與資金的回收美麗影樓經營的目的是什麼？51資金的回收與收入美麗影樓收到的現金與收入的關係資金的淨增加與利潤耗費與收回現金之差？利潤的實質52會計要素資產定義中國基本會計準則：資產是指過去的交易或事項形成並由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益美國FASB的定義：資產：某一特定主體由於過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益劉峰等：會計上將由企業擁有或控制的、能用於經營活動的財產和資源，稱為資產53關於資產資產的特徵直接或間接地給企業帶來經濟利益擁有與控制物質形態被抽象資產的過去時特徵54關於資產（續）人力資源是不是資產？美麗影樓的總經理的價值與人工？攝影師與店員？自然資源是不是資產？55關於資產（續）資產的分類流動資產現金及各種存款短期投資應收及預付款項存貨等長期資產長期投資固定資產無形資產遞延資產其他資產56負債定義我國基本會計準則：負債是指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。57關於負債負債的特徵負債的清償預期會導致經濟利益流出企業負債是對企業資產的要求權優先求償權(priorclaims)負債的時間特徵：過去的經濟業務引起、目前存在、將來需要償付58關於負債（續）估計負債與或有負債廣州百貨大廈的購物印花？購置電視機的維修？購貨協議？59關於負債（續）負債的內容與種類流動負債短期借款、應付票據、應付賬款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等長期負債長期借款、應付債券、長期應付款項等60所有者權益定義中國基本會計準則：所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債後的餘額資產－負債＝淨資產所有者權益與股東權益？61關於所有者權益所有者權益的特徵經濟資源的流入、剩餘要求權、留剩權所有者權益是對企業淨資產的要求權除非發生減資、清算，企業不需要償還所有者權益企業清算時，只有在清償所有的負債後，所有者權益才返還給所有者所有者憑藉所有者權益能夠參與

利潤的分配62關於所有者權益（續）所有者權益的內容外部投入與內部積累？實收資本資本公積留存收益所有者權益＝資本＋收入－費用63收入收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。企業的日常經營活動與偶發的交易或事項收入與資產或者負債的關係？收入能引起企業所有者權益的增加64收入（續）狹義的收入與廣義的收入經常性的收入與一次性的收入持續性的收入與偶發性的收入收入與利得基本業務收入與其他業務收入65費用費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出日常活動中發生的經濟利益的流出與偶發的交易或事項中發生的經濟利益的流出費用與資產或者負債的關係費用與所有者權益66費用（續）狹義的費用與廣義的費用持續性的與一次性的支出與費用狹義的費用：內容與種類人工？耗材？器材消耗？67利潤收入與費用的比較資產的淨流入與所有者權益收入和費用的可比性利潤的計算：收入－費用＝利潤68關於會計主體會計主體(accountingentity)：會計主體界定了會計工作的空間範圍財務會計的空間範圍企業的經濟業務與其他企業單位的經濟業務企業的經濟業務與企業投資者的經濟業務會計主體與法律主體69起始：資產＝負債＋所有者權益過程：收入－費用＝利潤增加所有者權益與資產、負債、所有者權益增減結束：資產＝負債＋所有者權益會計恒等式資產＝負債＋所有者權益資本＋留存收益收入－費用（利潤）70會計恒等式的含義企業所有資產都必定有相應的來源在任何情況下，其左右雙方的平衡關係，都不會被破壞

71美麗影樓的會計恒等式變化：

資產130000負債30000所有者權益100000負債30000所有者權益100000＋6000資產130000＋15000－9000利潤6000收入15000費用9000＋＝＋＝＋＝72經濟業務發生對會計恒等式的影響資產專案之間的此增彼減；負債專案之間的此增彼減；資產與負債專案的同增；資產與負債專案的同減；資產與所有者權益專案的同增；資產與所有者權益專案的同減；負債與所有者權益專案的此增彼減；所有者權益專案之間的此增彼減；會計恒等式總是保持不變73本講小結人、財、物都是企業重要的經濟資源企業的經營活動構成了企業的經濟業務會計要素是經濟業務的構成因素會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤企業的經濟業務可看成是會計要素增減變化形成的會計恒等式為：資產＝負債＋所有者權益74案例討論2000年中國證監會發佈了“關於大慶聯誼石化股份有限公司違反證券法規行為的處罰決定”。其中其違規事實之一是欺詐上市。要求查閱資料回答下述問題：該公司欺詐上市的客觀事實是什麼？你認為會計主體和公司的所有者權益應該如何界定？你認為中國證監會的處罰是否得當？75企業的概念企業一詞，源於英語中的“enterprise”，並由日本人將其翻譯成漢字詞語，而傳入中國。Enterprise原意是企圖冒險從事某項事業，且具有持續經營的意思，後來引申為經營組織或經營體。

【史際春：《企業、公司溯源》，載王保樹主編：《商事法論集》，第1卷，40頁，北京，法律出版社，1997年。】76企業的概念（續）從本源意義上講，企業與法人、公司等概念不同，它並非嚴格意義上的法律概念，而是一個經濟學的範疇，表示一種作為客觀事實的社會現象，一種相對獨立且持續存在的各生產要素相結合的組織體。於是學者們嘗試從經濟學角度把握企業的概念，依新古典企業理論，把企業組織視為投入和產出之間的生產轉換函數。企業是一個生產單位，它設立的目的是為了實現利潤的最大化；其功能是把土地、勞動等人力資本和非人力資本等生產要素進行投入並轉化為一定的產出。

【趙曉雷著：《現代公司產權理論與實務》，1版，第48頁，上海，上海財經大學出版社，1997年。】77企業的概念（續）企業的特徵主要有三個方面：企業存在的社會性質和功能的角度來看，企業是獨立從事商品生產經營活動和商業服務的經濟組織從企業的生存和發展的目的來看，企業以盈利為其活動宗旨從企業存在的法律條件來看，企業必須依法成立並具備一定的法律形式。

【參見甘培忠著：《企業與公司法學》，1版，第3—4頁，北京，北京大學出版社，1998年。】78企業的組織形式：個人獨資獨資企業是由某一所有者投資創辦的企業，該所有者對企業的債務負有無限的責任，但他擁有企業所有的利潤。個人獨資企業的財產歸投資人個人所有個人獨資企業的出資人是一個自然人投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任個體工商戶、國有獨資企業與外國企業79企業的組織形式：合夥合夥企業是由兩個或更多合夥人組建的經濟實體普通合夥人有限合夥人律師事務所與會計師事務所80企業的組織形式：股份公司股份公司即股份有限公司股東與股票按規定向公司投入一定量的資本公司提供能證明其擁有該公司股份資本所有權的證書就是股票鳳凰股份有限公司、中國石油化工股份有限公司81交易交易(Accountingtransactions)是指發生在兩個不同會計主體之間的價值轉移雙向交換甲方買進某項資產，同時支付現金或承擔未來支付現金的義務乙方賣出資產，取得現金或收取現金的權利單向交易向另一會計主體進行投資、或公益性捐贈等82事項事項(Accountingevents)主要指發生在主體內部各部門之間的資源的轉移生產車間領用原材料地震導致財產受損等外部事項與內部事項將發生在主體間的交換行為稱為外部事項將發生在主體內部的資源的變化等稱為內部事項83情況情況(Accountingcircumstances)，往往是多件事項共同作用後的一種結果情況與影響如物價、匯兌等的變化對資產或負債產生的影響如何確定究竟何時導致情況發生變化？比如，由於債務人破產，導致企業一項應收帳款無法回收事先往往難以洞察84問題全球會計人才告急——四大:哪兒找德才兼備的帳房先生安永英國的董事長蘭德先生感慨地說：“從去年到現在的18個月中，會計人才奇缺的狀況沒有得到根本緩解。21世紀什麼最值錢，對於像我們這樣的專業會計公司，當然是‘會計人才’了。”（2005－7－21）《辛德勒的名單》與會計伊查克·施泰恩媽媽的帳本與全家人的心情？85問題（續）家庭是如何記錄其收入與開支的？企業是如何記錄其經濟業務的？現代帳房先生與古代帳房先生有區別嗎？要回答這些問題，需要關注以下幾個方面：會計有哪些記錄方法？會計記錄經濟業務的程式和步驟有哪些？86帳戶的含義所謂帳戶，就是對會計要素進行分類反映所規定的專案及其使用方法會計要素的進一步分類帳戶結構與登記方法87帳戶的分類帳戶與會計要素資產類帳戶：現金、庫存商品、固定資產負債類帳戶：短期借款、長期借款等所有者權益類帳戶：實收資本、盈餘公積等費用類帳戶：管理費用、商品銷售成本等收入類帳戶：商品銷售收入等利潤類帳戶：本年利潤88帳戶與會計科目帳戶是對會計要素進行分類反映所規定的專案及其使用方法。會計科目則是對會計要素進行分類反映所規定的專案，也稱為帳戶的名稱。

89設置帳戶的原則單個帳戶與全部帳戶：獨立地說明會計要素中的某一方面與系統、全面地反映會計要素以及整個財務會計對象滿足決策與管理的需要考慮行業特點，統一性和靈活性相結合90常用會計科目資產類科目現金應收賬款壞賬准備待處理財產損溢材料采購庫存商品原材料長期投資固定資產累計折舊無形資產長期待攤費用原材料其他應收款預付賬款應收賬款銀行存款短期投資產成品91常用會計科目(續）負債類科目應付債券長期借款預提費用應付利潤或應付股利應交稅金應付福利費應付工資其他應付款預收賬款應付票據應付賬款短期借款92常用會計科目(續）盈餘公積資本公積實收資本或者股本所有者權益類科目93會計科目表（續）收入類科目其他業務收入主營業務收入投資收益營業外收入94常用會計科目(續）所得稅營業外支出其他業務支出主營業務稅金及附加營業費用主營業務成本財務費用管理費用制造費用生產成本費用（成本）類科目95常用會計科目(續）利潤類科目（利潤分配）本年利潤96常用會計科目(續）特殊帳戶打括弧的會計科目，如壞賬準備、累計折舊、利潤分配分別是應收賬款、固定資產、本年利潤的抵減科目(備抵調整帳戶)。待處理財產損溢等會計科目具有雙重性質97帳戶的多層次的分類記錄體系帳戶的層次取決於分類的詳細程度帳戶的層次三級帳戶（明細分類帳戶）a2三級帳戶（明細分類帳戶）a1二級帳戶B二級帳戶A一級帳戶總分類帳戶98總分類帳戶與明細分類帳戶的關係總分類帳戶提供總括的資訊，明細分類帳戶提供詳細的資訊從數量上看，總分類帳戶“金額”的借方合計、貸方合計和餘額應當與它所統馭的所有明細分類帳戶的借方合計之和、貸方合計之和和餘額合計之和各自保持相等。總分類帳戶對明細分類帳戶起著控制的作用，而明細分類帳戶則是總分類帳戶的補充和具體化，起著輔助總分類帳戶的作用。99帳戶結構帳戶的結構應能指明經濟業務所引起經營資金運動某一組成部分(具體表現為某一會計要素或帳戶)的變動方向、變動金額及其結果。100帳戶結構（續）帳戶的基本結構分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少帳戶結構的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示帳戶的兩個方向。101帳戶結構（續）帳戶金額：期初餘額本期增加額本期減少額期末餘額餘額一定在增加方帳戶金額四個指標之間的關係期末餘額期初餘額本期增加額本期減少額＝＋－102“丁”字帳戶結構屬教學用帳戶在借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方。（約定俗成）。

借方會計科目貸方103引入“會計分期”會計期間提供財務報表的間隔期間通常把一年作為一個會計期間會計分期也可以半年或季為單位為什麼需要進行會計分期？現代會計之父帕喬利(Pacioli)：“…因為經常的會計核算有利於保持長期的合作關係”我國《企業基本會計準則》的規定104複式記賬法複式記賬法的涵義任何經濟業務都會涉及兩個或兩個以上的方面複式記賬法就是對每項經濟業務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯繫的帳戶中進行登記，藉以全面反映資金運動的來龍去脈的一種科學的記賬方法。105複式記賬法複式記賬法的基本特點通過兩個或多個帳戶，同時如實反映所涉及的兩個或多個方面。反映資金運動的來龍去脈106複式記賬法複式記賬法的要素記賬符號例如：“借”與“貸”；“增”與“減”記賬規則試算平衡107借貸記賬法—記賬符號及其涵義借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號“借”和“貸”表示帳戶中兩個固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸”108借貸記賬法—記賬符號及其涵義(續)“借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計上的專門術語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當作增加或減少“借”和“貸”可以指明帳戶的對應關係，通過帳戶的對應關係可以瞭解資金運動的來龍去脈“借”和“貸”可以用來判別帳戶的性質凡是餘額在借方的帳戶為資產類帳戶餘額在貸方的帳戶為負債類帳戶或所有者權益類帳戶109借貸記賬法—帳戶結構資產帳戶結構資產的增加記在帳戶的借方，減少記在帳戶的貸方，如有餘額必定在帳戶的借方資產類帳戶各指標之間的關係期末餘額（借方）期初餘額（借方）借方發生額（本期增加）貸方發生額（本期減少）＝＋－110借貸記賬法—帳戶結構負債和所有者權益帳戶結構負債和所有者權益的增加都記在帳戶的貸方，減少記在帳戶的借方，如有餘額則必定在帳戶的貸方。負債和所有者權益類帳戶各指標之間的關係期末餘額（貸方）期初餘額（貸方）貸方發生額（本期增加）借方發生額（本期減少）＝＋－111借貸記賬法—帳戶結構（續）從會計恒等式推導帳戶的結構利潤（利潤分配前）費用收入所有者權益所有者權益負債負債資產資產＋＝＋＋＝＋＋112費用類帳戶的結構與資產類帳戶的結構相類似費用類帳戶期末餘額的計算公式與資產類帳戶相同收入類和利潤類帳戶的結構則與負債類和所有者權益類帳戶結構相類似收入類帳戶和利潤類帳戶期末餘額的計算公式與負債類帳戶和所有者權益類帳戶相同113“借”、“貸”與增減借與貸的對立統一：一個表示增加，另一個表示減少。會計要素中資產與權益的對立統一會計要素中收入與費用的對立統一

會計科目借貸資產類帳戶記增加負債和所有者權益類帳戶記增加負債和所有者權益類帳戶資產類帳戶記減少記減少收入利潤類帳戶記減少費用類帳戶記減少費用類帳戶記增加收入利潤類帳戶記增加114某類帳戶中某些作用相反帳戶的反向結構“借”、“貸”與增減會計要素中收入與利潤、利潤與權益的同一性收入類帳戶、利潤類帳戶與權益類帳戶的同一性資產類帳戶與費用類帳戶的同一性會計要素中資產與費用的同一性115借貸記賬法—記賬規則借貸記賬法的記賬規則為：

有借必有貸，借貸必相等記賬規則的涵義任何一筆交易或事項的發生，都必然會同時導致至少兩個帳戶發生變化所記入的帳戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等

116會計分錄所謂會計分錄，是指對每項經濟業務都按複式記賬要求，分別列示出應借、應貸帳戶及其金額的一種記錄帳戶的對應關係與對應帳戶簡單分錄與複合分錄 簡單會計分錄：一借一貸複合會計分錄：一借多貸；一貸多借117簡單分錄的格式

複合分錄的格式會計分錄（續）借：×××科目金額貸：×××科目金額借：×××科目金額貸：×××科目金額

×××科目金額借：×××科目金額

×××科目金額貸：×××科目金額118編制會計分錄的步驟判斷所要處理的交易或事項引起了哪些帳戶產生了變化判斷這些帳戶的性質確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少根據這些帳戶的性質和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記按格式編制完整的會計分錄119登記帳戶從會計分錄到帳戶：過賬帳戶的平行登記實際發生的經濟業務會計分錄總分類帳戶明細分類帳戶120登記帳戶（續）平行登記的要點時期相同應在同一會計期間在有關總分類帳戶和有關明細分類帳戶中進行登記

方向一致總分類帳戶和所屬明細分類帳戶登記在相同的方向金額相等記入總分類帳戶中的金額必須與記入所屬有關明細分類帳戶中的金額之和相等121登記帳戶（續）平行登記的結果：所屬明細分類帳戶的期末餘額之和總分類帳戶期末餘額＝＝＝＝總分類帳戶本期借方發生額所屬明細分類帳戶本期借方發生額之和總分類帳戶本期貸方發生額所屬明細分類帳戶本期貸方發生額之和總分類帳戶期初餘額所屬明細分類帳戶期初餘額之和122試算平衡功能檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產負債表和收益表等提供了基本的會計資料試算平衡的兩個平衡公式：全部帳戶的借方發生額合計全部帳戶的貸方發生額合計全部負債和所有者權益類帳戶餘額合計全部資產類帳戶餘額合計＝＝123試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重複記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯分錄中一方遺漏、重複記載過入賬戶帳戶借方或貸方合計數計算錯誤在帳戶借方和貸方兩個合計數相減時計算錯誤124試算平衡不能檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯帳戶125引入簡單會計報表資產負債表

金算子股份公司資產負債表

2006年12月31日（單位：百元）━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━資產負債和業主權益流動資產流動負債現金24000應付帳款25000

應收帳款15500其他應付款2300

辦公用品17800

合計57300合計27300

長期資產業主權益建築物66000股本(80萬股)80000

留存收益16000

合計96000

資產總額123300負債及業主權益總額123300126引入會計迴圈實際發生的經濟業務（原始憑證）會計分錄（記賬憑證）會計帳戶（會計賬簿）會計報表過賬試算平衡表進行試算平衡編制報表分析經濟業務，編制會計分錄127本講小結帳戶是按照會計要素對經濟活動進行分類記錄的工具與會計要素具有同一性的是，帳戶也分成了六類：資產類、負債類、所有者權益類、收入類、費用類和利潤類帳戶將經濟業務的增減變化進行記錄的方法是複式記賬法，借貸記賬法是方法之一簡單的會計迴圈為：分析經濟業務→編制分錄→過賬→編制試算平衡表→編制會計報表128引子：關於會計憑證的現實案例他們為什麼要銷毀憑證因為憑證記載著公司經濟活動的真相嗎長野冬奧會申辦過程的憑證被全部燒毀；銀廣夏1998年之前的財務資料丟失；129會計憑證是什麼？會計憑證是指用以記錄經濟業務、明確經濟責任，並作為記賬依據的書面證明。會計憑證分為兩大類：原始憑證記賬憑證130憑證的作用會計憑證是反映經濟業務的原始資料會計憑證是會計控制與監督的重要依據會計憑證是明確經濟責任的書面證明131原始憑證原始原始憑證是在交易或事項發生或完成時取得或填制、用來證明交易或事項的發生、明確經濟責任，並作為記帳依據的最初書面證明檔,是會計核算的重要依據。常見的原始憑證有售貨發票，銀行支票、匯票、購貨定單、收款單、收款收據、材料驗收入庫單、材料領用單、產品發運單、銷售成本計算表、工資表等132原始憑證的基本要素憑證名稱與編號填制日期交易雙方單位名稱交易內容或事項交易數量與金額經辦人簽名133原始憑證的種類原始憑證專用憑證按來源分類外來原始憑證自製原始憑證按填制手續分類一次憑證累計憑證按格式分類通用憑證134原始憑證的填制要求手續完備書寫規範記錄真實內容完整填制及時135原始憑證的填制要求記錄真實：填制在憑證上的內容和數字，必須真實可靠，符合有關經濟業務的實際情況136原始憑證的填制要求內容完整：逐項填寫齊全，不得遺漏必須有關經辦單位和人員的審核與簽章137書寫清楚、規範：原始憑證上的數字和文字，

要字跡清楚、整齊和規範，易於辨認一式几联的发票和收据，必须用双面

复写纸套写，并连续编号阿拉伯數字前面應寫人民幣符號“￥”，並一個一個地寫，不得連筆寫所有以元為單位的阿拉伯數字，除表示單價等情況下，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”，或符號“—”，有角無分的，分位應寫“0”，不得用符號“—”代替原始憑證的填制要求138原始憑證的審核審核要點審核原始憑證所反映的經濟業務是否合理合法，有無違反制度規定，有無貪污盜竊、虛報冒領、偽造憑證等違法亂紀行為審核原始憑證的內容和填制手續是否符合規定的要求139記賬憑證記賬憑證是由會計人員根據原始憑證按照經濟業務的內容、運用複式記賬原理填制並作為記賬依據的會計憑證。140記賬憑證的基本要素日期憑證編號經濟業務摘要會計科目名稱所附原始憑證張數金額填制人簽名會計主管與審核人簽名141記賬憑證的種類轉帳憑證：用來記錄除現金、銀行存款等貨幣資金以外的其他轉賬業務的記賬憑證。收款憑證付款憑證用來反映現金和銀行存款收付業務的憑證142會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管時止，在本企業內部各有關部門和人員之間的傳遞程式和傳遞時間。通過會計憑證的傳遞能夠把反映在會計憑證上有關經濟業務完成情況的資料及時地傳送到本企業內部各個有關部門；能夠正確地組織經濟活動，實行會計監督。143會計憑證的保管記賬憑證的保管要點：定期進行分類整理；按照編號順序連同所附的原始憑證裝訂成冊，在裝訂線上加貼封簽並指定專人保管，年度終了，要移交財會檔案室登記歸檔；原始憑證不得外借；一般的會計憑證分別規定保管期限，重要的會計憑證必須長期保存；對保管期滿需要銷毀的會計憑證，須經本單位領導審核，報上級主管部門批准後才能銷毀。144什麼是會計賬簿？會計賬簿是根據審核無誤的會計憑證序時、分類、連續、系統、全面、綜合地記錄經濟業務的簿籍，它是由許多具有專門格式的賬頁組成的。145種類賬簿有哪些種類？會計賬簿按用途分按外形分按賬頁格式分序時賬簿分類賬簿定本式活頁式卡片式三欄式多欄式數量金額欄式146為什麼要設置並登記會計賬簿？會計賬簿的重要性在於：設置和登記賬簿是取得全面、系統會計資訊的重要手段；通過設置和登記賬簿，可以為正確地計算費用成本和經營成果提供必要的前提條件；賬簿所記載的會計資料，是編制會計報表的主要依據;設置和登記賬簿，便於會計工作的分工，便於保存會計資訊，為日後查閱提供方便。147總分類賬簿含義：總分類賬是按照一級會計科目分類開設並登記全部經濟業務的賬簿。格式：總分類賬一般採用借、貸、餘三欄的訂本賬。登記依據：總分類賬登記的依據主要取決於所採用的會計賬務處理程式。它可以直接根據各種記賬憑證逐筆進行登記，也可以把各種記賬憑證先進行匯總，編制成匯總記賬憑證或科目匯總表後進行登記。148明細分類賬簿含義：明細分類賬是根據二級會計科目或明細科目設置帳戶，並根據會計憑證進行明細登記某一經濟業務的賬簿。格式：明細分類賬的格式主要有以下三種： 三欄式明細分類賬；數量金額式明細分類賬；多欄式明細分類賬149賬簿的啟用啟用時：要在賬簿扉頁填列“賬簿啟用表”,詳細載明：賬簿名稱和編號；財會主管及記賬人員；賬簿頁數；單位名稱及負責人；賬簿冊數；啟用日期等。150登記賬簿的基本要求正常情況下只能用鋼筆和藍、黑墨水書寫，紅色墨水只能在特殊情況下使用；書寫的位置和格式要規範；不得隔頁、跳行登記；不得任意撕毀，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁；須以審核無誤的會計憑證為依據；更正錯誤不得採取任意刮擦、挖補、塗改或用退色藥水等方法。151錯賬的更正方法劃線更正適用於結賬前發現賬簿上所登記的文字或數字有誤而記賬憑證並沒有錯誤的情況紅字更正適用於記賬後發現憑證中應借、應貸科目或金額有錯誤，或原記賬憑證所用科目沒有錯但所填金額大於應記金額等情況補充更正適用於記賬後發現記賬憑證所用會計科目沒有錯，但所填金額少於應記金額等情況152對賬對賬賬證核對賬賬核對賬實核對153對賬賬證核對各種賬簿記錄與有關會計憑證和記賬憑證與所附原始憑證之間的核對。154對賬賬賬核對各種賬簿之間有關記錄互相核對，具體核對內容主要有：總分類賬各帳戶借方期末餘額合計數與貸方期末餘額合計數核對各明細賬戶的餘額合計數與其有關總賬帳戶餘額核對現金日記賬和銀行存款日記賬期末餘額與有關總分類帳戶期末餘額核對會計部門各種財產物資明細賬期末餘額與財產物資保管和使用部門的有關財產物資明細分類賬的期末餘額核對155對賬賬實核對各種財產物資帳面結餘額與實物結存數額相核對。核對的主要內容：現金日記賬帳面餘額與庫存現金實存數額核對；銀行存款日記賬帳面餘額與銀行實際餘額核對；各種材料物資明細分類賬帳面餘額與各種材料物資實際盤存數額相核對；各種應收、應付賬款明細賬帳面餘額與有關債務、債權單位的相關餘額相核對。156財產清查含義：財產清查就是對各項財產物資進行盤點和核對，確定其實存數，查明其賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。主要內容：固定資產的清查。例如對各種機器設備、廠房、建築物等的清查。流動資產的清查。例如對原材料、在產品、產成品、低值易耗品、包裝物、在途材料物資、庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款、等的清查。流動負債的清查。例如對短期借款、應付款項等，以及各種賬外財產物資等的清查。157結賬結賬就是把每一個會計期間(月份、季度、年度)的經濟業務全部登記入賬後，計算結出本期發生額和期末餘額，並將餘額結轉下期或新賬的過程。結賬的程式主要包括：查明本期發生的經濟業務是否全部入賬。將本期所有的轉賬業務，編制成記賬憑證，記入有關賬簿，以調整賬簿記錄。結算各總分類賬和明細分類賬的本期發生額和期末餘額，並將期末餘額結轉下期，作為下期的期初餘額。158小問題這裏鳳姐兒來至三間一所抱廈內坐了，因想：頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無專執，臨期推委，第三件，需用過費，濫支冒領，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件，家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進．此五件實是寧國府中風俗，不知鳳姐如何處治，且聽下回分解（《紅樓夢》，第十三回）王熙鳳是如何解決上述問題的？賈府的會計系統應當如何設計？159會計迴圈的基本步驟1.分析經濟業務2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調整前試算5.編制調整分錄6.調整後試算7.編制會計報表8.結賬Startthenextcycle160回顧：已經掌握了哪些會計技術？在討論會計迴圈之前，我們需要回顧一下我們已經掌握的會計基本概念和技術方法：會計要素及其分類設置帳戶複式記賬原理借貸記賬法會計憑證與會計賬簿161會計迴圈的起點：分析經濟業務1.分析經濟業務2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調整前試算5.編制調整分錄6.調整後試算7.編制會計報表8.結賬重要提示：不能孤立地看會計和學會計，必須把會計與企業經濟活動結合起來，在企業和企業的經濟活動框架內學習和理解會計。必須通過一個完整的會計迴圈，才能向報表使用者提供有用的會計資訊，這個迴圈是從分析企業的經濟業務開始的。162交易、事項與經濟業務交易：(Accountingtransactions)是指發生在兩個不同會計主體之間的價值轉移，比如一家公司購買另一家公司的產品；事項：(Accountingevents)主要指發生在主體內部各部門之間的資源的轉移，比如生產車間領用原材料、地震導致財產受損等；經濟業務：我國習慣將交易與事項統稱為“經濟業務”。163經濟業務經濟業務：發生在主體與主體之間或主體內部、導致各會計要素產生實際數量變化的企業各類經濟活動以及內部事項。例如：購買設備；償還到期債務；產品生產完工入庫；計提折舊等非經濟業務：凡不引起會計要素數量發生變化的活動都不能作為會計上的經濟業務，比如簽訂一份合同，雖然會影響企業未來的經濟活動，但由於合同在實際履行之前，尚未引起會計要素數量上的變化，因此，會計上不能作為經濟業務加以記錄。164分析經濟業務含義：分析經濟業務就是分析其對會計要素從而對財務報表專案的影響。方法：對於每一筆經濟業務，需要分析：該業務影響到哪些會計要素；影響的方向是增加還是減少；被影響的要素通過什麼會計帳戶反映。165分析經濟業務假如可哥貿易公司2004年3月成立，當月發生了以下幾筆經濟業務：（1）6日，股東可歡和可欣分別投入註冊資本20和30萬元；分析：該筆業務對可哥公司會計要素的影響為：

現金（資產）實收資本（所有者權益）提示：對於每一筆經濟業務，都要從來龍去脈兩個方面分析其對會計要素的影響166分析經濟業務（2）10日，用現金購買汽車一部，買價與各類費用共計15萬元，款項已經支付；分析：該筆業務對可哥公司會計要素的影響為：現金（資產）固定資產（資產）請留意：本講所說的現金包括銀行存款和庫存現金。167分析經濟業務（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計50000元，商品已經入庫，貨款尚未支付。分析：該筆業務對可哥公司會計要素的影響為：庫存商品（資產）應付賬款（負債）168分析經濟業務（4）20日，銷售商品給白雲公司600件，每件60元，商品已經發出，貨款尚未收到。分析：該筆業務對可哥公司會計要素的影響為：

銷售收入（收入）

應收賬款（資產）

庫存商品（資產）商品銷售成品（成本）169分析經濟業務（5）26日，支付當月租金5000元。分析：該筆業務對可哥公司會計要素的影響為：

營業費用（費用）現金（資產）170分析經濟業務（6）31日，支付當月工資計4000元。分析：該筆業務對可哥公司會計要素的影響為：

營業費用（費用）現金（資產）171知識點回顧：會計分錄，是指按照借貸記帳法記帳規則的要求，對交易或事項列示應借、應貸的帳戶和金額的一種記錄。會計迴圈第二步：編制會計分錄1.分析經濟業務2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調整前試算5.編制調整分錄6.調整後試算7.編制會計報表8.結賬在分析了經濟業務對會計要素的影響之後，就要運用複式記賬原理對經濟業務加以記錄，也就是要編制會計分錄。172編制會計分錄根據前面對經濟業務（1）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（1）的分錄如下：借：現金500000

貸：實收資本500000（1）6日，股東可歡和可欣分別投入註冊資本20和30萬元；分析：該筆業務對可哥公司會計要素的影響為：

現金（資產）實收資本（所有者權益）知識點回顧：借貸記賬法的記賬規則：有借必有貸，借貸必相等。173編制會計分錄根據前面對經濟業務（2）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（2）的分錄如下：借：固定資產150000

貸：現金150000（2）10日，用現金購買汽車一部，買價與各類費用共計15萬元，款項已經支付；分析：該筆業務對可哥公司會計要素的影響為：現金（資產）固定資產（資產）現實中，會計分錄是在記賬憑證上編制的174

編制會計分錄根據前面對經濟業務（3）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（3）的分錄如下：借：庫存商品50000

貸：應付賬款50000

（3）13日，購買商品1000件，每件50元，共計50000元，商品已經入庫，貨款尚未支付。分析：該筆業務對可哥公司會計要素的影響為：庫存商品（資產）應付賬款（負債）

175編制會計分錄根據前面對經濟業務（4）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（4）的分錄如下：借：應收賬款36000

貸：商品銷售收入

36000借：商品銷售成品30000

貸：庫存商品30000是否在此時編制該筆分錄與企業採用的存貨盤存制度有關，稍後將詳細討論。

（4）20日，銷售商品給白雲公司600件，每件60元，商品已經發出，貨款尚未收到。分析：該筆業務對可哥公司會計要素的影響為：銷售收入（收入）應收賬款（資產）同時：庫存商品（資產）商品銷售成品（成本）

176編制會計分錄根據前面對經濟業務（5）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（5）的分錄如下：借：營業費用5000

貸：現金5000(5)26日，支付當月租金5000元。分析：該筆業務對可哥公司會計要素的影響為：營業費用（費用）現金（資產）177為了單獨反映企業的工資費用水準，即使計提公司與發放工資同時進行，一般也要通過應付工資帳戶。編制會計分錄根據前面對經濟業務（6）的分析和借貸記賬法的記賬規則，可以編制記錄經濟活動（6）的分錄如下：借：營業費用4000

貸：應付工資4000借：應付工資4000

貸：現金4000（6）31日，支付當月工資計4000元。

分析：該筆業務對可哥公司會計要素的影響為：營業費用（費用）現金（資產）178會計迴圈第三步：賬簿登記知識點回顧：賬簿是由若干具有專門格式相互聯結的賬頁組成的簿籍。賬簿內的賬頁一旦標上會計科目，這個賬頁就成為用來記錄和反映該科目所規定核算內容的帳戶1.分析經濟業務2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調整前試算5.編制調整分錄6.調整後試算7.編制會計報表8.結賬登記賬簿就是將會計分錄所記載的內容過到總分類賬和明細分類賬簿上，應此，登記賬簿又叫過賬。179賬簿登記將經濟業務（1）的會計分錄過入總分類賬如下：現金（1）500000（1）500000實收資本上述舉例所用的帳戶稱為“丁”字帳戶或“T”型帳戶。現實中，賬簿中的帳戶通常為三欄式或多欄式。180賬簿登記固定資產（2）150000將經濟業務（2）的會計分錄過入總分類賬如下：現金（1）500000（2）150000181賬簿登記將經濟業務（3）的會計分錄過入總分類賬如下：庫存商品（3）50000應付賬款（3）50000182賬簿登記將經濟業務（4）的會計分錄過入總分類賬如下：應收賬款（4）36000（4）36000商品銷售收入商品銷售成本（4）30000庫存商品（3）50000（4）30000183賬簿登記將經濟業務（5）的會計分錄過入總分類賬如下：營業費用（5）5000現金（1）500000（2）150000(5)5000184賬簿登記將經濟業務（5）的會計分錄過入總分類賬如下：(6)4000營業費用(5)5000(6)4000應付工資（6）4000現金(1)500000(2)150000(5)5000(6)4000185會計迴圈第四步：調整前試算知識點回顧：借貸記賬法的記賬規則：有借必有貸，借貸必相等，這正是借貸記賬法之下進行試算平衡所依據的基本原理。

1.分析經濟業務2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調整前試算5.編制調整分錄6.調整後試算7.編制會計報表8.結賬在會計期末終了，當全部會計分錄過到分類帳後，為了檢查過帳是否正確，要編制試算平衡表。186試算平衡表的格式是依據下列兩個反映借貸記賬法原理的公式設計的：調整前試算所有帳戶本期借方發生額合計＝所有帳戶本期貸方發生額合計所有帳戶期末借方餘額合計＝所有帳戶期末貸方餘額合計187調整前試算將登記前述六筆經濟業務的帳戶的餘額計算出來，可編制試算平衡表如下：188會計迴圈第五步：編制調整分錄知識點回顧：權責發生制是以權利或責任的發生與否為標準來確認收入和費用，即：凡是收取一項收入的權利已經具備，不論企業是否取得這項收入上的現金，都應該要確認；同樣，只要主體已承擔某項費用的義務，即使與該項義務相關聯的現金支出行為尚未發生，也應入帳並確認為費用。1.分析經濟業務2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調整前試算5.編制調整分錄6.調整後試算7.編制會計報表8.結賬每個會計期的期末，將應該按權責發生制予以調整，以便合理地反映企業的經營成果。這種期末按權責發生制要求對部分會計事項予以調整的行為，就是帳項調整；帳項調整時所編制的會計分錄，就是調整分錄。189調整事項的類別調整事項應計未計的收入預收收入的確認應計未計的費用預付費用的分攤190應計未計的收入含義：

應計未計的收入簡稱應計收入(accruedrevenues)。，指企業已賺取，尚未收取現金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他合同收入。會計處理：

會計期末，對於企業已經賺取而沒有登記入帳的收入，應調整入帳，以便準確地反映企業當期的經營成果。191應計未計的費用含義：

應計未計的費用簡稱應計費用，是指已經發生但尚未確認入帳也未支付現金的費用。比如企業使用了電話或其他服務，但在會計期末還沒有支付也沒有將該費用入帳，就形成應計費用。期末應計未計的利息。會計處理：

會計到了每期期末，應將未入帳的費用調整入帳。同時調整增加企業的負債。192他們的共同特徵應計未計的收入應計未計的費用現金收支行為的發生，在時間上晚於經濟業務的發生。也就是說先提供或享受了有關的商品或服務，後收取現金。193預收收入的確認含義：

所謂預收收入，是指已經收到現金、但尚未交付產品或提供服務的收入。對商業企業來說，預收收入後要在後續期間裏以商品交付的方式來履行其義務。當企業提供了部分商品之後，就有權利將這部分的預收收入轉為本期已實現的收入。會計處理:

期末應將預收收入中已經符合銷售確認條件的部分調整計入當期銷售收入。194預付費用的分攤含義：

預付費用(prepaidexpenses)是指支付在先受益在後的費用。其中，支付與發生的時間差不超過一個會計年度的，稱為收益性支出，在我國被稱為待攤費用；支付與受益的時間長於一個會計年度的，屬於資本性支出。會計處理：

對於收益性的支出，應該在一個會計年度內按實際發生或受益情況，全部攤銷完畢；對於資本性之處，則應該按它的可能受益年限分攤。特例：

企業的固定資產支出屬後一類型中的特例，因此，固定資產支出的分攤，用專有名詞“折舊”表示。195調整事項舉例（調1）10月份與白雲公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經提供了25000元。10月份已經做了增加15000元存貨的分錄假設可哥公司2004年發生了以下需調整的事項：借：應收賬款—白雲公司25000

貸：商品銷售收入25000調整分錄為：借：產品銷售成品15000

貸：庫存商品15000提示：10月份簽訂合同時，因為沒有導致企業會計要素發生變動，因此不需作任何會計記錄。196調整事項舉例（調2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5％，11月份已經做了“借：現金，貸：長期借款”的分錄；借：財務費用833.33

貸：預提費用833.33調整分錄為：100000×0.05×2/12=833.33197調整事項舉例（調3）11月5日收取的20000元預收貨款已經在12月25日發出商品並取得收取貨款的權利，可哥公司11月份已經做了“借：現金，貸：預收貨款”的分錄；調整分錄為：借：預收貨款20000

貸：商品銷售收入20000借：商品銷售成本12000

貸：庫存商品12000198調整事項舉例（調4）6月底訂了下半年報紙和專業雜誌共計3000元，從7月份開始按月攤消，12月份尚未攤；調整分錄為：借：營業費用500

貸：待攤費用5003000÷6＝500199調整事項舉例

（調5）該公司的汽車預計使用5年，殘值7500元，該公司採用直線法計提折舊。假設本年度尚未計提折舊。調整分錄為：借：營業費用21375

貸：累計折舊21375知識點回顧：累計折舊帳戶是固定資產帳戶的備抵帳戶，計提固定資產折舊時，不能直接沖減固定資產的價值，而是要通過累計折舊帳戶反映固定資產價值的轉移。(150000-7500)/5/12*9=21375（當月增加的固定資產，下月開始計提折舊）200會計迴圈第六步：調整後試算1.分析經濟業務2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調整前試算5.編制調整分錄6.調整後試算7.編制會計報表8.結賬編制完調整分錄之後，應將調整分錄登記入帳，為了檢查登賬是否正確無誤，需要編制調整後的試算平衡表。201可哥公司調整後試算平衡表202會計迴圈第七步：編制會計報表期末調整並試算平衡後，標誌著與本期有關的全部會計事項已經登記入帳且帳務處理過程不存在明顯差錯，下一步就可以根據調整後試算表，編制基本財務報表。我國目前要求企業編制的財務報表包括資產負債表、利潤表和現金流量表。1.分析經濟業務2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調整前試算5.編制調整分錄6.調整後試算7.編制會計報表8.結賬203基本會計報表資產負債表利潤表現金流量表利潤表是反映企業在某一期間裏經營活動成果的報表。它是動態報表，或稱時期報表現金流量表是反映企業一定期間內現金收入和支出情況的報表，它也是動態報表。資產負債表是反映企業一定時點的財務狀況的報表，它是靜態報表，或稱時點報表204編制會計報表在編制會計報表之前，為了減少發生差錯的可能，可以在試算平衡表的基礎上編制工作底表。工作底表由調整試算平衡後的餘額、利潤表專案、資產負債表專案三部分組成。205編制會計報表的工作底表206編制會計報表這僅僅是一張簡化的利潤表，詳細的利潤表及其編制將在後面的章節討論。207編制會計報表這僅僅是一張簡化的資產負債表，詳細的資產負債表及其編制方法將在後面的章節討論。208單個會計迴圈的結束：結帳1.分析經濟業務2.編制會計分錄3.登記賬簿4.調整前試算5.編制調整分錄6.調整後試算7.編制會計報表8.結賬基本財務報表編制完成以後，這一會計期間的會計工作已基本完成。下一步，就應當要結束本期的會計工作，並為下一期間會計工作的開始，做好準備。也就是要結賬。209知識點回顧：永久性帳戶與臨時帳戶永久性帳戶又稱“實帳戶”，是指期末一般都有餘額並應隨著經營活動的延續而遞延到下一個會計期間的帳戶。資產負債表帳戶都是永久性帳戶。臨時帳戶又稱“虛帳戶”，是指僅僅反映一個時期的經濟活動，期末沒有餘額，每個會計期都從“零”開始的帳戶。利潤表帳戶都是臨時性帳戶。210結帳結帳，就是根據兩類不同帳戶的性質，分別作以下出處理：對實帳戶，要結出期末餘額，並將其轉入下一個會計期間；作為下一個會計期的期初餘額；對所有的臨時帳戶，都要全部予以結平，為此，需要編制結帳分錄。211結帳期末具體的結帳程式如下：將所有的收入類帳戶的本期發生額結轉至“本年利潤”帳戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤”帳戶；將所有費用類帳戶的本期發生額結轉至“本年利潤”帳戶，即借記“本年利潤”帳戶，貸記“費用類”帳戶；將“本年利潤”帳戶這一臨時性帳戶借貸方之間的差額結轉至“未分配利潤”帳戶。若為利潤，則借記“本年利潤”帳戶，貸記“未分配利潤”帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”帳戶；212臨時性帳戶的結帳過程213存貨盤存制度不同類型的企業業務活動的特點不同，其存貨的內容、種類及其性質不同以及對存貨管理的要求等均不同，運用帳戶和複式記賬的方法將存貨的增減變動記錄在賬簿的形式也就不相同，由此形成的將存貨的增減變動以不同的方法在賬簿上加以記錄的形式有兩種：實地盤存制永續盤存214實地盤存制含義：實地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對存貨的盤點來確定期末存貨結存數量，並據以推算出本期發出存貨數量的一種方法。要點：平時存貨的增減變動只在賬簿上登記其購進或收入的數量和金額，不登記存貨發出和減少的數量；期末通過實地盤點確定結存存貨的實際數量；倒擠出本期發出和減少存貨的數量，並進而推算出本期的銷售成本。215實地盤存制實地盤存制下是先得出期末存貨後倒擠出本期銷售成本，本期銷售成本的計算公式為：存貨期初餘額＋本期購進＝本期可供銷售的存貨本期銷售成本＝本期可供銷售的存貨－期末存貨通過盤點確定數量，再根據一定的計價方法確定期末存貨的金額216實地盤存制適用性：

實地盤存制一般適用於交易頻繁、品種多、價值低的鮮活商品。优点：

核算简便，