500强企业成本核算实务手册

业成本竞争力难1.4.6成本核算的“想方设法，达到目的”成本核算说起本核算及分析本核算及分析”就不认识你了结转调2.4生产成本和制造费用的“剪不断，理还乱”2.4.1成本核算的“摆渡人”造费用的不同叫法价位成本节有相对合理掉的成本核算久必分的折腾”过程分录还原哪里来核算路径造船企业适用成本核算账已知条件4.1.1案例基础资料(模拟推演简化版)采购、领用情况、存货情况比例及完工率情况步推演教你完成建账算直接成本费用作为工序动因分摊制造费用至产品结转生产成本的标准成本法核算5.1.1年初先按标准(预算)布局入账本核算对象5.2.2年初先按标准(预算)布局入账象前、事中、事后控制的作业成本法核算念作业成本法、弊端及成本计算程序本核算步骤6.2作业成本计算的“靶向定位”统成本计算的区别标成本法靶向定位倒逼成本管控的发挥本”与准时生产系统法核算及成本核算举例录的差异性比较作业成本法核算案例什么能用作业成本法核算划小成本核算单元的“成本池”解密作业成本法核算举例作业成本法核算应用案例能用作业成本法核算本法核算举例法核算的比较的成本核算实操解密算转来的新成本制度“标准成本+差异分摊”的标准成本管理制度7.3.4被逼降成本，叫“倒逼成本”产品层面的强化本原因集两端”的标准成本核算及评价定位起分析案例了才有用”中比的是什么本奥秘分析较分析法企业的专项成本核算本核算提使用调整原业安全生产费用核算实操核算费专项核算费专项核算算举例算的还原业研发费加计扣除费用核算实操理是被倒逼的结果环境成本专项核算环境成本专项核算项核算的还原量成本业质量成本核算实操项核算企业信息化的成本核算9.1成本核算信息化的“减人效应”费用报销案例数据仓库仓库导入预算标准网”雏形带遗传信息”的成本核算加识别字段+对照表”实现自动做账级账无人化自动做账第1章成本核算与企业成本竞争力成本是生产产品或提供服务过程中，所有投入的价值化(货币化)反映，是企业经济活动的综合反映。正所谓：业务触发成本，有什么样的业务活动，就有什么样的成本，通常包含投入的材料、人工所以500强企业在年度成本例会中会提出这样一个观点：如果业务活动没有了，什么成本都是可以削减的。成本核算就是把研发、采购、生产等环节各项业务活动发生的成本算出来，反映为存货结转、成本账编制，并体现在工序成本中心成本或最终明细产品成本上，如图1-1所示。图1-1成本核算的“十字形定位”十字形定位从图1-1可以看到，成本核算对外兼顾满足报表披露的定位需求，一般核算至工序成本中心层面即可满足。成本核算对内兼顾满足内部细分化成本管理的定位需求，一般需要划小核算至明细产品等层面。内部细分化的成本核算要求更高，某种程度上可以自由发挥，不一定非要按照一成不变的核算方法，只要能够契合企业自身特色，说清楚产品明细成本情况即可。成本核算向前端延伸是成本计划的执行结果，是对成本控制结果的反映。成本核算对企业预算的执行水平起着动态实时监督、反馈和控制作用。核算结果可以揭示生产、技术和经营中取得的成绩和存在的问题，同时为生产经营决策、预测成本和利润提供客观依据。核算结果也同诸多重要的成本控制工作有着直接的关系。成本核算向后端延伸与分析、考核连接，与个人薪酬挂钩。成本核算对绩效考核起着至关重要的作用。如果企业成本绩效考核与个人利益、个人绩效挂钩，效果会尤佳。只有这样，成本管理才会受到足够的重视，从而“被倒逼”想方设法去优化改善。成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策(成本战略)和成本控制等一系列管理行为的总称，包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能，是企业的战略管理工具。成本核算是成本管理的职能之一，是成本管理的重要组成部分。传统的实际成本核算制度只对成本进行事后反馈和控制。标准成本制度能实现对成本的事前、事中和事后控制。成本核算直接影响企业的成本控制，也对成本决策和经营决策有重大影响。成本核算与管理过程是对企业生产经营过程中各种耗费的1.1了解成本核算成本核算，基本就是“把成本核算对象花了什么钱、花了多少钱给说清楚”的意思，隐约有一种“秋后算账”的意味。在这里，你可【例1-1】老王的太太去香港购物。如果老王的太太被作为“成本餐饮、购物就是成本项目，成本核算算对象”，那么孩子一年为“成本核算对象”，那么员工一同理，企业里一条流水线、一个工序、一个产品作为成本核算对象时，管理者如果想知道这些对象到底花了什么钱、花了多少钱，就1.1.1从沉没成本核算谈起概念，叫作“沉没成本”。到底什么叫人们在决定是否去做一件事情的时候，不仅看这件事对自己有没有好处，而且也看过去是不是已经在这件事情上有过投入。我们把这些已经发生且不可收回的支出，如时间、金钱、精力等称为沉没成【例1-2】美国的奥兰治县曾是美国最富裕的县之一，奥兰治县用80亿美元(直接投资成本)投资于金融市场，结果投资失败，亏了20。一个温州老板2007年在山西投资16亿元人民币(直接成本+间接费用)建了一个焦化厂，还盘了一个煤矿。2008年受金融危机的冲击，该焦化厂没法再经营下去了，无奈之下，不得不废弃。后来这位老板花了六七年时间才把焦化厂处理掉，一核算才发现总共只收回1亿美企业越大，成本越容易说不清楚，沉没成本也就越高。小型企业没有什么沉没成本，也就没有什么说不清楚的成本。小型企业的经营这里，企业的一把手是否重视成本管理、是否想要弄清楚成本就一个企业的领导者如果重视成本管理，则有利于企业成本竞争力的塑造；如果不重视成本，成本管理就发挥不了作用。而成本核算恰恰是成本管理和塑造企业成本竞争力必不可少的重要基础和组成要1.1.2快速理解生活中的成本核算。铅华，归于平淡”，而是要像呵护眼睛一样呵护情感。每逢节日或长假，老王要么给太太送花，饭或去餐馆聚餐……为孩子的投入，老王认为即使花费巨大，也不能不做。所以，两个孩子上初中时，老王就让他们上私立学校，双休日给孩子报各种培物馆……这里，对于家庭成员的花费来说，以丈夫为中心、太太为中心和两个孩子为中心，就可以理解为三个成本中心(用传统成本法时)，或者三个作业中心(用作业成本法时)。作父母的“产品”；而两个孩子整体是主工序成本中心(主生产线)或作业中心，父母可以看作什么叫成本中心呢？就是以工序为成本对象归集核算各种成本的什么叫作业中心呢？就是以作业为成本对象归集核算各种成本的两个孩子整体作为“成本中心”或者“作业中心”时，直接成本好比学费、报班培训费等成本活动或作业活动的费用(只给孩子)；间接费用好比一家人自驾游(四人共用)等发生的费用。太太作为“成本中心”或者“作业中心”时，直接成本好比送花、买首饰等成本活动或作业活动的费用(只送给太太)；间接费用好比一家人的聚餐支出(四人共用)等。老王自己作为“成本中心”或者“作业中心”时，直接成本可能是老王自己或太太给老王买的衣服等成本(只自用)；间接费用同上所谓成本动因，就是把共用性费用分摊给成本对象的依据。成本(1)成本核算对象为工序成本中心或作业中心时：成本要分摊给(2)成本核算对象为明细产品或工程项目时：成本从主工序成本中心或作业中心再分摊给成本核算对象，叫工序动因(传统成本法)或作业动因(作业成本法)。这时如果有人闲着没事干问一个无聊的问题：聚餐费用或自驾游费用分摊给一家四口，那各自成员的费用分别是多少？怎么算？这时就要用到成本动因，即共用性费用按照什么合理依据分摊到各个成本成本动因，没有绝对的合理，只有相对的合理，即使不合理，也要有一个成本动因。例如，一家人聚餐的成本动因，这里最接近合理依据成本动因分摊完了间接费用后，再结合已知的每个人发生的直接成本，这样，每个家庭成员的实际花销成本(直接成本+间接费用)报表就出来了。1.1.3成本核算和会计核算成本核算，其实开始是会计核算，但为了说清楚成本的来龙去脉，就把成本单独从会计核算这个“大面团”中拉出来，捏来揉去，1.1.3.1开始没有，后被捏出来的研发加计扣除费用研发加计扣除费用原来没有被剥离之前，可能存在于生产成本、我在做研发加计扣除备案和高新技术企业资质的复审工作时，感到研发加计扣除费用核算的本质就是把它从原有的生产成本、制造费用、管理费用或销售费用这些“面团”中拉出来，捏来揉去，即为了说清楚研发加计扣费用的来龙去脉，把涉及研发业务的投入成本单独企业的研发费用可享受加计扣除政策。做过研发费用加计扣除所得税优惠事项备案工作的人就会知道，企业里每一个研发项目的本质就是一个成本核算对象。把涉及研发内容的所有成本，以每一个研发1.1.3.2开始没有，后被捏出来的安全生产费用核算安全生产费用是指企业按照规定标准提取的在成本中列支，专门用于完善和改进企业或项目安全生产条件的资金。安全生产费用的成感到安全生产费用核算的本质就是把它从原有的生产成本、制造费用、管理费用科目这些“面团”中拉出来，捏来揉去，即为了说清楚安全生产费用的来龙去脉，把涉及安全生产的投入成本单独剥离出1.1.3.3开始没有，后被捏出来的环境成本核算工业企业在生产经营过程中，总会面临环保监管问题。如果环境成本压力倒逼企业需要完整、准确地提供环境成本明细投入，就需要在企业里干了多年环境成本统计工作后，我体会到环境成本核算的本质与“安全生产费用”“研发加计扣除费用”相类似，其本质就是把它从原有的生产成本、制造费用、管理费用科目这些“面团”中拉出来，捏来揉去，即为了说清楚环境成本的来龙去脉，把涉及环境1.1.3.4开始没有，后被捏出来的质量成本核算管理相对超前的企业在做好传统产品成本核算的同时，还开展质过产品质量成本管理来提高产品质量，降低产品成本。质量成本包括事前的质量控制与管理发生的成本和事后的补从本质上来说，质量成本就是把它从原有的生产成本、制造费用、管理费用乃至营业外支出科目这些“面团”中拉出来，捏来揉去，即为了说清楚质量成本的来龙去脉，把事前、事后涉及质量活动。1.1.4核算结果比一比竟可支持决策企业的成本核算本身只是就成本核算对成本进行核算，如果不延你会发现只有将成本核算的结果“比一比”之后才会有意义，有以上面的家庭为例，靠“成本核算”得到的成本报表出来以后，是没有任何意义的，直到“成本核算”的结果被延伸了以后，才会有因为跟其他家庭比，可以了解花销是高还是低了；跟去年实际比，花销是高了还是低了；跟年初的打算比，花销是高了还是低了。当然，需要说明的是，没有家庭会闲着没事去比较这些，这里只一家企业尤是如此，只有成本对标的分析结果，才可以作为决策比如一家企业有了和成本预算，或者和去年成本实际，抑或是与。【例1-4】我原来在500强A企业工作，曾跟着公司到美国同行那里学习考察。我们参观交流完了以后，回来向集团领导汇报总结，用了A别，但国外同行企业的管理人员只有28个人，它的业务，如财务、研发、人力资源、设备等全部外包了。所以国外同行企业的管理费用很少，收入占比很低。因此A企业管理费用收入占比很高：国外同行企业百分之零点几，A企善项目组”，清理整顿公司旗下上百家1.1.5成本核算与财务情报【例1-5】2016年至2018年，富士康郭台铭、福耀玻璃曹德旺、江南化纤等都去美国调研开工厂。他们根据自己收集来的当地及同行成本情报信息，与本企业成本核算结果进行对标。他们发现：美国市场除了人工费比国内高，其他原材料成本、税负成本、运输物流成本、、电力/天然气成本、配件成本等多种成本都比国内低。综合下来，美国具有一定或相当的成本优势，因此国内企业管理者纷纷做出决策在美国开工厂。这是制造业企业到发达地区建美国耐克公司到越南开工厂，国内很多大型服装纺织企业到柬埔寨开工厂，都是多次派人考察收集东南亚当地和同行成本情报信息，并与本企业成本核算结果进行对标。他们发现：东南亚国家人工费、关税等均比本土低，综合下来具有一定的成本优势，因此纷纷决策去在国外的跨国公司里，财务干的活，其中有一项就是去收集市场情报信息、竞争对手情报信息、用户的情报信息。例如：代理商、供应商的评审，客户的评审，兼并收购等情报获取也多为财务干的事相对来说，财务人员收集数据是强项，因为他们对数字比较敏感，数字概念的专业性强些，容易辨别哪些是需要的数据，也容易把。财务人员做对标是强项。很多企业会在分析报告中干一件事情——对标。那么对标一定是需要大量数据说话的，尤其是和竞争对手的对标，是最容易博管理者眼球的内容。除了与国内竞争对手之间的以前我所在的国企，组团出国到海外同行业公司参观考察，经常会带一名财务人员随同，因为这名财务人员是带着收集“对标”情报对标信息是打破“壁垒”做决策的最后一根稻草。管理层想要获取的信息涉及面很多，这样才更有利于决策。如果信息资源比较全面，往往决策的命中率就会提高，有时某些信息情报甚至会决定成获取供应商、用户的信息和情报，就可以让公司在招投标、价格谈判(议价)等过程中占有一定的优势。也就是说，可以打破信息的不对称，打破信息壁垒，争取商业机会；可以做到采购销售不花冤枉成本核算的结果，如果不去用于比较、不去用于对标、不去用于1.2纵贯两个行业500强企业成本核算的对比成本既是保密的，也是神秘的，很少有企业愿意公开自己的成本【例1-6】某500强钢铁企业(以下简称“钢铁企业”)和某500强造船企业(以下简称“造船企业”)，一家炼钢，一家造船。本法，我称其成本核算为“分步法+标准成本法=分步法的PLUS版(我称之为滚雪球式的成本核算)”。船企业主要用非标准成本法，即目标成本法[1]，我称其成本核算为“分批法+目标成本法=分批法的PLUS版(我称之为乐高玩具式的成本核算，制造航母即用此法)”。两家企业的产品虽然同样都是用户定制化的、具有个性化特色的产品，但区别在于：钢铁企业的用户定制化钢铁产品十有八九是产品历史生产成本的重复，个性化只是在主体工艺不变的基础上对产品特性的微调。造船企业的用户定制化造船产品十有八九没有产品历史生传统理解的标准成本属于目标成本的范畴，而标准成本法和目标成本法在成本核算上有所区别：钢铁企业的标准成本核算采用“布局标准+分摊差异=实际”的核算步骤；造船企业的目标成本核算采用大钢铁企业也曾创新性地将标准成本法和目标成本法结合，采用钢铁企业的工艺特点：长流程、生产周期短，涉及大量工序间的分摊和结转，之后再分摊到最终产品上。长流程成本核算流到最终产品上，核算路径会更长、更交叉、更容易失真。因此，标准成本法更造船企业的工艺特点：接单生产，一单一价；流程短、生产周期品+整装最终产品”的步骤生产，因此成本分摊和结转次数相对钢铁企业要少，到最终产品成本核算的路径更近，钢铁企业更适合用标准成本法，因为这样才能说清楚长流程的复杂成本。钢铁企业满足对外披露需求，成本核算只是到成本中心(工序)层面，并未进一步细化到由成本中心分摊至明细产品、作业或机造船企业更适合用目标成本法，因为这样才能说清楚作为最终订本发生。造船企业目标产品(项目)核算之前的成本归集，没有划小核算单元至作业或机组，只是到工序成本中心，再由成本中心分摊到各目标产品(项目)。得更细？为什么不能从成本中心归集成本呢？请参见第7章“500强综上可以看出，两类企业虽然同属制造业，但在成本核算上有着[1]关于目标成本法，一种理解是包含了标准成本法和非标准成本法 (定额法)。为便于区分和理解，本书的目标成本法倾向于作为更细本核算各行其道1.2.1.1500强钢铁企业的成本核算特点从实际操作层面看，钢铁企业成本核算的特点主要有以下几点。1.不一样的成本核算步骤标准成本法的成本核算与传统实际成本法的成本核算的不同之处标准成本法的核算步骤为“标准成本+差异分摊=实际成本”，而不是“实际成本-标准成本=差异”，即不是分摊实际，而是先根据历史经验数据制定并在预算编制时布局标准；实际发生时，先计算统计出差异；最终分摊结转的是“差异”，才得出实际核算结果。【例1-7】如图1-2所示，就以修理费为例说明区别。假设前、后工序成本中心实际发生修理费共计100元；以修理次数占比40%∶60%作为分摊依据(成本动因)分摊给前、后工序成本中心。已知前工序修理费预算标准为30元，后工序修理费预算标准为50元。传统实际成本法：直接把实际发生的100元修理费按40%∶60%分摊给前、后工序，即分摊给前工序实际修理费40元，分摊给后工序实际前工序实际与预算的差异=实际-标准=40-30=10(元)；后工序实际与预算的差异=实际-标准=60-50=10(元)。标准成本法：前工序标准为30元，后工序标准为50元，总标准为80元。实际为100元，则总差异为100-80=20(元)。下面要分摊总差前工序分摊差异=20×40%=8(元)；前工序修理费实际=标准+差异=30+8=38(元)；后工序分摊差异=20×60%=12(元)；后工序修理费实际=标准+差异=50+12=62(元)。图1-2标准成本法与传统实际成本法的区别——T形账简例2.引入作业成本法的成本动因，做标准成本法的事情引入作业成本法的成本动因，做标准成本法的事情，这样就可以在各项成本标准的制定上突破传统成本变动只跟产量挂钩的观念，找到影响成本变动最直接和最根本的原因。3.以财务部门为中心统一进行成本核算成本核算是成本管理的职能之一，而成本管理的目的是力求以最少生产耗费，以“有舍才有得的成本最佳投入产出比”思想取得最大的生产成果——提升企业成本竞争力。4.实行一级成本核算把生产费用核算和产品成本计算集中在厂部一线驻厂财务(成本组)进行的成本核算制度叫“一级成本核算”。各生产车间对其所发生的经济业务一般只填制有关原始凭证和原始凭证汇总表，定期送交财务部驻厂成本组。生产成本核算的全部工作都集中在财务部驻厂成5.成本核算与成本管理(控制)“分离但不分家，脱离而不脱节”对外核算相对粗：500强企业成本核算在一体化财务信息系统实现满足对外报表披露的要求，核算对象单元仅核算至工序成本中心层对内核算相对细：如果要核算至明细产品，则成本核算要进一步与成本管理挂钩，即另外通过500强企业独立的数据仓库(SAS系统)实现明细产品成本核算、预算分析、盈利能力分析等管理功能，以满足内部成本管理等需求。这就是所谓的成本核算与成本管理(控制)分开，做到内外有别。对外核算较粗以满足披露需求，对内核算较细以满足管理需求，我称之为“分离但不分家，脱离而不脱节”。成本核算实现了自动做账而非人工做账，靠软件公司设计的一体化财务信息系统实现规则化的自动做账，并通过数据仓库(SAS系统)实现从工序成本中心到明细产品核算。除了上述实际操作层面的成本核算特点以外，长流程重复生产的钢铁企业成本核算还有两个重要特点。钢铁企业每个工序、每个成本核算内容都有对应的标准成本，以不同于短流程的制造企业，长流程重复生产的企业工艺变化不大，生产的产品规格、性能、化学参数都比较稳定。正是因为周而复始重复生产同样的产品，所以数据才具有可得性，才能积累大量可参照的历史数据；也正是因为重复生产，所以历能用得上。通过数据分析，将历史数据当中正常或稳定生产状态下的数据筛选出来，作为参照。换句话说，把正常或稳定生产状态下的历史成本数据，做大数据分析后，选择常态下正常或稳定生产所发生的成本参数(例如：炼1吨铁水需要多少吨矿石)作为成本触发点标准，将它们总结出来并价值化，就形成了标准成本。标准成本就是你要看齐的目标，实际成本就跟它比。标准成本是正常的、稳定的状态下应该发生的成本。所以标准成本是一种“应该成本”，它不受实际成本波动的影响，用于决策也更科学合理。利用明细产品标准成本算出来哪个产品最赚钱，就可以事先模拟安排生产哪种产品的优先度，也可以支持营销决策。比如：是先产先卖还是后产后卖？利用产品标准成本来评估新投产的产品成本和到底能赚多少钱？这样，就可以支持投资决策，到底是投还是不投。实际成本如果与标准成本差异大，很大可能就是实际不正常了，即实际发生的成本出现了异常，企业通过分析往往就能知道问题出在钢铁企业的标准成本核算制度，我总结如下。事先：按照“标准成本+末梢成本触发点标准”将成本标准在编制预算时全盘布局完毕。事中：用实际核算出来的成本与标准成本两者相减并根据差异预警动态实时调整以实现事中控制。事后：月末将最终差异根据成本动因分摊至工序成本中心。这一步完成之后，就可以运用因素分析法来计算差异，找出产生差异的原因，从而分析并加以改善。标准成本和目标成本都有倒逼性。从这一点上看，标准成本类似于造船企业工程项目的非标准成本，即目标成本。基于这样一个“标准成本”建立起来的预算、核算、分析评价、绩效考核的体系，就被冠以了“标准成本制度”的叫法。第二个特点：主工序成本中心成本核算“守土有责，谁生产谁核算”。长流程生产大规模工业基础材料，工序繁多，各工序只核算本图1-3为某钢铁企业最赚钱的汽车板产品制造主工序成本核算流程图1-3某500强钢铁企业产品制造主工序成本核算流程简图炼铁厂需要原料，也就是生产铁水需要矿石原料，另外还会发生如其他原料、人工费、折旧费、修理费、水电费等一串成本，才能生炼铁厂生产铁水的所有成本会打包后总体结转到炼钢厂的原料成本里，也就是生产钢坯所需要的铁水原料成本，另外还会发生其他原料等一串成本，才能生产出钢坯。炼钢厂生产钢坯的所有成本，会打包后总体结转到热轧厂的原料成本里，也就是生产热轧板所需要的钢坯原料成本，另外还会发生人工费等一串成本，才能生产出热轧板。以此类推，最终，层层结转后，就把矿石原料的成本结转(移转或者流转)到了最终产品——汽车用钢板的生产成本上。？钢铁企业的每个主工序(成本中心)都要设置一层成本核算，用于核算本工序成本中心发生的成本内容。以其中的炼钢厂工序设置成本核算为例，如图1-4所示。图1-4某500强钢铁企业主工序成本中心(炼钢厂)成本核算范例这些成本核算内容分为三个部分。直接支出费用，指此主工序成本中心独立发生的费用。如：直接人工费、折旧费、差旅费、物料领用费等，一般为直接成本。内部移转——标准，指此主工序成本中心领用前工序产品或辅助工序分摊结转过来的标准成本。如：辅助工序设备部维修、自备电厂电费、自备水厂水费等，一般为间接费用。内部移转——差异，指此主工序成本中心领用前工序产品或辅助工序分摊结转过来的成本差异。本工序的产品成本打包后，结转到后工序，作为后工序的原料。后工序不用核算价格因素，但要核算消耗因素，因为消耗是本工序发生的，而价格是前工序结转过来的。换句话说：原料除了本工序消耗指标以外，其他都由前工序来核算，正所谓“守土有责，谁生产谁核如图1-3所示，炼铁厂生产铁水，需要矿石。对于矿石价格，炼铁厂控制不了，所以由采购部门来分析；而矿石消耗，是由炼铁厂控制的，就由炼铁厂来分析。同样，炼钢厂生产钢水，需要铁水，铁水的价格高低，由炼铁厂分析；而铁水消耗，是由炼钢厂控制的，则由炼钢厂分析。以此类不难看出，钢铁企业成本核算的设计特点大致如下：·前工序产品是后工序的原料，前工序的单位成本是本工序的单·事前先根据历史经验数据制定并在预算环节全盘布局标准，事中计算统计出差异并动态实时控制，事后分摊结转最终差异得出实际·“末梢成本触发点”标准[1]需要与标准成本相对应、匹配并看1.2.1.2500强造船企业成本核算特点长流程重复生产、生产周期短的规模制造企业适合用标准成本来还有很多企业，流程短、生产周期较长。比如：加工型的企业，建筑业、造船业、钢结构生产的企业等。一般像这类企业靠招投标等方式承接工程项目订单。其成本发生特点是：需要根据用户的个性化需求定制工程项目或产品，这类工程项目或产品的成本一般是一事一议的。成本发生具有独立性，没有之前的成本经验数据作为参照。这些行业的企业大多用目标成本法进行成本核算。【例1-8】造船企业就主要使用“分批法的PLUS版”的目标成本法进行成本核算。但由于造船工业的多工艺特点，对于某些局部零件 (中间产品)的加工可能由多个生产工序连续加工制成，如铸造车叶就可能经过木模、造型、浇注、车工、钳工等工序。为了考核各工序成本，对类似铸造车叶这部分内部分批分装的中间产品成本核算就局部采用了“分步法”。目标成本法是企业对有独立制造过程的产品进行利润计划与成本管理的方法，它是以市场价格为参考，以顾客需求为导向，在产品企划与设计阶段运用价值工程、产品功能分析、成本分析等方法以达成目标利润而制定目标成本的一种管理方法。这里以造船企业的成本核算为例。造船业的特点是短流程、生产周期长，订单一事一议，个性定制化强、历史成本标准无法参照。造船企业的目标成本对象为所造船只 (见表1-1)。表1-1工程项目成本计算单汇总简表——SH18001龙之丸号船(单万元)船舶的材质主要为钢材，小型船舶也有以水泥、木材、铝合金、玻璃钢为主要材料的。船舶吨位有几百千克至几十万吨不等。大型船舶结构比较复杂，造价可达几亿美元，建造周期长达好几年。与钢铁企业的长流程工艺和建造周期短的特点形成反差，造船企业成本核算所对应的行业特点是短流程工艺和建造周期长，一般涉及以下几个过程的成本内容。(1)生产设计、相关材料和设备的采购。生产设计的好坏直接关系到船舶生产的进度及质量。另外，船厂的采购部门需要向其他设备商订购主机及其他配件。成本核算涉及设计费、采购成本以及相关差(2)板材和型材的加工放样。板材和型材的预处理板到了船厂以后，要进行校平，表面除锈后上底漆，然后需要下料及成型加工。成本核算涉及材料费、人工费、折旧费、协力费、能源费、切割耗材成等。(3)分批组装过程的工作量很大，主要是在生产车间内把型材和板材焊接成分批中间品，再用平板车将这些分批中间品运输到现场。成本核算涉及材料费、人工费、折旧费、协力费、能源费、焊接涂装(4)船体合龙就是在船台上和船坞内把分批中间品组合成船。这个过程难度比较大，劳动强度也很高；同时，该过程涉及大量的起重和焊接作业，因为对设备要求较高，该过程成为船舶生产中的瓶颈。成本核算涉及人工费、折旧费、协力费、能源费、焊接涂装成本等。(5)下水是船舶建造中最危险的过程，一旦发生事故整个船就报废了，可能涉及不可预测费用。(6)码头舾装把管子、阀门和其他大型设备及装潢材料装上船。这个过程涉及的专业最多，是船舶建造中最混乱也最容易发生事故的过程。成本核算涉及设备采购费、人工费、折旧费、协力费、装修费及安装费、焊接涂装成本等。(7)试验交船包括系泊试验和航行试验，主要是测试实际建造完成后船舶各方面的性能数据。成本核算涉及试验检验费。目标成本管理的特点是在产品的设计、生产到交付使用等产品整个生命周期内都进行成本管理的一种事前控制成本水平的方法。根据造船企业的管理和生产特点分析，目标成本管理是一种很适合造船企业使用的成本管理方法，可以有效地降低造船企业在船舶设计、材料采购、分批组装及船体合龙作业、下水及设备安装、装潢、试验交船中的全过程成本。目标成本管理，一般由企业的企划部门以工程项目号为归集费用的预算对象，编制工程项目的目标预算。这些预算在招投标竞价阶段，就已经编制出了工程项目整体成本发生的预算概况。企划部门工程项目的目标预算是根据工程进度和项目变化动态调整的。造船企业根据采购钢材的市场价格变化等情况调整目标预算，在分期分批发货确认收入时，按调整后的生产成本进行营业成本的确认和结转，并对上批发货已确认的成本进行该工程项目的整体调整，结合目标成本分析，以期达到优化和改善造船短流程的全过程成本，因此造船企业用的成本核算方法的设计是需要契合或者匹配目标成本分我个人的理解是，目标成本法在某种意义上和作业成本法、标准成本法是相类似的，即目标成本法也是一种倒逼成本的方法。结合钢铁企业成本核算特点以及造船企业成本核算特点对比，可以看出：“成本预算→成本核算→成本分析→绩效考核”是一个基本的成本管理路径，如图1-5所示。图1-5钢铁厂与造船厂成本核算特点对比图成本核算的核心目的是：向前端为成本预算服务，向后端为成本然而行业的不同、先天成本属性的不同，决定了成本核算的不[1]作者独创直观概念“末梢成本触发点”标准，详见第7章第7.5.31.2.2凭什么钢铁企业能用标准成本而造船企业不能为什么钢铁企业能用标准成本，而造船企业不能？这是因为生产钢铁企业是长流程、短周期、大规模重复的分步骤生产工艺，从炼铁工序到炼钢工序、热轧工序、冷轧工序，再到汽车板工序，常年周而复始地重复着生产类似或同样的东西，容易收集数据，形成标准US造船企业是短流程、长周期，不重复生产相同产品，按照用户的个性化定制需求，一事一议，根据订单“中间品分批分装后再总装”生产；没有一贯重复发生的常规成本标准，只有企划部门订立的目标成本核算的“打回原形”是指成本核算的还原，分为“工序间的成本还原”和“成本动因的还原”两种。3.1工序间的成本还原如图1-6a所示，作为造船厂上游的钢铁厂，会涉及大量前、后工序间的还原问题。也就是说，其成本核算需要做到能够追溯还原到最图1-6上游钢铁厂和下游造船厂的工序成本还原与成本动因还原原因很简单，因为钢铁产品是长流程的工业基础材料，是经过一道道不同的工序作为单独工序成本中心，单独进行成本核算的。需要把独立成本核算的全部成本中心(工序)都结合起来，才能说清楚最终某个钢铁产品的成本发生实际情况和影响成本的关键发生环节。【例1-9】如图1-6a所示，假设钢铁厂的最终产品是造船用钢，如果它的成本大幅增加，很有可能是因为前工序热轧厂的生产故障；或者是前工序的前工序，即炼钢厂成本异常波动影响所致。最终产品造船用钢的成本高低，不光要核算宽厚板厂这个“本工序”的成本，还需要还原至“前工序”热轧厂、炼钢厂的成本，并分析前工序的成本变化因素，因此导致宽厚板厂成本波动的因素可能在本工序宽厚板厂无法控制，需要在前工序热轧厂或炼钢厂控制。什么叫工序成本间的还原？举个例子：生产的1吨造船用钢产品的单位成本里，炼钢厂的折旧费占了多少钱？假设1吨造船用钢产品的单位成本是4000元/吨，那么，炼钢厂工序中钢坯里的折旧费，在这个最终产品——4000元/吨的造船用钢产品的单位成本里，占了多少钱？这时候，就需要还原再还原，需要成本核算的匹配以达到还原目的。成本动因的还原除了工序间成本还原外，还有成本动因的还原。由于间接费用分摊后的成本结果无法显示费用的内容、来源和明细金额，因此需要对制造费用进行成本动因的还原才能说清楚。【例1-10】造船的材料成本就是采购钢铁厂造船用钢的成本，是从上游企业采购的。造船企业不需要成本核算去揭示上游造船用钢成本的波动原因，只需关注整个造船过程中的成本核算。造船企业涉及工序还原问题相对较少，更多会涉及成本动因的还原问题，如各明细工程项目的间接费用还原问题，如图1-6b所示。造船企业主工序少、辅助工序多，需要分摊的共用性费用就多；分摊就需要分摊依据，即成本动因的还原。这就是造船企业涉及工序还原问题相对较少，更多会涉及成本动因还原问题的原因。造船企业分段、分批、分装中间品和总装最终产品的分摊成本动因还原情况，1-7所示。图1-7造船企业的工序成本还原和成本动因还原1.3价值导向的成本核算和成本竞争力来看看500强钢铁企业是如何将价值导向、成本竞争力这些“高大上”的词和成本核算扯上关系的。传统的“实际成本核算制度”只能对成本进行事后反馈和控制。而标准成本法却能进行成本的事前、事中和事后控制。钢铁企业成本核算除了满足对外的报表披露需求和对内成本精细化管理的要求外，实行标准成本核算制度，即成本核算是对“标准成本+差异分摊”的核算，实现了成本核算向两端的延伸——前端跟预算挂钩，后端跟利益挂钩，并实现事前、事中和事后的成本控制。有的企业会存在这种情况：老总喜欢“先干再算”，财务习惯“先算再干”，两个角色不是站在同一个平台考虑问题。而标准成本核算制度就标志着“先干再算”的成本核算模式被“先算再干”的成本核算模式所代替，形成制度，使成本的控制从事后发展到了事前。如图1-8所示，某500强钢铁企业的成本核算是基于价值导向设计图1-8某500强钢铁企业兼顾内外、延伸两端的“十字形定位”概念横向看：先有和利益挂钩的成本考核评价指标，再有成本预算标准；先有成本预算标准，再有成本核算的适度匹配；有了成本核算的适度匹配，分析评价和绩效考核就有了依据。纵向看：成本核算对外满足了报表披露需求，对内满足了明细产向前端延伸：跟预算挂钩，服务于预算，适度匹配预算指标，并为后端最终评价考核预留了进一步细化的接口。向后端延伸：服务于分析评价和绩效考核，跟利益挂钩。所以该500强钢铁企业的成本核算兼顾了对外和对内，实现了向两成本核算能与价值导向挂钩，能与成本竞争力扯上关系，就主要体现在了如图1-8所示的纵向和横向，形状类似十字形，因此我称之为500强企业成本核算的“十字形定位”。兼顾内外，弄“两套账”：满足了对外报表披露(粗)和对内精细化成本管理(细)。延伸两端，瞻前顾后：向前端延伸跟预算挂钩，向后端延伸跟利1兼顾内外，弄两套账500强企业为了对外满足报表披露的需求，成本核算只到工序成本中心层面，并通过一体化财务信息系统实现。这一级对应使用工序成本中心层级的“分步法的PLUS版”，即标准成本法核算。对内满足明细产品成本精细化管理，成本核算从工序成本中心进一步细化到明细产品层面，并通过数据仓库(SAS系统)实现细化。这一级对应使用“末梢成本触发点”指标(如单耗指标等)以及明细产品的“品种法”核算。500强企业的成本核算做到了内外有别。对外粗、对内细，目的不一样。从这个角度来看，企业成本核算对内、对外玩的是“两套账”。这里“两套账”不是虚假做账的意思。如图1-9所示，成本核算层面的标准成本用于指导细化了的“末梢成本触发点”标准和明细产品成本，而“末梢成本触发点”标准和明细产品成本又服务于成本核算层面的标准成本。图1-9末梢成本触发点为标准成本的细化管理提供可能我所定义的“末梢成本触发点”标准又称“计划值”。为什么叫“计划值”呢？这是因为计划告诉我们干什么活，预算告诉我们花什么钱。正因为“业务触发了成本”，业务必须先量化，财务才能价值化，所以这个“计划值”就是业务的量化指标标准，我称为业务活动的“末梢成本触发点标准”，如单耗、产能、收得率、效率、能源类、设备维修费等指标的标准。与细的内外有别对外满足报表披露需求，成本核算的内容相对可以较粗。对内满足成本控制管理的需求，成本核算的内容可以相对较细。如何界定粗与细呢？为什么要弄“两套账”呢？到底要细到什么根据成本核算“十字形定位”(见图1-8)中的兼顾内外，弄“两如果要满足对外披露需求，成本核算只到工序成本中心(分摊一次)，可以生成其成本报表就够用了。这时，就需要成本核算的凭证分录明细账，这个明细账在年报审计时会要求提供给会计师事务所。如果要满足内部管理需求，还需要继续从主工序成本中心核算到明细产品(再分摊一次)，生成其成本报表。这时的成本核算，不一定需要凭证分录明细账。使用成本核算的凭证作为“联合凭证”覆盖至明细产品核算，之后系统后台将内部成本核算过程、细化依据留底在实践中，很多企业是将管理与核算分开的，成本核算只做到能满足对外披露需求就结束了。管理先进的企业会通过信息化等手段，继续在后台对明细产品进行成本核算。实际上你会发现，企业设计了很多成本核算科目，如3级科目、4级科目甚至5级科目。为什么要设置那么多级成本核算科目呢？就是想着要一并解决成本管理问题。比如：在利润表中，营业成本就是营业成本，总额可不再细分，对外报表披露只要到营业成本层面就够了。但是内部管理需求就不一样了，还要知道多个维度的成本信息，如每个产品的营业成本、每个区域的营业成本、每个生产单元的营业成本等，目的是评价考核。设计那么多级成本核算科目，就是想要用科目来反映多个维度的成本管理信息。我们原本的思路就是想用成本核算来解决管理问题，没有分开。所以成本核算的科目要不断被进一步细分，才不得不设置3级科目、4级科目。山东的一家中国500强企业曾经把科目加到8级，最后直接把好比一个人拿杯子喝水，就这样一个简单的事情，你非要搞个机械手操作，用计算机来控制机械手去拿杯子喝水，就搞复杂了。实际上没有必要设计那么多的科目。成本核算基本上设置到4级科目就差不多了，剩下的这些科目放在预算体系中完成。也就是说，不要用成本核算来解决成本管理问题，而是把两者分开来弄“两套账”：一套对外，满足报表披露需求，给股东、税务局看；一套对内，满足管理需求，给董事长、总经理看。在某500强国企工作期间，我曾被指派对30多家子公司进行成本底细摸查，就曾看到一家三级子公司甚至不用辅助核算来反映车间发生的成本，其成本科目相对简单。这家子公司的具体做法是：只在核算账的“凭证摘要”中注明“某车间”就结束了，之后下载“核算系统序时账”，并用Excel表的筛选功能，就算实现了车间的成本核算。所以，一家企业成本核算的细化程度够用即可。500强企业的成本核算秉承“没有粗与细之分，只有适合与否”的【例1-11】以某500强企业的成本核算繁简分级为例，如图1-10所图1-10某500强企业成本核算的“内外有别”工序成本中心层面的成本核算，要满足对外披露的需求，生成工序成本中心成本报表，无须细化至明细产品层面。从核算要求来看，由于核算路径较简单、分摊次数相对少，因此工序成本中心核算要求相比明细产品核算要求低。明细产品成本核算需要继续从主工序成本中心核算到明细产品 (再分摊一次)，生成明细产品成本报表。这些明细产品成本核算都是在数据仓库(SAS系统)后台完成的，为满足管理决策需要，一般不需要成本核算的凭证分录明细账。明细产品核算是为了满足内部管理的需求，如用于明细产品定价、成本差异分析、盈利能力分析、专项成本核算及管理模块(如质量成本、环境成本、安全成本)、考核等。正所谓成本核算与成本管理(控制)“分离但不分家，脱离而不脱节”，从这个角度看，这个“两套账”是一种折中的成本核算手3延伸两端，瞻前顾后1.3.3.1瞻前：向前延伸为成本预算服务成本核算向前端延伸对企业预算的执行水平起着动态实时监督、反馈和控制作用。核算结果可以揭示生产、技术和经营中取得的成绩和存在的问题，同时为生产经营决策、预测成本和利润提供客观依据；核算结果也同诸多重要的成本控制工作有着直接的关系。成本核算是事后的反馈，成本预算是事前的预测。成本核算是算账维度，成本预算是管理维度，两者时点、维度均不相同。两者相似毫不相关，但在标准成本核算制度下就可以实现两者的动态结合以达到成本事中控制的效果。有的企业成本核算归成本核算，成本预算归成本预算，两者没有连接起来形成对应关系。管理相对超前的企业，在制定预算时会考虑成本核算的细化程度以便匹配兼顾，使得核算口径与预算口径的适度匹配。成本核算信息的对外披露口径无法满足对内方方面面的管理需求，但是成本核算口径是可以被设计成满足特定预算管理维度的。【例1-12】某企业设定了产品盈利能力指标，如边际贡献等，边际贡献需要计算固定成本和变动成本，那么成本核算就可以设计成区分固定成本和变动成本的核算科目，让核算口径可以满足与企业边际贡献预算口径的同步。所谓同步匹配，就是指边际贡献实际计算的基础数据可以满足分析产品盈利能力预算指标。很多企业的做法往往是在需要做成本分析的时候就人为将成本核算口径拆分成预算口径，这样必然导致成本核算的数据被调来调去，不免被调得乱七八糟。按照这种方法，搞出一个成本分析评价的结果，大家就按照这个来考核，但效果不理想，因为大家都不认账。如果连这样一个考核是怎么来的都弄不清楚，那么，结果就是导致成本考核出现一大堆问这时，如果将我提出的某500强企业“十字形定位”概念中的“延伸两端、兼顾内外”横向与纵向的维度打通并结合起来看，就是一个解决方案。换句话说，横向维度“延伸两端”为分析、考核服务，和纵向维度“兼顾内外”是需要匹配的，即把成本核算和成本控制(管理)分离，成本核算是按照科目大类、会计周期来算成本账，满足对外披露的要求。而成本控制(预算、评价、考核)用另外一套体系，是按照另一套内部的分配方式，即成本控制体系，配套把作业成本法、内部市场化等管理手段组合起来使用，来解决问题；用的是业务数据体系及“末梢成本触发点标准”；用的是诸如数据仓库(SAS系统)等信息化手段把业务数据串起来。这个成本控制的结果会最终反映在成本核算的数据中。这种方法是当一些企业针对成本核算无法细化到与预算一致，但是又需要利用对成本适当细化，实现考核评价时的做法。也就是说，不是不匹配，也不是绝对匹配，这个就叫作成本核算与成本预算口径1.3.3.2顾后：向后延伸为成本分析及评价考核服务因为成本核算的理论性和复杂性远高于其他会计核算，而成本会计作为核心的财务业务，也渐渐为企业所重视。企业想更有效地降低成本，就需要进行成本分析。举个例子，有一个成本方法叫ABC(activity-basedcosting)，意思就是基于业务活动的成本，有一个新的名字，叫“作业成本作业成本法把成本与作业联系在一起，用这个方法进行成本管理的企业，轻而易举就可以说清楚成本的“锅里到底炖的是什么肉”。原理并不高深，关键看成本核算能力和分析能力。成本分析方法需要与成本核算方法相匹配。成本核算的目的，除了成本优化和改善，说清楚成本家底，计算产品单位成本以便于定价、分析和绩效考核以外，还有一个重要的目的：成本核算要达到与预算和分析的适度匹配契合。两者结合起来，才谈得上成本管控。成本核算为成本分析服务，而成本分析为成本优化和改善服务、为评价和绩效考核服务，这样才能把企业的整个成本管理价值链连接因为成本核算的结果只是说清楚了企业生产一个时点的静态成本实绩。企业是连续经营、连续生产的，人员、市场、政策等环境因素都在不断变化，成本实绩也会跟着不断变化。成本核算结果本期实际与上期实际比，或者实际与预算比，差异的大小及产生的根本原因、针对性改进的措施等都需要用到成本分析。成本分析的数据源有两个：一个是成本核算(成本实际)，另一个是成本目标(成本标准)。两者比较，才能揭示成本动态变化的原成本分析中有一个很重要的分析方法，叫作“因素分析法”。所谓“因素分析法”，是指根据分析指标与其驱动因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标的影响方向及程度的分析方法。说白了就是通过计算找出根本原因或根本影响因素，从而有着手点去改善。【例1-13】某企业某年对企业利润情况与上一年的利润进行了同比(期间跨度一致)分析，并将差异进行了因素分解，从而揭示出差生的真正原因。如图1-11所示，假设：某年产品毛利800亿元，同比增加48亿元。其中销售、采购市场减利40亿元(销售价格增利90亿元，原料价格减利130亿元)，生产制造环节增利88亿元。生产制造环节成本的差异分析分别为：销量影响毛利减少80亿元 (销售量减少)、消耗影响毛利减少20亿元(消耗变大)、规模影响毛利减少50亿元(产量减少)、原料结构影响毛利减少10亿元(贵的原料用得多了)、费用影响毛利减少10亿元、产品结构影响毛利增加60亿元(贵的产品卖得多了)、库存及其他因素影响毛利增加198亿元 (存货成本减少)。图1-11某500强企业利润差异的因素同比分析(今年vs去年)这些因素连同购销价格因素影响全部揭露出来以后，合计影响了利润48亿元。所以，通过因素分析，加上成本核算的对应和配套，就可以把生产制造环节的实际成本和对利润的影响分析得清清楚楚、明原料消耗因素影响，要求核算消耗；原料价格因素影响，要求核算前工序全部成本结转为本工序的价要求核算费用；产品结构因素影响，要求成本要分摊结转到明细产品成本，方能本；库存及其他因素影响，要求核算存货成本。企业从揭示利润变化差异的具体明细原因时起，就需要对差异进行因素分析。而因素分析得以实现的前提，就是成本核算要满足对分析基础数据的需求。这就是成本核算设计要与成本分析匹配契合的原.3.4“琴弦上”的成本核算2013年在500强钢铁企业一线销售岗位工作时，我的师傅倪富荣首席(教授级高级工程师、高级专家)指导我用SAS软件进行6σ(六西格玛)正态分布偏差分析的技巧。受此启发，我将正态分布偏差分析嫁接到财务的成本分析上进行整合，独创了“末梢成本触发点6σ成本控制”方案，并在师傅的指导下完成了一系列论述。此外，我独创了《产业经济离散性多元态成本链附加理性动因成本趋于总体均衡的研究》并率先提出思想实验，在全球征集数学验证模型以期待价而沽共这种安排恰好促成了财务结合业务的跨部门、跨界融合尝试。某500强钢铁企业在同一条长流程的生产线上，为满足用户对产品提出的个性化要求(假设：航母钢板的抗形变要求、战斗机外壳的轻薄防弹和高强度要求、特斯拉汽车车身外壳的高强度碰撞变形要求等)，可能要不断调整这条生产线上的生产参数。用户对产品的这些个性化要求，我们叫作“用户需求识别”。有的产品好生产，有的产品难生产。相对应地，成本的高低也会因这些个性化要求的不同而不同。一般来说：难生产的，成本相对高；好生产的，成本相对低。钢铁生产的特点是长流程、生产周期短，生产相对稳定。一条流水线一年到头，周而复始地重复生产那几样难产或易产的产品，历史数据就有参考价值。因此，多年经验值的积累，形成了应该达到的“末梢成本触发点”标准或成本标准(应该成本)。生产线的总控室，根据制造部的排产计划，及时调整有关投料量、添加辅料量和结构、控制速度、调节温度等参数。这些影响成本高低的参数需要通过统一调配的外部指令，靠人力干预或系统设置去设定生产控制系统参数，加以控制。我为这些影响成本高低的生产线触发因素取了一个新的名字——触发点。每一个末梢成本触发点指标，都有一个标准。这些末梢成本触发点实际发生，以及生产出来的产品的性能结果，通过SAS软件读取一定周期的基础数据，用以跟标准比较，从而进行6σ正态分布落点的靶向偏差分析。以产品性能的正态分布分析为例，如图1-12所示。图1-126σ(六西格玛)正态分布偏差分析举例我们一直说要有生产经营这根弦。“琴弦”就是用户的需求，生产是以用户为导向，用户的需求就是生产的标准。图1-12列示的偏差分析图有点像“琴弦波动”一样。为什么这么说？因为产品以用户需求为出发点，用户个性化需求变动，导致末梢成本触发点指标跟着波动；末梢成本触发点指标波动，导致成本高低的波动；成本高低波动，导致成本核算结果的波成本核算的结果，就像是一个“跟班”，跟着用户个性化产品生产目标的难易、投料的贵贱、技术含量的高低等的变化走。我称之为靶向成本目标“跟着走”的成本核算。“琴弦波动”好比是随着用户需求变化而变化的生产指标波动。不同的琴弦波动弹出的音调其实就是指标的调整结果，体现在其落点范围的正态分布、偏差及标准范围命中率上。“传音”的效果自然会连锁引起成本的波动，最终的成本核算结果跟着“琴弦波动”变化而变化，如图1-13所示。有关“琴弦波动”释放修正信号详见本书第7章创内容。1.4通过成本核算提高企业成本管理水平的对策一是领导不重视成本工作，企业缺乏完善的财务制度。成本管理工作的重点是支持领导决策，如果领导不重视，还决策什么？立足点二是责任成本控制的主体不明确导致成本核算盲目性大。成本管成本核算和控制、成本分析及成本考核，哪一步都离不开明确的责任主体。如果成本核算主体不明，则引发一连串的问题：成本核算盲目→配套的预算盲目→控制盲目→分析盲目三是成本核算方法陈旧、简单，成本核算的目的不明确。企业成本会计的前提与基础就是正确的成本核算方法。企业生产管理方式未根据实际情况调整成本核算方法，忽视了消费者的个性化需求，大大1.4.1领导不重视，工作开展难有的企业领导不真正重视成本核算，对成本核算作为成本管理基础的及时性、准确性、细致化的必要性认识不足，认为财务不过是干还有一个重要的原因——财务的思想和领导的思想不匹配。领导用战略来配置资源，而财务是站在资金和成本的角度来配置资源，往往扮演的是“刹车”的角色。两者不在一个频道上，不在一个平台因此，领导重视成本工作是前提，否则成本管理工作就没办法全1.4.2根基不牢，地动山摇责任中心(成本中心等)如果划分不清楚，成本核算就失去了基础。在成本管理当中，无论是成本预算、成本核算或者是成本考核，首先需要解决一个内部责任中心划分的问题。搞清楚谁是挣钱的，谁是花钱的，对挣钱的怎么约束、怎么激励，对花钱的怎么约束、怎么所以第一个问题就是要搞清楚责任中心(成本中心等)的划分。专业：设备部门管设备，生产部门管生产，采购部门管采购，因内控：很多内控的失效，是领导不重视或带头破坏制度的结果。需要研究内部之间如何建立内控体系、如何实现无缝连接、如何制定负荷均衡：避免个别部门很忙、个别部门很闲这种现象的发生，这三个因素是“组织行为学”告诉我们的道理，也是解决内部机对一个企业来说，存在股东会、董事会、监事会、经理层、中企业内部成本中心的划分，是基于组织效率和组织成本的比较。对每一个企业的管理者来讲，这是一个至关重要的问题，不只要考虑到专业、内控和负荷均衡，更要考虑到组织效率和组织成本之间的关系。把这个关系处理好，企业的内部组织才是有效率的，否则企业内如果责任中心(成本中心等)划分得太细，会暴露出以下几个问第一个问题：费用无法分摊，因为企业费用是要分摊到明细责任中心的，涉及考核和个人利益。划分得太细，成本就会缺乏分摊依据，责任中心(成本中心等)的管理者就会赖账——凭什么摊给我？赖账的结果就是成本无法分摊，无法分摊就说不清楚成本发生情况，第二个问题：责任中心(成本中心等)都是各自的利益主体，相互之间都会隐瞒信息，都要在博弈当中占有好处。效率可能会非常企业内部不能把责任中心(成本中心等)划得太小，但是也不能.4.3分粥喝的成本核算对象企业应当根据生产经营的实际情况，归集成本费用，确定成本核算对象，计算产品生产成本。制造企业一般按照产品品种、批次订单和生产步骤等确定产品成本核算对象。(1)大量大批单步骤生产产品，或管理粗犷不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。(2)小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核(3)多步骤连续生产产品且管理上要求提供生产步骤成本信息的，一般按照每种产品及各生产步骤确定成本核算对象。以上三种情况分别对应品种法、分批法和分步法三种经典的成本其中，前两种情况的分摊相对简单，通过成本动因进行一次分摊即可满足；第三种情况，需要资源动因、工序动因两次分摊，才能核。对应的成本核算流程如图1-14所示。图1-14传统成本法下“成本双动因分摊覆盖末梢成本触发点”流程【例1-14】分粥喝案例。假设：幼儿园熬粥给小朋友喝，一桶粥好比制造费用(资源费用)，先分给每个班级一锅粥。每个班级好比主工序成本中心，人多的这锅粥就分得多，人少的这锅粥就分得少。资源动因就是每个班的人数占比，按人数占比分粥比较合理。每个小朋友好比“产品”，工序动因好比每个小朋友的饭量，饭量大的这碗粥就分得多，饭量小的这碗粥就分得少。在如图1-14所示流程中，制造费用(资源费用)→主工序成本中心→产品就可以简化理解为例子当中的幼儿园一桶粥→班级一锅粥→小朋友一碗粥。有的企业没那么多动因，也不会考虑那么复杂，一般只选择“工时”和“产量”分别作为“成本动因”直接分摊给产品。这就好比幼儿园将一桶粥直接根据饭量大小分给每个小朋友，不再分班级分锅采用作业成本法核算也属于多步骤连续生产产品且要求提供各生产步骤成本信息，只是这个生产步骤细化到了作业中心(划小后的核算单位)，而不是图1-14所示的主工序成本中心。这里插入说明一下成本中心的概念：成本中心是一个企业成本归集和核算的评价单元。比成本中心更细的单元，如作业机组，被称为“划小核算单元”；一般会被冠以作业成本法里“作业中心”的叫如果把更细的作业中心转化为利润中心来考核，并从考核成本变成考核利润，这就开始接触“阿米巴经营”的核心理论了。成本中心(工序)较粗，成本容易归集；作业中心(工序)较细，成本归集的难度更高。作业成本法的流程图类似于传统成本法，只是资源动因对应的核算单位细化程度不同。作业成本法对应的不是工序成本中心，而是作业中心，如图1-15所示。还是以上面的分粥喝案例为例，只是这桶粥不是分给班级，而是直接分给每个班小组，即幼儿园一桶粥→班级一锅粥→小朋友一碗粥，变成了幼儿园一桶粥→班小组一小锅粥→小朋友一碗粥。这个班小组，就好比“作业中心”。资源动因就好比班小组人数。图1-15作业成本法下“成本双动因分摊覆盖末梢成本触发点”流程在如图1-15所示的流程中，制造费用(资源费用)→作业中心→产品就可以简化理解为例子当中的幼儿园一桶粥→班小组一小锅粥→1.4.4成本不是烂在锅里的肉，但如何说清楚在企业管理当中，也会有些管理者这样理解成本：成本是烂在锅这其实就是成本核算没有说清楚。很简单，病人连病都没有被诊断出来，如何下药？如果说清楚了成本现状，再配上目标或标准，就1.4.4.1采用科学的成本核算方法成本核算是企业加强成本管理的重要方面。业务部门要提供大量【例1-15】人力资源部门需要提供人工薪酬个人明细数据并细分到成本中心(工序)，否则财务部门无法核算各成本中心(工序)的人工费；生产部门需要提供每种产品的生产工时，以便于财务部门按照工时将成本中心(工序)的人工费再进一步分配到产品上。在这个例子当中，如果人力资源部门或生产部门没有及时提供相关基础数据或提供的数据失真，成本核算也会随着业务部门的数据失同理，采购部门需要及时并准确提供原材料的价格；生产部门需要及时并准确提供原材料领用及生产产品的原材料消耗量数据；质控部门需要提供质量成本的基础数据；研发部门需要提供针对研发相关科技产品的研发项目分配参数；设备部门需要提供维修费数据以及设这些无疑都需要业务部门的严密配合和无缝连接，否则，成本核这就从成本核算的需求角度提出了对业务部门提高成本核算参与没有业务部门的支撑，成本核算就无从算起。只有业务部门的成本意识得到增强，才能根据企业战略方案、发展目标的需求，对成本核算进行确定，才能让成本管理参与相关工作的人全面发挥作用，才企业可以根据自身特点和成本核算工作具备的相关模块知识，设计和构建实际的核算类型，同时根据生产自身产品的特点以及存在的形式可以按照“制造费用分配表”“工资分配表”“原材料分配表”“产品工时分配表”“产量及发货量报表”等基础表格的形式进行呈现。表格提供给财务部门之前由各相关业务部门领导签字确认，对准确性负责并可追溯。这样的方式能够让成本核算工作有科学合理、清晰明了的环节，确保经营发展工作中的财务数据能够满足充足财务部门对日常发生的生产相关成本或费用进行零星入账，月末根据收到业务部门提供的成本核算基础数据后，按照财务成本核算口径要求或者直接套用模板进行批量数据转化，生产分摊或者结转产品生产成本的做账底稿；之后按照产品生产成本的做账底稿，手工或者如果有一体化财务成本信息系统的企业，那就方便多了。业务部门的基础数据就可以考虑整合到成本信息系统，如企业的成本数据仓库(SAS系统)里去，即由业务部门按要求及时准确地在系统里录入基础数据，财务成本信息系统则根据抛账规则，可以实现自动读取业务、自动核算等智能成本核算。这样可以节省可观的人力、物力，把财务人员从基础和烦琐的财务工作中解放出1.4.4.2建立契合的成本核算制度制定企业产品成本核算制度，可从产品成本范围、成本归集、成本分配、成本结转、成本报告等环节入手，将企业自身产品成本核算把分散在各具体会计准则中的成本核算要求，统一规范、系统整识有了成本制度，就可以规范管理者的一些成本行为，并会通过成我认为成本核算岗位是最接近一线业务前沿的财务岗位。因为要处处与业务打交道，所以管理会计所要求的业财融合在成本核算岗位成本核算制度就是指导成本核算工作具体操作的“手顺书”和成本核算及分摊需要判断和归集，成本核算制度在规范财会人员操作的同时，也会提高财会人员的业务水平和理解能力，促进对成本核算来龙去脉的全面理解和准确归集能力，提高成本事项归集正确的。企业主要负责人应该重视成本核算的监管和督促，让成本管理的相关责任能够全面落实。负责监督的人员要切实根据公司内部成本考核指标口径，利用各方面信息，对成本核算活动的真实性、合法性、合理性等方面实施监督，促进成本核算的准确和规范，提高成本管理2013年9月6日，财政部下发的《关于印发〈企业产品成本核算制》(财会〔2013〕17号)文件。这个文件具有一定的普遍适用性，对大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业，制定产品成本核算制度的2014年12月24日，财政部下发《关于印发〈企业产品成本核算制通知》(财会〔2014〕32号)对石油石化行2015年11月12日，财政部下发《关于印发〈企业产品成本核算制》(财会〔2015〕20号)对钢铁行业的产品《关于印发〈企业产品成本核算制度》(财会〔2016〕21号)对煤炭行业的产品成2018年1月5日，财政部下发《关于印发〈企业产品成本核算制度——电网经营行业〉的通知》(财会〔2018〕2号)对电网经营行业的上述《关于印发〈企业产品成本核算制度(试行)〉的通知》作为各企业普遍适用的成本核算制度编制范本，将在本书结尾以附录形式列示，各企业可以以此为参考标准，结合自身特点编制成本核算办1.4.6成本核算的“想方设法，达到目的”1.4.6.1成本核算做到适合的细成本管理要求把成本核算单元进一步细分才能更好地进行成本控制，但是细分到什么程度才合适？应该说：成本没有粗与细，只有适用非标准成本法、目标成本法也罢，不要求足够细，而要做到适合的细。实际上，只要能揭示出不增值、不经济环节，提供一个管理的有效抓手，有一个基准知道哪个【例1-16】电信企业以前用传统成本法核算也能把成本管理进行下去，但随着竞争加剧和市场倒逼，电信企业只有利用作业成本法才能说得清楚成本发生情况，才能将成本管理进行下去。而对于服务行业的电信企业而言，区县分公司或营业厅就是电信企业合适的作业中家电企业以前用传统成本法核算成本也能把成本管理进行下去，但随着同质化竞争加剧，产品更新换代迅速，迫使家电企业不得不改进成本核算，进一步划小核算单元才能挖掘到成本潜力降成本，提升但是有些中小企业产品单一，生产工艺流程比较简单，就没必要1.4.6.2想方设法，达到目的这里需要说明的是，企业成本核算上需因地制宜，“想方设法，，只有适合与否”，只有因地制宜，没有固化规定。企业成本核算方法，可以针对企业自身特点进行个性化安排。各企业一定要具体情况具体分析，只要能够说清楚可。第2章从一道工序的成本核算说起本章导览企业的成本核算业务实操，大多是多种产品或多个工序或组合的成本核算，看似比较复杂，但如果从原理着手，弄明白以后，将会对后面理解大型企业的成本核算有很大的帮助。大型企业乃至500强企业烦琐的成本核算，就是这些简单原理的堆所谓“大道至简”，本章从基础原理开始，由简入繁，即从一道工序下单种产品或多种产品的成本核算开始，循序渐进地说明成本核大型企业生产工序再多，工艺再复杂，也是由多个“一道工序”构成。每道工序要么生产单种产品，要么生产多种产品。当“一道工序”作为成本核算对象，即需要说清楚一道工序花了什么钱、花了多少钱时，就要对工序进行成本核算。此时，工序作为成本核算对象，就像成本的“蓄水池”一样，将此道工序发生的所有成本流入这个成本“蓄水池”，这也是为什么很多企业喜欢称工序为“成本池”。工序作为归集成本的“成本池”，有一个新的名字，叫作工序成本中心。当“产品”作为成本核算对象，即需要说清楚产品花了什么钱、花了多少钱时，就要对产品进行成本核算。有的企业不核算至工序成本中心，直接核算至产品；有的企业先核算至工序成本中心，再从工序核算至产品。是否核算工序，取决于企业是否需要披露、是否需要考核评价工序成本中心的成本绩效。因此，需要管控、披露、考核工序，就需要核算；反之，就不需要核算。2.1一道工序单种产品的成本核算【例2-1】经过一道工序生产单种产品，假设生产的产品为M，并经过“采购材料→材料入库→主工序成本中心领用材料生产→另外发生一串费用将产成品生产出来→产成品入库→发货结转成本”这样一个典型“吸收成本法”(我称之为“滚雪球成本法”)核算流程，如图2-1所示。具体步骤如下：先将材料采购入库(本例均不考虑税金账)，以备生产产品M，如图2-1所示的仓库图标，表示存货。假设采购的是甲材料，买来后先入库是一个标准的财务动作。即使业务实际没有入库就直接拿去生产，财务账上也应该有“先将材料入库”这个动作痕迹。图2-1生产成本的结转就是存货(半成品/产成品)成本的结转贷：应付账款——各供应商等(忽略税金账，以下同)这时候，采购“原材料——甲”所花费的成本藏在仓库里，留下痕迹了，体现在“资产负债表”的“存货”科目中就是“原材料——开始生产。一道工序单种产品，意思是：仅一道工序就把最终产品“产成