会计实务：金融资产的核算

金融资产的核算任务指导

交易性金融资产交易性金融资产是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括企业为交易目的持有的债券投资、股票投资等，也包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产核算任务指导任务指导

交易性金融资产的核算“交易性金融资产”“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目交易性金融资产核算账户设置任务指导任务指导

交易性金融资产初始确认交易性金融资产核算

交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。

任务指导任务指导

交易性金融资产核算购入借：交易性金融资产----成本应收股利（应收利息）投资收益贷：银行存款任务指导【案例5-1】2×15年4月17日，滨华有限责任公司从二级市场购入乙公司股票100000股。每股价格10.1元，其中包含己宣告但尚未发放的现金股利0.1元/股，滨华有限责任公司另支付相关交易费用1200元。滨华有限责任公司将持有的乙公司股票划分为交易性金触资产。交易性金融资产核算任务指导（1）购入乙公司股票时：借：交易性金融资产--成本1000000

应收股利10000

投资收益1200

贷：银行存款1011200（2）4月25日，收到现金股利：借：银行存款10000

贷：应收股利10000交易性金融资产核算任务指导【案例5-2】2×15年7月3日，滨华有限责任公司从二级市场购入丁公司发行的债券10000张，每张面值100元，每张价格为102元（含已到付息期但尚未领取的利息2元），另发生交易费用6000元。该债券系2×07年7月1日发行，期限为5年，票面年利率为4%，每半年付息一次，到期归还本金。滨华有限责任公司将该债券划分为交易性金融资产。交易性金融资产核算任务指导任务指导

交易性金融资产核算（1）丙公司购入债券时：借：交易性金融资产--成本1000000应收利息20000投资收益6000贷：银行存款1026000（2）7月15日，丙公司收到利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000任务指导任务指导

交易性金融资产核算后续计量

交易性金融资产的后续计量包括持有期间现金股利或利息处理和持有期间公允价值变动的处理。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。按相应金额，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。任务指导任务指导

交易性金融资产核算

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，企业应将交易性金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值如果大于账面余额，差额计入当期损益，借记“交易性金融资产--公允价值变动”科目．贷记“公允价值变动损益”科目；如果交易性金融资产公允价值低于账面余额的差额作相反的会计分录。任务指导任务指导

交易性金融资产核算

【案例5-4】沿用【案例5-2】的资料，滨华有限责任公司和丁公司的其他相关资料如下：2×15年12月31日，丁公司的债券市价为100.50元（含2×15年下半年利息2元）。任务指导任务指导

交易性金融资产核算

（1）2015年12月31日，计算2015年下半年利息收入：借：应收利息20000贷：投资收益20000（2）收到20×8年下半年利息收入：借：银行存款20000贷：应收利息20000任务指导任务指导

交易性金融资产核算

（3）2015年12月31日，确认公允价值变动损益：借：公允价值变动损益15000贷：交易性金融资产--公允价值变动15000

注：(100-98.5)×10000=15000任务指导任务指导

交易性金融资产核算

3．交易性金融资产的处置处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按出售交易性金融资产实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金额资产的账面余额，贷记“交易性金融资产--成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。任务指导任务指导

交易性金融资产核算

同时，将原计入该金额资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。任务指导任务指导

交易性金融资产核算

【案例5-6】沿用【案例5-2】、【案例5-4】的资料，滨华有限责任公司和丁公司其他相关资料如下：2×16年3月31日，滨华有限责任公司将丁公司债券全部售出，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。任务指导任务指导

交易性金融资产核算

任务指导借：应收利息10000

贷：投资收益10000借：银行存款1170000

交易性金融资产--公允价值变动15000

贷：交易性金融资产--成本1000000

公允价值变动损益15000投资收益170000借：银行存款10000

贷：应收利息10000任务指导

持有至到期投资

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产持有至到期投资核算任务指导任务指导

持有至到期投资核算特征1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期3.企业有能力将该金融资产持有至到期任务指导任务指导

持有至到期投资核算企业对持有至到期投资的会计处理，应着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类，主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认以及将其处置时损益的处理。任务指导任务指导

持有至到期投资核算（一）账户设置为了核算持有至到期投资的取得、利息的收取、处置等业务，企业应设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目。任务指导任务指导

持有至到期投资核算“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。该科目可按持有至到期投资的类别和品种分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等科目进行明细核算。任务指导任务指导

持有至到期投资核算其中，成本指投资成本，是企业购入债券时的票面价值；利息调整指企业购入债券的成本与实际支付的购买价款的差额；应计利息是企业购买的到期一次还本付息债券在每个会计期末按权责发生制计算的本期应计债券利息。该科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。任务指导任务指导

持有至到期投资核算核算1.持有至到期投资的初始计量2.持有至到期投资的利息3.持有至到期投资的减值4.持有至到期投资的处置任务指导任务指导

1.持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。持有至到期投资核算任务指导任务指导

企业取得持有至到期投资时，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资--成本”科目，按支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额借记或贷记“持有至到期投资--利息调整”科目。持有至到期投资核算任务指导任务指导

借：持有至到期投资--成本应收利息贷：银行存款持有至到期投资--利息调整（也可在借方）。持有至到期投资核算任务指导【案例5-7】2×15年1月1日，滨华有限责任公司以银行存款，购入同日发行的公司债券10000张，每张面值为100元，期限5年，票面利率为5%，每年末计息，次年1月5日支付，最后一期利息与本金到期时一起收回。实际利率为4%，实际支付价款1044490元。滨华有限责任公司购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。任务指导任务指导持有至到期投资核算滨华有限责任公司2×15年1月1日，购入债券的账务处理如下：借：持有至到期投资--成本1000000--利息调整44490

贷：银行存款1044490任务指导任务指导持有至到期投资核算任务指导

2．持有至到期投资的利息企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。其中，实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。持有至到期投资核算任务指导任务指导

摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。持有至到期投资核算任务指导任务指导

企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。持有至到期投资核算任务指导任务指导

在资产负债表日，持有至到期投资若为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资--利息调整”科目。持有至到期投资核算任务指导任务指导任务指导

持有至到期投资若为一次还本付息债券投资的．企业应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资--应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资--利息调整”科目。持有至到期投资核算任务指导任务指导

【案例5-8】沿用【案例5-7】资料，编制滨华有限责任公司持有债券期间的账务处理。根据【案例5-7】由此可编制表5-1：持有至到期投资核算2×15年2×16年2×17年2×18年2×19年任务指导

根据上述数据，滨华有限责任公司的有关账务处理如下：（1）2×15年l2月31日，确认实际利息收入：借：应收利息50000

贷：投资收益41780

持有至到期投资--利息调整8220（2）2×16年1月5日，收到票面利息：借：银行存款50000

贷：应收利息50000（3）2×16年l2月31日，确认实际利息收入：借：应收利息50000

贷：投资收益41451持有至到期投资--利息调整8549持有至到期投资核算任务指导任务指导

（4）2×17年1月5日，收到票面利息：借：银行存款50000

贷：应收利息50000（5）2×17年12月31日，确认实际利息收入：借：应收利息50000

贷：投资收益41109

持有至到期投资--利息调整8891（6）2×18年1月5日，收到票面利息：借：银行存款50000

贷：应收利息50000（7）2×18年12月31日，确认实际利息：借：应收利息50000

贷：投资收益40753

持有至到期投资--利息调整9247持有至到期投资核算任务指导

（8）2×19年1月5日，收到票面利息：借：银行存款50000

贷：应收利息50000（9）2×19年l2月31日，确认实际利：借：应收利息50000

贷：投资收益40417

持有至到期投资--利息调整9583（10）2×20年1月1日，收到票面利息、本金：借：银行存款等1050000

贷：持有至到期投资--成本1000000

应收利息50000持有至到期投资核算任务指导任务指导

假定滨华有限责任公司购买的是到期一次还本付息债券，票面利率5%，实际利率4%，支付价款1027375元，其他条件同【案例5-7】。持有至到期投资核算2×15年2×16年2×17年2×18年2×19年

根据上述数据，滨华有限责任公司的有关账务处理如下：（1）2×15年1月1日，购入债券的账务处理如下：借：持有至到期投资--成本1000000--利息调整27375

贷：银行存款1027375（2）2×15年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资--应计利息50000

贷：投资收益41095

持有至到期投资—利息调整8905（3）2×16年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资--应计利息50000

贷：投资收益42739

持有至到期投资—利息调整7261持有至到期投资核算任务指导

（4）2×17年12月31日：借：持有至到期投资--应计利息50000

贷：投资收益44448

持有至到期投资—利息调整5552（5）2×18年12月31日，确认实际利息：借：持有至到期投资--应计利息50000

贷：投资收益46226

持有至到期投资—利息调整3774持有至到期投资核算任务指导任务指导

（6）2×19年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和利息等：借：持有至到期投资--应计利息50000

贷：投资收益48117

持有至到期投资—利息调整1883借：银行存款1250000

贷：持有至到期投资--成本1000000--应计利息250000任务指导持有至到期投资核算任务指导

持有至到期投资核算3．持有至到期投资的减值根据《企业会计准则--金融工具的确认与计量》的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。因此，企业对于持有至到期投资应于资产负债表日进行减值测试。任务指导任务指导

持有至到期投资核算持有至到期投资以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。任务指导任务指导

持有至到期投资核算为了核算持有至到期投资的减值情况，企业应设置“持有至到期投资减值准备”科目。资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失--计提的持有至到期投资减值准备”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目；任务指导任务指导

持有至到期投资核算已计提减值准备的持有至到期投资价值又得以恢复，应在原计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。该科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。任务指导任务指导

持有至到期投资核算4．持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资--成本、利息调整、应计利息’科目，按借贷双方的差额．贷记或借记“投资收益”科目。任务指导任务指导

持有至到期投资核算借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资--成本

--利息调整、

--应计利息投资收益（差额）(也可在借方)任务指导任务指导

持有至到期投资核算【案例5-9】沿用【案例5-7】、【案例5-8】资料，假如2×17年1月1日，滨华有限责任公司将其持有至到期投资（乙公司债券）全部出售，取得价款1080000元。任务指导任务指导

持有至到期投资核算滨华有限责任公司应作会计分录：借：银行存款1080000

贷：持有至到期投资--成本1000000--利息调整27721

应收利息50000

投资收益2279任务指导任务指导

持有至到期投资核算注意：如果企业部分出售持有至到期投资的金额较大（通常指出售部分达到或超过企业持有至到期投资总额5%的情形），且不属于企业会计准则所允许的例外情况，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。任务指导任务指导

持有至到期投资核算5．持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资到期时，若为到期一次还本付息的持有至到期投资，应按实际收到的款项借记“银行存款”科目，按持有至到期投资的账面价值贷记“持有至到期投资（成本、应计利息）”科目；任务指导任务指导

持有至到期投资核算若为分期付息到期还本的持有至到期投资，应按实际收到的款项借记“银行存款”科目，按持有至到期投资的账面价值贷记“持有至到期投资（成本）”科目，按收到的最后一期利息贷记“应收利息”科目。任务指导任务指导任务指导

可供出售金融资产核算可供出售金融资产可供出售金融资产，是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和持有至到期投资的非衍生金融资产。任务指导二、可供出售金融资产核算（一）账户设置为了核算可供出售金融资产的取得、现金股利或利息的收取、处置等业务，企业设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”、“应收股利”、“应收利息”等科目。任务指导可供出售金融资产核算任务指导“可供出售金融资产”科目属于资产类科目，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。该科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”科目等进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。任务指导可供出售金融资产核算任务指导可供出售金融资产发生减值的，可以在“可供出售金融资产”科目下“公允价值变动”明细账户进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。“其他综合收益”科目核算企业可供出售金融资产应计入所有者权益的公允价值变动。任务指导可供出售金融资产核算任务指导任务指导

可供出售金融资产核算

会计处理1.可供出售金融资产的初始确认2.可供出售金融资产的现金股利和利息3.可供出售金融资产的公允价值变动4.可供出售金融资产的减值5.持有至到期投资转换为可供出售金融资产

任务指导任务指导1．可供出售金融资产的初始确认企业取得可供出售金融资产时，与交易性金融资产一样也是按公允价值计量，但不同的是可供出售金融资产取得时，相关交易费用应计入初始入账金额。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。可供出售金融资产核算任务指导任务指导（1）可供出售金融资产为股票投资的，企业按购入可供出售金融资产的公允价值（不含已宣告但尚未发放的现金股利）和支付的相关交易费用的金额之和借记“可供出售金融资产--成本”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利的金额，借记“应收股利”科目，按企业所支付的价款总额，贷记“银行存款”等科目。可供出售金融资产核算任务指导任务指导借:可供出售金融资产--成本应收股利贷:银行存款可供出售金融资产核算任务指导任务指导（2）可供出售金融资产为债券投资的，企业取得可供出售金融资产时，应按该投资的面值，借记“可供出售金融资产--成本”科目，按支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目．按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产--利息调整”科目。可供出售金融资产核算任务指导可供出售金融资产核算任务指导借:可供出售金融资产--成本（面值）应收利息贷:银行存款可供出售金融资产--利息调整(差额)

（也可在借方）任务指导任务指导【案例5-10】2×15年5月6日，滨华有限责任公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告但尚未发放的现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。滨华有限责任公司将其划分为可供出售金融资产。2×15年5月10日，滨华有限责任公司收到乙公司发放的现金股利150000元。可供出售金融资产核算任务指导任务指导（1）2×15年5月6日，购入股票：借：可供出售金融资产--成本10010000

应收股利150000

贷：银行存款10160000（2）2×15年5月10日，收到现金股利：借：银行存款150000

贷：应收股利150000可供出售金融资产核算任务指导

【案例5-11】2×15年1月1日，滨华有限责任公司支付价款1028240元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。滨华有限责任公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。任务指导可供出售金融资产核算任务指导假定无交易费用和其他因素的影响，滨华有限责任公司的账务处理如下：2×15年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产--成本1000000--利息调整28240

贷：银行存款1028240任务指导可供出售金融资产核算任务指导任务指导2．可供出售金融资产的现金股利和利息可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。可供出售金融资产为股票投资的，被投资单位宣告发放现金股利时，按相应金额借:应收股利贷:投资收益可供出售金融资产核算任务指导任务指导可供出售金融资产为债券投资的，企业应当在可供出售金融资产持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得可供出售金融资产时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可以按票面利率计算利息收入可供出售金融资产核算任务指导任务指导企业在资产负债表日,可供出售金融资产若为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售金融资产摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记“可供出售金融资产--利息调整”科目。可供出售金融资产核算任务指导任务指导可供出售金融资产若为一次还本付息债券投资的，企业应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产--应计利息”科目，按可供出售金融资产摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记“可供出售金融资产--利息调整”科目。可供出售金融资产核算任务指导任务指导【案例5-12】沿用【案例5-10】资料，2×16年5月9日，乙公司宣告发放现金股利每股0.2元。2×16年5月13日，滨华有限责任公司收到乙公司发放的现金股利。可供出售金融资产核算任务指导任务指导（1）2×16年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利400000

贷：投资收益400000（2）2×16年5月13日，收到现金股利：借：银行存款400000

贷：应收股利400000可供出售金融资产核算任务指导【案例5-13】沿用【案例5-11】资料，2×15年12月31日，收到债券利息。实际利息＝1028240×3%＝30847.2（元）利息调整摊销＝40000-30847.2＝9152.8（元）年末摊余成本＝1028240-9152.8＝1019087.2（元）借：应收利息40000

贷：投资收益30847.2

可供出售金融资产--利息调整9152.8借：银行存款40000

贷：应收利息40000任务指导可供出售金融资产核算任务指导任务指导3．可供出售金融资产的公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。可供出售金融资产核算任务指导任务指导会计处理为：在资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于账面余额，企业应当按其差额，借记“可供出售金融资产--公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目；在资产负债表日，可供出售金融资产公允价值低于账面余额，企业应当按其差额，作相反的会计分录。可供出售金融资产核算任务指导任务指导【案例5-14】沿用【例5-10】资料，2×15年6月30日，该股票市价为每股5.2元。2×15年12月31日，滨华有限责任公司仍持有该股票；当日，该股票每股市价5元。（1）2×15年6月30日，确认股票的价格变动：借：可供出售金融资产--公允价值变动390000

贷：其他综合收益390000（2）2×15年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益400000

贷：可供出售金融资产--公允价值变动400000可供出售金融资产核算任务指导任务指导【案例5-15】沿用【案例5-11】资料，2×15年12月31日，该债券的市价为1025000元。2×15年12月31日，年末摊余成本1019087.2元，公允价值变动5912.8元（1025000-1019087.2）借：可供出售金融资产--公允价值变动5912.8

贷：其他综合收益5912.8可供出售金融资产核算任务指导任务指导4．可供出售金融资产的减值资产负债表日，企业确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借：资产减值损失贷：其他综合收益（按应从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额）贷：可供出售金融资产--公允价值变动（差额）可供出售金融资产核算任务指导【案例5-16】2×13年8月10日，滨华有限责任公司支付价款2030000元在二级市场购入乙公司股票100000股。滨华有限责任公司将该股票划分为可供出售金融资产。2×13年12月31日，该股票价格为19元/股，这期间乙公司股票价格属于正常的市场波动。2×14年12月31日，由于乙公司财务状况的恶化影响了公司的正常经营，乙公司股票价格下跌到12元/股。2×15年，乙公司通过整顿，财务状况得到了明显好转，公司经营逐渐恢复正常，2×15年12月31日股票的价格又上涨到15元。可供出售金融资产核算任务指导滨华有限责任公司应作会计分录如下：（1）2×13年8月10日，购入股票时：借：可供出售金融资产--成本2030000

贷：银行存款2030000（2）2×13年12月31日，确认公允价值变动：借：其他综合收益130000

贷：可供出售金融资产--公允价值变动130000任务指导可供出售金融资产核算任务指导（3）2×14年12月31日，由于乙公司财务状况的恶化影响了公司的正常经营，乙公司股票价格下跌到12元/股，属于发生减值：借：资产减值损失830000

贷：可供出售金融资产--公允价值变动700000

其他综合收益130000（4）2×15年12月31日，股票的价格又上涨到15元：借：可供出售金融资产--公允价值变动300000

贷：其他综合收益300000任务指导可供出售金融资产核算任务指导【案例5-17】2×14年1月1日，滨华有限责任公司支付价款500000元，从二级市场购入丁公司按年付息、一次还本的债券5000张，每张面值100元，票面利率4%，5年期。实际利率4%。滨华有限责任公司购入后划分为可供出售金融资产。但此后丁公司财务状况出现了恶化，2×14年12月31日，丁公司债券的市场价格大幅下跌到每张80元，滨华有限责任公司收到当年债券利息。2×15年丁公司经过整顿治理，财务状况得到好转，2×15年12月31日该债券的公允价值上升到每张90元。任务指导可供出售金融资产核算任务指导滨华有限责任公司应作会计分录如下：（1）2×14年1月1日，购入债券时：借：可供出售金融资产--成本500000

贷：银行存款500000（2）2×14年12月31日，确认利息收入及减值损失：借；应收利息20000

贷：投资收益20000借：银行存款20000

贷：应收利息20000借：资产减值损失100000

贷：可供出售金融资产--公允价值变动100000可供出售金融资产核算任务指导（3）2×15年12月31日，确认利息收入及债券升值：应确认的利息收入＝（500000－100000