税务会计课件：消费税会计

消费税会计“

知识导览3.1消费税会计概述要准确核算消费税纳税义务，首先应该掌握消费税的税制要素。一、税制要素：1.纳税人与征收环节在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。消费税原则上是单一环节课征，一般在生产、委托加工和进口环节课征，其他环节不再课征。但出于提高征管效率和发挥调节功能的考虑，对纳税人、征收环节做出了以下特殊规定：（1）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节课征，从事金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品商业零售的单位和个人为纳税人。3.1消费税会计概述一、税制要素：1.纳税人与征收环节（2）在卷烟批发环节加征一道消费税，从事卷烟批发业务的单位和个人为纳税人，纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。（3）对超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为纳税人。（4）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。3.1消费税会计概述一、税制要素：2.税目与税率3.1消费税会计概述一、税制要素：3.计税依据（1）生产销售应税消费品消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×定额税率实行复合计税办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。纳税人销售应税消费品时，作为消费税计税依据的销售额，与增值税销售额的口径相同。销售数量，是指应税消费品的数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。3.1消费税会计概述一、税制要素：3.计税依据（2）自产自用应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）成本，是指应税消费品的产品生产成本。利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。自产自用应税消费品的销售数量，为应税消费品的移送使用数量。3.1消费税会计概述一、税制要素：3.计税依据（3）委托加工应税消费品委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）3.1消费税会计概述一、税制要素：3.计税依据（3）委托加工应税消费品材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。委托加工应税消费品的销售数量，为纳税人收回的应税消费品数量。3.1消费税会计概述一、税制要素：3.计税依据（4）进口应税消费品进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。进口应税消费品的销售数量，为海关核定的应税消费品进口征税数量。3.1消费税会计概述一、税制要素：3.计税依据（4）进口应税消费品纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。具体核定权限规定为：卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；进口的应税消费品的计税价格由海关核定。二、会计主体与会计科目：1.消费税的会计主体消费税的纳税人和扣缴义务人，都是消费税的会计主体。消费税制度规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。也就是说，受托方为单位的，委托方和受托方均应就其纳税义务和扣缴义务进行会计核算。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后自行缴纳消费税。3.1消费税会计概述二、会计主体与会计科目：2.会计科目设置（1）税金及附加消费税是价内税，纳税人生产销售应税消费品、产生纳税义务时，应缴纳的消费税应借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。纳税人缴纳的消费税通过“税金及附加”科目计入当期损益。还有部分情况下，纳税人缴纳的消费税计入成本费用科目中。3.1消费税会计概述二、会计主体与会计科目：2.会计科目设置（2）应交税费——应交消费税纳税人、扣缴义务人应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，纳税人计提应纳消费税额或扣缴义务人代收消费税额时，计入贷方；将消费税额缴纳入库时，计入借方。贷方余额反映应交未交的消费税，或者已代收尚未缴纳入库的消费税。另外，纳税人以外购或委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品应纳的消费税，符合有关条件可以扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳消费税额，可以扣除的这部分消费税额计入“应交税费——应交消费税”的借方。3.1消费税会计概述一、生产应税消费品：1.一般生产销售业务的核算纳税人生产销售应税消费品，应按照前述公式计算其应纳消费税额，借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”；将消费税缴纳入库时，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”等科目。纳税人销售自产的应税消费品时，消费税与增值税交叉课征，消费税的销售额的口径与增值税相同，均是收到的全部价款和价外费用，不包括销售应税消费品收取的销项税额，也不包括符合条件的代垫运费，以及政府性基金和行政事业性收费。3.2生产应税消费品的核算例3—1：甲日化厂2019年12月向某商场销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票注明金额10万元、税额1.3万元；该批化妆品已发出、款项已收到。已知该批化妆品成本为6万元。应纳消费税额＝10×15%＝1.5（万元）甲公司应做如下会计处理：借：银行存款113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000借：主营业务成本60000

贷：库存商品600003.2生产应税消费品的核算计提消费税：借：税金及附加15000

贷：应交税费——应交消费税15000缴纳消费税：借：应交税费——应交消费税15000

贷：银行存款150003.2生产应税消费品的核算一、生产应税消费品：1.包装物押金的核算3.2生产应税消费品的核算应税消费品连同包装物销售①是→无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税②否→收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。仅将逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。一、生产应税消费品：1.包装物押金的核算（1）对非酒类产品收取的包装物押金企业收取押金时，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”；退还押金做相反会计分录。没收押金时，借记“其他应付款”，将没收的押金价税分离，分别贷记“其他业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”；同时以其他业务收入金额作为销售额计算应缴纳的消费税，借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。3.2生产应税消费品的核算例3—2：甲化工厂2019年12月销售一批涂料给A公司，售价11.3万元（含税）；另收取包装物押金1万元，向A公司开具收据。约定30日内A公司返还包装物、甲厂退还押金。涂料已发出，款项12.3万元已收到。已知该批涂料成本为7万元，包装物成本已摊销完毕。甲化工厂会计处理如下：甲化工厂销售涂料并收取包装物押金：借：银行存款123000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000

其他应付款——包装物押金（A公司）10000借：税金及附加4000

贷：应交税费——应交消费税40003.2生产应税消费品的核算A公司30日内完整退还包装物，甲厂应退还押金：借：其他应付款——包装物押金（A公司）10000

贷：银行存款10000假如A公司不慎将包装物毁损，无法退还，甲厂没收押金，则甲厂应纳增值税＝10000÷（1＋13%）×13%＝1150.44（元）应纳消费税＝10000÷（1＋13%）×4%＝353.98（元）会计处理如下：借：其他应付款——包装物押金（A公司）10000

贷：其他业务收入8849.56应交税费——应交增值税（销项税额）1150.44借：税金及附加353.98

贷：应交税费——应交消费税353.983.2生产应税消费品的核算一、生产应税消费品：1.包装物押金的核算（2）对啤酒、黄酒收取的包装物押金这两类酒都是从量定额征收消费税，因此对销售啤酒、黄酒没收的押金，只能按规定计缴增值税，无法将押金计征消费税。计征增值税的原则和核算方法同上。3.2生产应税消费品的核算一、生产应税消费品：1.包装物押金的核算（3）对啤酒、黄酒以外的酒类产品收取的包装物押金收取啤酒、黄酒以外的酒类产品的包装物押金时，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”，同时按规定计算应纳增值税额和消费税额，借记“其他业务成本”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交消费税”；期限内退还包装物押金时，做收取押金相反的会计分录。没收押金时，无需再计缴增值税和消费税，按实际没收的总金额，借记“其他应付款”，贷记“其他业务收入”。3.2生产应税消费品的核算例3—3：甲酒厂2019年12月销售散装白酒20吨给A公司，开具专用发票注明金额20万元、税额2.6万元；同时收取品牌使用费0.5万元，另开具普通发票。收取包装物押金1万元，开具企业内部结算票据。上述款项共计24.1万元均已收到。该批白酒成本为120000元。白酒销项税额＝26000＋5000÷（1＋13%）×13%＝26575.22（元）押金对应销项税额＝10000÷1.13×13%＝1150.44（元）押金对应消费税额＝10000÷1.16×20%＝1769.91（元）白酒应纳消费税＝〔200000＋5000÷（1＋13%）〕×20%+20×2000×0.5＝60884.96（元）3.2生产应税消费品的核算甲厂应做如下会计分录：借：银行存款231000

贷：主营业务收入204424.78

应交税费——应交增值税（销项税额）26575.22借：税金及附加60884.96

贷：应交税费——应交消费税60884.96借：主营业务成本120000

贷：库存商品120000借：银行存款10000

贷：其他应付款——包装物押金（A公司）100003.2生产应税消费品的核算借：其他业务成本2920.35

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1150.44

应交税费——应交消费税1769.91如果A公司在约定期限内归还包装物，甲公司应全额退还押金：借：其他应付款——包装物押金（A公司）10000

贷：银行存款10000如果A公司未在约定期限内归还包装物，甲公司应没收押金：借：其他应付款——包装物押金（A公司）10000

贷：其他业务收入100003.2生产应税消费品的核算二、自产自用应税消费品：根据规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。3.2生产应税消费品的核算销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：一是销售价格明显偏低并无正当理由的；二是无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。二、自产自用应税消费品：所称同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。3.2生产应税消费品的核算二、自产自用应税消费品：1.用于连续生产应税消费品自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税，也不缴纳增值税，只需按照存货的生产领用进行会计处理，不涉及纳税义务。3.2生产应税消费品的核算二、自产自用应税消费品：2.用于连续生产非应税消费品自产应税消费品用于连续生产非应税消费品，比如用自产的成品油作为原料生产其他化工产品，成品油在移送使用的当天，发生消费税纳税义务。注意按照税制规定准确计算应纳消费税额，并将其计入未来产品的生产成本中。这种情况并不产生增值税纳税义务。领用自产的应税消费品生产非应税消费品，借记“生产成本——基本生产成本”，按照领用项目的实际成本贷记“库存商品”“自制半成品”等科目，同时按照应纳消费税额，贷记“应交税费——应交消费税”。3.2生产应税消费品的核算二、自产自用应税消费品：3.用于在建工程、管理部门、非生产机构自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构的情况，均发生消费税纳税义务，同时要结合实际用途，判断是否属于增值税视同销售货物。“营改增”后不存在“非增值税应税项目”，如果将自产货物用于集体福利设施或集体福利部门，则增值税应视同销售；否则，增值税无需视同销售。换言之，在建工程和非生产机构如果不属于集体福利设施或集体福利部门，增值税不视同销售。3.2生产应税消费品的核算二、自产自用应税消费品：3.用于在建工程、管理部门、非生产机构纳税人将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构时，根据实际用途，借记“在建工程”“固定资产”“管理费用”“销售费用”等科目，按照领用货物的成本贷记“库存商品”，按照实际应纳消费税额贷记“应交税费——应交消费税”；如果用于集体福利部门或集体福利设施，还应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。3.2生产应税消费品的核算例3—4：甲公司（主营建筑材料制造，增值税一般纳税人）2019年12月领用一批自产实木地板，用于装修本公司职工健身中心，该批实木地板账面价值9万元，按当月同品牌型号的木地板售价计算，该批实木地板售价为13万元（含税）。已知职工健身中心为单独计价的固定资产，目前尚在装修中。该实木地板应纳增值税＝130000÷（1＋13%）×13%＝14955.75（元）该实木地板应纳消费税＝130000÷（1＋13%）×5%＝5752.21（元）甲公司会计处理如下：借：在建工程——职工健身中心110707.96

贷：库存商品——XX实木地板90000

应交税费——应交增值税（销项税额）14955.75应交税费——应交消费税5752.21假如该实木地板用于本公司办公大楼，则无需计算增值税，其他核算方法相同。3.2生产应税消费品的核算二、自产自用应税消费品：4.用于提供劳务、广告、样品自产应税消费品用于提供劳务、广告、样品的情况，均发生消费税纳税义务。同时还要判断是否发生增值税纳税义务。属于生产经营范畴的劳务，增值税无需视同销售货物。直接用于企业制作广告或者橱窗样品的应税消费品，亦不发生增值税纳税义务。但赠送给消费者用于个人消费的应税消费品，属于增值税视同销售货物。纳税人将自产应税消费品用于提供劳务、广告、样品的，根据实际用途，借记“其他业务成本”“管理费用”“销售费用”等科目，按照领用货物的成本贷记“库存商品”，贷记“应交税费——应交消费税”；属于前述增值税视同销售的，还应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。3.2生产应税消费品的核算例3—5：甲公司2019年12月将一批自产高档化妆品交给广告公司制作商品广告，同时更新了一批代销商场专柜的样品，使用的高档化妆品账面成本20000元，该批产品当月平均售价35000元（含税）。该批产品应纳消费税额＝35000÷（1＋13%）×15%＝4646.02（元）甲公司会计处理如下：借：销售费用——XX产品广告24646.02

贷：库存商品——XX产品20000.00应交税费——应交消费税4646.023.2生产应税消费品的核算二、自产自用应税消费品：5.用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资等情况时，消费税和增值税纳税义务同时发生，一般情况下应借记“营业外支出”，按照应税消费品的实际成本贷记“库存商品”，按照实际应纳的消费税和增值税额，贷记“应交税费——应交消费税”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”。自产应税消费品用于职工福利和奖励时，消费税和增值税纳税义务同时发生，并应按照销售商品的会计处理确认收入、结转成本、计缴增值税和消费税，应纳消费税额应计入“税金及附加”科目。增值税价税合计计入“应付职工薪酬——职工福利费”或“应付职工薪酬——非货币性福利”，再根据受益对象计入当期损益或相关成本中。3.2生产应税消费品的核算例3—6：甲公司（主营白酒制造，增值税一般纳税人）将自制保健酒发给职工作福利，每位职工一箱。该厂共有职工200人，其中生产工人150人，车间管理人员30人，厂部管理人员10人，销售人员10人。该批保健酒的实际成本为10万元，市场平均售价为15万元（不含税），适用消费税率为10%。应列入非货币性福利的金额＝150000×（1＋13%）＝169500（元）发给职工时：借：应付职工薪酬——非货币性福利169500

贷：主营业务收入150000

应交税费——应交增值税（销项税额）19500借：主营业务成本100000

贷：库存商品1000003.2生产应税消费品的核算计提消费税：借：税金及附加15000

贷：应交税费——应交消费税15000将职工薪酬根据受益对象计入成本费用科目：其中：生产成本＝169500×150/200＝127125（元）制造费用＝169500×30/200＝25425（元）管理费用＝169500×10/200＝8475（元）销售费用＝169500×10/200＝8475（元）借：生产成本127125

制造费用25425

管理费用8475

销售费用8475

贷：应付职工薪酬——非货币性福利1695003.2生产应税消费品的核算二、自产自用应税消费品：6.其他消费税暂行条例实施细则对自产自用应税消费品“用于其他方面”的界定，是一个不完整的罗列，但上述纳税义务判定和会计核算方法已包含所有情况。比如，将自产应税消费品用于交际应酬亦属于“用于其他方面”而产生消费税纳税义务，该情况同时属于增值税视同销售货物，应按照应纳增值税、消费税额与该应税消费品实际成本的合计数，借记“管理费用”等科目，贷记“库存商品”，同时贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交消费税”。3.2生产应税消费品的核算二、自产自用应税消费品：6.其他纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。3.2生产应税消费品的核算例3—7：2019年12月，甲公司（增值税一般纳税人）因资金周转困难，与其债权人乙公司协议，以自产实木地板抵偿应付乙公司的债务50万元。已知该批实木地板账面成本为40万元，按照市场平均售价（含税）即为50万元；按照曾经最高销售价格，该批实木地板价值56.5万元（含税）。甲公司应纳增值税额＝（500000÷1.13）×13%＝442477.88×13%＝57522.12（元）甲公司应纳消费税额＝（565000÷1.13）×5%＝500000×5%＝25000（元）甲公司的会计处理如下：借：应付账款500000

贷：主营业务收入442477.88

应交税费——应交增值税（销项税额）57522.12借：主营业务成本400000

贷：库存商品400000借：税金及附加25000

贷：应交税费——应交消费税250003.2生产应税消费品的核算三、以外购应税消费品生产应税消费品：纳税人以外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，其应纳消费税额可以扣除生产领用的外购或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税额。目前消费税政策对可以扣除已纳消费税的应税消费品的范围、抵扣税额的计算公式和需要的备查资料都做出了明确的规定。可以扣除的已纳消费税的应税消费品的范围如下表所示。3.2生产应税消费品的核算3.2生产应税消费品的核算用途序号可抵扣已纳消费税的应税消费品用于生产1外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟2外购或委托加工收回的已税高档化妆品生产的高档化妆品3外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石4外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火5外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆6外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子7外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板8外购、进口和委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油9外购或委托加工收回的已税摩托车连续生产应税摩托车10从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒用于销售11委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。三、以外购应税消费品生产应税消费品：当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税款的扣除，应按当期生产领用数量计算。实行从价定率办法计算应纳税额的，计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价公式中的买价，是纳税人取得外购应税消费品的增值税专用发票上注明的不含税销售额。纳税人应整理保留相关发票抵扣联，同时可设置抵扣税款台账，记录期初库存、当期购进、当期领用应税消费品的数量、金额，据以计算当期准予扣除的买价。3.2生产应税消费品的核算三、以外购应税消费品生产应税消费品：实行从量定额办法计算应纳税额的，计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量＝期初库存外购应税消费品数量＋当期购进外购应税消费品数量－期末库存外购应税消费品数量会计核算时，可根据实际领用应税消费品的数量，计算对应可以扣除的已纳消费税额并将其结转到“应交税费——应交消费税”科目借方，以实现对当期应纳消费税额的扣减，同时将原材料成本中扣除已纳消费税额后的余额结转生产成本。3.2生产应税消费品的核算例3—8：2019年12月2日，甲化工厂外购100L高档化妆品A作为原料生产高档化妆品B，取得增值税专用发票注明金额、税额分别为1200000元和156000元，支付运费取得增值税专用发票注明金额、税额分别为2000元和180元，入库前支付其他杂项费用480元，取得增值税普通发票。上述相关款项已支付、化妆品A已入库。甲公司会计处理如下：借：原材料——A1202480

应交税费——应交增值税（进项税额）156180

贷：银行存款13586603.2生产应税消费品的核算已知12月初库存A成本金额为716500元，其中有1500元是运杂费等项目归集到成本中的金额，采购A的增值税专用发票对应的不含税价是715000元，数量为55L，对应的消费税额107250元。甲厂对存货采用先进先出法核算。12月份生产B共领用A的数量为120L，除了期初库存55L以外还有当月购进的65L，对应的消费税额总计224250元（＝107250＋1200000×15%×65÷100）。当月领用原材料A的账面成本总计1498112元（＝716500＋1202480×65÷100）。期初库存、当期领用和月末结存的原材料A的数量、对应专用发票注明的金额（买价）以及对应的消费税额，如以下台账所示：3.2生产应税消费品的核算3.2生产应税消费品的核算注意该抵扣台账的“对应专用发票注明金额”，记载的是购进和领用的应税消费品A对应购进发票上记载的不含税买价，该买价与购进和领用数量对应，但不等于会计的账面成本。因为该账面成本除了A的不含税买价以外，还包含购买A时发生的、应归集到其成本中的运杂费等项目。根据上述信息，根据领用数量结转生产成本：借：生产成本1273862

应交税费——应交消费税224250

贷：原材料——A1498112已知12月份对外销售高档化妆品B取得不含税销售额共计3120000元，已计入“主营业务收入——B”。则生产销售B应纳消费税额为468000元（＝3120000×15%），扣除已纳税额224250元，将余额243750元缴纳入库。3.2生产应税消费品的核算确认应纳消费税额并缴纳入库：借：税金及附加468000

贷：应交税费——应交消费税468000借：应交税费——应交消费税243750

贷：银行存款2437503.2生产应税消费品的核算三、以外购应税消费品生产应税消费品：还有一种常用的处理方法，在“应交税费”下增设一个二级科目“待扣消费税”，反映外购应税消费品对应的已纳消费税额。外购应税消费品时，将该金额从原材料成本中剥离出来单独记载；月末根据实际领用应税消费品数量、成本金额结转“生产成本”，同时将按照根据公式计算出的当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款，从“应交税费——待扣除消费税”转入“应交税费——应交消费税”的借方，以实现对当期应纳消费税额的扣减。结转后，“应交税费——待扣消费税”期末借方余额反映尚未领用的期末库存外购应税消费品的已纳税额。3.2生产应税消费品的核算例3—9：相关信息同例3—8。甲公司采购业务会计处理如下：借：原材料——A1022480

应交税费——应交增值税（进项税额）156180

应交税费——待扣除消费税180000

贷：银行存款1538660已知12月初库存A成本金额为609250元，“应交税费——待扣除消费税”借方余额为107250元；12月份共领用A的成本金额为1273862元，对应“应交税费——待扣除消费税”金额为224250元。生产领用A时，结转生产成本：借：生产成本——B1273862

贷：原材料——A12738623.2生产应税消费品的核算结转生产领用A对应的待扣除税额：借：应交税费——应交消费税224250

贷：应交税费——待扣除消费税224250确认应纳消费税额并缴纳入库：借：税金及附加468000

贷：应交税费——应交消费税468000借：应交税费——应交消费税243750

贷：银行存款243750“应交税费——待扣除消费税”借方余额为63000元，可在以后生产领用时扣除。3.2生产应税消费品的核算一、受托方的核算：委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。代收代缴税款是受托方的法定义务，必须准确履行。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。受托方按照规定计算委托方应纳税款，在向委托方交货时代收税款，并向本单位机构所在地主管税务机关解缴税款。按照规定，受托方还应向委托方开具《代扣代收税款凭证》。3.3委托加工应税消费品的核算一、受托方的核算：受托方代收税款时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”；将税款解缴入库时，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”。3.3委托加工应税消费品的核算例3—10：甲乙公司均为鞭炮烟花生产加工企业、增值税一般纳税人。2019年12月甲受托为乙公司加工一批烟花，乙公司提供原材料价格为20万元（不含税），甲公司收取加工费10万元（含税）、辅助材料费4万元（含税）。已知甲公司未生产过同类烟花。甲公司应纳增值税＝100000÷（1＋13%）×13%＋40000÷（1＋13%）×13%＝88495.58×13%＋35398.23×13%＝11504.42＋4601.77＝16106.19（元）消费税的组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）＝（200000＋88495.58＋35398.23）÷（1－15%）＝381051.54（元）甲公司应代收消费税＝381051.54×15%＝57157.73（元）3.3委托加工应税消费品的核算甲公司收取加工费、辅助材料费及代收消费税时：借：银行存款197157.73

贷：主营业务收入88495.58

其他业务收入35398.23

应交税费——应交增值税（销项税额）16106.19

应交税费——应交消费税（代收乙公司）57157.73甲公司将代收消费税解缴入库时：借：应交税费——应交消费税（代收乙公司）57157.73

贷：银行存款57157.733.3委托加工应税消费品的核算二、委托方的核算：1.收回后直接销售委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。委托方将收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税。这种情况下，委托方可将受托方代收的消费税计入到委托加工物资的成本中，借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”等科目。委托加工物资验收入库，这部分税额也就结转到了库存商品（或原材料等）的成本中。3.3委托加工应税消费品的核算例3—11：承上例3—10。乙公司相关会计处理如下：发出材料时：借：委托加工物资——A烟花200000

贷：原材料——XX200000支付加工费、辅料费和应纳消费税；另外支付收回烟花时的运费，取得增值税专用发票注明金额、税额分别为10000元、900元，将运费金额一并计入委托加工物资成本中。加工、收回烟花的成本＝88495.58＋35398.23＋57157.73＋10000＝191051.54(元)加工、收回烟花可抵扣的进项税额＝11504.42＋4601.77＋900＝17006.19(元)3.3委托加工应税消费品的核算借：委托加工物资——A烟花191051.54

应交税费——应交增值税（进项税额）17006.19

贷：银行存款208057.73将A烟花验收入库：借：库存商品——A烟花408057.73

贷：委托加工物资——A烟花408057.73乙公司将A烟花以381051.54元（等于原计税价格）的价格直接出售，无须再缴纳消费税。3.3委托加工应税消费品的核算二、委托方的核算：1.收回后直接销售委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。此时委托方可在确认收入、结转成本时，将原已计入库存商品（或原材料等）的已纳消费税额转入“应交税费——应交消费税”科目的借方，实现已纳税额的扣减；同时将不含已纳消费税的金额结转销售成本。委托方扣减已纳税额时，应以受托方开具的《代扣代收税款凭证》作为依据。同时，可通过抵扣税款台账滚动记录委托加工收回和实际销售的数量以及对应消费税额，据以计算可以扣除的消费税额。3.3委托加工应税消费品的核算例3—12：承上例3—11。乙公司将A烟花以45万元（不含税）的价格出售。乙公司应纳增值税＝450000×13%＝58500（元），应纳消费税额＝450000×15%＝67500（元）。乙公司会计处理如下：借：银行存款508500

贷：主营业务收入450000

应交税费——应交增值税（销项税额）58500借：主营业务成本350900.00

应交税费——应交消费税57157.73

贷：库存商品——A烟花408057.73借：税金及附加67500

贷：应交税费——应交消费税67500将实际应纳消费税10342.27元（＝67500－57157.73）缴纳入库：借：应交税费——应交消费税10342.27

贷：银行存款10342.273.3委托加工应税消费品的核算二、委托方的核算：2.收回后用于连续生产应税消费品委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。计算公式如下：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3.3委托加工应税消费品的核算二、委托方的核算：2.收回后用于连续生产应税消费品委托加工应税消费品已纳税款为代扣代收税款凭证注明的受托方代收代缴的消费税，并通过抵扣税款台账记录和计算当期准予扣除的已纳税款。纳税人可将委托加工收回的应税消费品的已纳税额计入原材料成本中，月末根据汇总领用原材料的数量，计算可以扣除的消费税额，并将其从原材料成本中转入“应交税费——应交消费税”的借方，将不含消费税的原材料成本结转当期生产成本。3.3委托加工应税消费品的核算例3—13：甲乙公司均为鞭炮烟花生产加工企业、增值税一般纳税人。2019年12月乙公司委托甲公司加工一批烟花A，乙公司提供原材料金额为20万元，甲公司收取加工费10万元（含税）、辅助材料费4万元（含税），并按期将加工完成的烟花A共计2000组交付乙公司。已知甲公司未生产过同类产品。乙公司发出原材料、支付加工费、消费税等款项计算以及会计处理同上例3—11。已知乙公司用收回的烟花A生产组合烟花B。乙公司会计处理如下：将A烟花验收入库时：借：原材料——A烟花408057.73

贷：委托加工物资——A烟花408057.73该批烟花数量为2000组，对应消费税额为57157.73元。已知乙公司12月初库存原材料——A烟花数量为350组，对应消费税额为10535元，账面成本为75868.95元。12月份乙公司共计生产领用该批烟花1780组，用于生产组合烟花B。乙公司原材料——A烟花抵扣税款台账如下表所示（括号内数字为成本金额）：3.3委托加工应税消费品的核算3.3委托加工应税消费品的核算乙公司对存货采用加权平均法核算。本月领用原材料的平均成本＝（期初库存材料成本＋本月委托加工收回材料成本）÷（期初库存数量＋本月委托加工收回数量）＝（75868.95＋408057.73）÷（350＋2000）＝205.93（元/组）本月领用原材料成本＝领用数量×平均单位成本＝1780×205.93＝366555.40（元）加权平均单位税额＝（期初库存对应税额＋本月委托加工收回对应税额）÷（期初库存数量＋本月委托加工收回数量）＝（10535＋57157.73）÷（350＋2000）＝28.81（元/组）本月领用原材料对应的已纳税额＝领用数量×平均单位税额＝1780×28.81＝51281.80（元）3.3委托加工应税消费品的核算月末结转生产成本时，将该部分税额从原材料成本中转入“应交税费——应交消费税”科目借方。借：生产成本315273.60

应交税费——应交消费税51281.80

贷：原材料——A烟花366555.40乙公司应根据12月份销售烟花B的销售额计算应纳消费税额，借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。“应交税费——应交消费税”明细科目的贷方余额是扣减已纳税额后实际应缴纳入库的消费税，缴纳入库后“应交税费——应交消费税”科目没有余额。3.3委托加工应税消费品的核算二、委托方的核算：与外购应税消费品连续生产应税消费品相似，纳税人对委托加工收回的应税消费品，也可以将已纳税额不计入成本，而计入“应交税费——待扣除消费税”，月末根据领用数量和成本金额结转“生产成本”，同时将当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款，从“应交税费——待扣除消费税”转入“应交税费——应交消费税”的借方，以实现对当期应纳消费税额的扣减。结转后，“应交税费——待扣除消费税”期末借方余额反映尚未领用的期末库存的委托加工收回应税消费品的已纳税额。3.3委托加工应税消费品的核算进口应税消费品的收货人或办理报关手续的单位和个人，是进口应税消费品消费税的纳税人，应于报关进口时向报关地海关申报纳税。应纳消费税按照组成计税价格和规定的税率计算。纳税人进口应税消费品，应按照规定将应纳的消费税额计入进口应税消费品的成本；进口环节缴纳的增值税，取得海关增值税专用缴款书并通过稽核比对，用途合规的可作为进项税额。另外，进口应税消费品后连续用于生产应税消费品，已纳消费税额可以扣除，纳税人应以《海关进口消费税专用缴款书》作为抵扣依据，抵扣台账格式和会计核算方法可参照上文委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品的内容。3.4进口应税消费品的核算例3—14：甲公司（增值税一般纳税人）2019年12月进口小汽车10辆，实际支付到岸价格520万元人民币，海关审定的关税完税价格为560万元人民币。该批小汽车运抵我国后支付运费取得增值税专用发票注明金额50000元、税额4500元；支付仓储等其他杂项支出5400元，取得普通发票。该批小汽车已运抵甲公司并验收入库。已知甲公司取得增值税专用发票已认证，取得海关增值税专用缴款书已申请稽核比对但尚未取得稽核比对相符结果。该批小汽车将在境内加价销售，已知适用关税税率15%，消费税率25%。小汽车组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）＝5600000×（1＋15%）÷（1－25%）＝8586666.67（元）应纳进口环节关税＝8586666.67×15%＝840000.00（元）应纳进口环节增值税＝8586666.67×13%＝1116266.67（元）应纳进口环节消费税＝8586666.67×25%＝2146666.67（元）3.4进口应税消费品的核算货物成本＝到岸价格＋关税＋消费税＋运费＋仓储及其他杂项费用＝5200000.00＋840000.00＋2146666.67＋50000＋5400＝8242066.67（元）借：库存商品——A汽车8242066.67

应交税费——应交增值税（进项税额）4500.00应交税费——待认证进项税额1116266.67

贷：银行存款9362833.34甲公司可在增值税专用缴款书稽核比对相符后，将待认证进项税额转入进项税额进行抵扣。另外，甲公司应根据该批小汽车境内销售数量对应扣除进口环节已纳的消费税。抵扣已纳消费税额的核算可参考例3—13。3.4进口应税消费品的核算一、零售环节纳税的核算：1.金银首饰类应税消费品的计税规则我国对金银首饰（限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰）、铂金首饰、钻石及钻石饰品改在零售环节课征消费税，在其他环节不再课征消费。其他贵重首饰和珠宝玉石仍在生产、进口和委托加工环节课征。金银首饰，在零售环节课征消费税的，以在境内从事金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人为纳税人。除了经中国人民银行批准的金银首饰经营单位（包括金银首饰生产、加工、批发、零售单位）委托加工以外，其他单位和个人委托加工金银首饰，受托方是纳税人。发生委托代销（指零售代销）业务，受托方为纳税人。3.5批发零售应税消费品的核算一、零售环节纳税的核算：1.金银首饰类应税消费品的计税规则零售环节课征的上述应税消费品，适用5%的税率。纳税人零售的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。计算应纳税额时，金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。3.5批发零售应税消费品的核算一、零售环节纳税的核算：1.金银首饰类应税消费品的计税规则带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。注意这里是实际收取的，这与以旧换新方式销售货物的增值税确定销售额的口径不同。3.5批发零售应税消费品的核算一、零售环节纳税的核算：1.金银首饰类应税消费品的计税规则生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝购进原价×（1＋利润率）÷（1－比例税率）纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本。公式中的“利润率”为6%。用已税珠宝玉石生产的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除买价或已纳的消费税税款。3.5批发零售应税消费品的核算一、零售环节纳税的核算：2.金银首饰零售环节应纳消费税的核算有金银首饰零售业务的企业，发生零售业务时，以及以旧换新业务时，按照应纳的消费税额，借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。3.5批发零售应税消费品的核算例3—15：甲金店（主营黄金首饰批发、零售）2019年10月下旬针对消费者举办“以旧换新”促销活动，截至月底共售出黄金项链、戒指、手链价值38万元（含税），已知该批货物账面成本28万元。对应收回旧的黄金项链、戒指和手链价值22万元（含税），实收款项16万元，其中现金合计9万元、银行存款7万元。甲金店应纳增值税＝160000÷（1＋13%）×13%＝18407.08（元）甲金店应纳消费税＝160000÷（1＋13%）×5%＝7079.65（元）甲金店会计处理如下：借：库存商品——XX（以旧换新）220000

现金90000

银行存款70000

贷：主营业务收入361592.92

应交税费——应交增值税（销项税额）18407.08借：税金及附加7079.65

贷：应交税费——应交消费税7079.653.5批发零售应税消费品的核算一、零售环节纳税的核算：2.金银首饰零售环节应纳消费税的核算有金银首饰批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告等方面的，应于货物移送时，按应交消费税额借记“营业外支出”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目；用于职工奖励、福利方面的，消费税和增值税纳税义务同时发生，应按销售业务确认收入、结转成本、计缴增值税和消费税，应纳消费税额应计入“税金及附加”科目。增值税价税合计记入“应付职工薪酬——职工福利费”或“应付职工薪酬——非货币性福利”，再根据受益对象计入当期损益或相关成本中。受托加工或翻新改制金银首饰按规定应缴纳的消费税，应于企业向委托方交货时，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”或“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”。3.5批发零售应税消费品的核算一、零售环节纳税的核算：3.超豪华小汽车零售环节计税规则超豪华小汽车在零售环节加征消费税，其征收范围为每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额计算公式：应纳税额＝零售环节销售额（不含增值税）×零售环节税率3.5批发零售应税消费品的核算一、零售环节纳税的核算：3.超豪华小汽车零售环节计税规则国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。消费税应纳税额计算公式:应纳税额＝销售额×(生产环节税率＋零售环节税率)3.5批发零售应税消费品的核算一、零售环节纳税的核算：4.超豪华小汽车零售环节应纳消费税的核算零售环节消费税纳税义务的核算，与生产销售应税消费品的核算方法一致。超豪华小汽车零售环节的纳税人，发生消费税纳税义务时，按应纳消费税额，借记“税金及附加”，贷“应交税费——应交消费税”。在零售环节课征消费税的超豪华小汽车，不可以扣除其在生产或进口环节已纳的消费税。3.5批发零售应税消费品的核算二、批发环节纳税的核算：目前我国对卷烟在批发环节加征一道消费税。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人为纳税人，纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人