坏账准备及材料成本差异的核算

坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备〞科目的贷方余额。当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备〞科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备〞科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备〞科目的余额全部冲回。企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失〞科目，贷记“坏账准备〞科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的过失，借记“坏账准备〞科目，贷记“资产减值损失〞科目。企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备〞科目，贷记“应收账款〞、“其他应收款〞等科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款〞、“其他应收款〞等科目，贷记“坏账准备〞科目；同时，借记“银行存款〞科目，贷记“应收账款〞、“其他应收款〞等科目。“坏账准备〞科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。待处理财产损益“待处理财产损益〞科目，核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目下设置“待处理固定资产损益〞和“待处理流动资产损益〞两个明细科目。盘盈时贷记本科目，盘亏时借记本科目。材料本钱差异“材料本钱差异账户〞用于核算企业各种材料的实际本钱与方案本钱的差异，借方登记实际本钱大于方案本钱的差异额〔超支额〕，贷方登记实际本钱小于方案本钱的差异额〔节约额〕以及已分配的差异额。〔节约用红字，超支用兰字〕。“材料本钱差异〞科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。材料本钱差异又称“材料价格差异〞。指材料的实际本钱与方案价格本钱间的差额。实际本钱大于方案价格本钱为超支；实际本钱小于方案价格本钱为节约。外购材料的材料本钱差异，在一定程度上反映材料采购业务的工作质量。在材料日常收发按方案价格计价时，需要设置“材料本钱差异〞科目，作为材料科目的调整科目。科目的借方登记材料实际本钱大于方案价格本钱的超支额，贷方登记材料实际本钱小于方案价格本钱的节约额。发出耗用材料所应负担的本钱差异，应从本科目的贷方转人各有关生产费用科目；超支额用蓝字结转，节约额用红字结转。“材料本钱差异〞科目的明细分类核算，可按材料类别进行，也可按全部材料合并进行。按材料类别进行明细分类核算，可使本钱中材料费的计算比拟正确，但要相应多设材料本钱差异明细分类账，增加核算工作量。如果将全部材料合并一起核算，虽可简化核算工作，但要影响本钱计算的正确性。因此在决定材料本钱差异的明细分类核算时，既要考虑到本钱计算的正确性，又要考虑核算时人力上的可能性。材料本钱差异的分配，根据发出耗用材料的方案价格本钱和材料本钱差异分配率进行计算。材料本钱差异=实际本钱-方案本钱差为正数,表示实际大了,叫"超支差"；差为负数,表示实际小了,叫"节约差".在发出材料时,先结转的是方案本钱,然后再调整为实际本钱。公式变换为:实际本钱=方案本钱+材料本钱差异在这个式子中,材料本钱差异是正数就加,是负数就减.材料本钱差异率=(月初结存材料本钱差异+本月收入材料本钱差异)/(月初结存材料的方案本钱+本月收入材料的方案本钱)*100%材料本钱差异的会计处理一、本科目核算企业各种材料的实际本钱与方案本钱的差异。企业根据具体情况，可以单独设置本科目；也可以在“原材料〞、“包装物及低值易耗品〞等科目设置“本钱差异〞明细科目进行核算。二、本科目应当分别“原材料〞、“包装物及低值易耗品〞等，按照类别或品种进行明细核算。三、材料的方案本钱所包括的内容应与其实际本钱相一致，方案本钱应当尽可能地接近实际。方案本钱除特殊情况外，在年度内一般不作变动。发出材料应负担的本钱差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的本钱差异，除委托外部加工发出材料可按月初本钱差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初本钱差异率与本月本钱差异率相差不大的，也可按月初本钱差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料本钱差异率的计算公式如下：本月材料本钱差异率=〔月初结存材料的本钱差异+本月收入材料的本钱差异〕÷〔月初结存材料的方案本钱+本月收入材料的方案本钱〕×100%月初材料本钱差异率=月初结存材料的本钱差异÷月初结存材料的方案本钱×100%发出材料应负担的本钱差异=发出材料的方案本钱×材料本钱差异率四、材料本钱差异的主要账务处理〔一〕入库材料发生的材料本钱差异，实际本钱大于方案本钱的差异，借记本科目，贷记“材料采购〞科目；实际本钱小于方案本钱的差异做相反的会计分录。调整材料方案本钱时，调整的金额应自“原材料〞等科目转入本科目：调整减少方案本钱的金额，记入本科目的借方；调整增加方案本钱的金额，记入本科目的贷方。〔二〕结转发出材料应负担的材料本钱差异，借记“生产本钱〞、“管理费用〞、“销售费用〞、“委托加工物资〞、“其他业务支出〞等科目，贷记本科目；实际本钱小于方案本钱的差异，做相反的会计分录。五、本科目期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际本钱大于方案本钱的差异；贷方余额反映企业库存原材料等的实际本钱小于方案本钱的差异。关于方案本钱下材料本钱差异的核算材料本钱差异的核算是存货核算的重要组成局部，是工业会计业务核算的重点和难点之一，同时也是会计实践中应用的难点。如何提高这一局部学习和应用的效果，下面就此做粗浅的探讨。一、明确材料本钱差异核算的内容按现行会计制度规定，材料本钱差异是材料按方案本钱计价方式下，材料实际本钱与方案本钱之间的差异额。但这里指的材料，不仅是“原材料〞帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两局部。但材料本钱差异并不核算存货的所有内容，其明细帐的设置与材料采购帐户是一致的，即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。二、明确材料本钱差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的内在关系原材料、包装物、低值易耗品按方案本钱计价，是指其收入、发出、结存均按方案本钱计价。但按?企业会计准那么?的要求，会计核算要遵循历史本钱或实际本钱核算的一般原那么，这样月未必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的方案本钱调整为实际本钱。“材料本钱差异〞是一个调整帐户，通过对“原材料〞、“包装物〞、“低值易耗品〞的调增、调减，反映出原材料、包装物、低值易耗品的实际本钱，以符合会计核算的一般原那么。差异的调整是方案本钱核算的核心问题，要做到熟练、正确地调整差异，笔者认为，必须要明确材料本钱差异帐户与原材料、包装物、低值易耗品帐户的调整与被调整的关系，从内涵上加以认识，而不是简单地对某些帐户的方向进行死记。这里需要再明确的一个问题是，有些同志认为材料本钱差异调整的是其所对应的一切帐户，如“材料采购〞、“生产本钱〞等，事实那么不然，其调整的是原材料、包装物、低值易耗品帐户。以原材料帐户为例，如对收入业务加以调整，假定原材料入库方案本钱为100元。表达在帐簿是就有“原材料〞帐户借方为100元〕，实际本钱为105元〔方案本钱小于实际本钱，习惯上称之为超支〕，那么“材料本钱差异——原材料〞帐户必定在借方加以调增5元，原材料与材料本钱差异两帐户共同反映出原材料的实际本钱105元；如原材料入库方案本钱为100元，实际本钱为98元〔方案本钱大于实际本钱，习惯上称之为节约〕，那么“材料本钱差异——原材料〞帐户必定要在贷方加以调减2元，原材料与材料本钱差异共同反映出原材料的实际本钱为98元。同样，如对发出业务调整差异，也可采用上述换位理解的方法，如发出原材料方案本钱为100元，表达在帐簿上就有原材料贷方100元，材料本钱差异率为超支2％(即100元的方案本钱应负担差异之元，实际本钱为102元〕，那么在“材料本钱差异一原材料〞帐户的贷方必定要调增2元，两帐户反映出发出材料的实际本钱为102〔100＋2〕元；如发出原材料为100元，材料本钱差异率为节约2％〔即100元的方案本钱应负担差异一2元，实际本钱为98元〕，那么在“材料本钱差异一原材料〞帐户的贷方必定要调减2元，用红字反映，有的同志可能有疑问。为什么不用“材料本钱差异一原材料〞的借方金额反映，而在贷方用红字，主要是因为发出材料表达为原材料帐户的贷方，为与被调整帐户方向一致，便于从调整的角度加以理解。通过上述举例可看出，只有明确材料本钱差异帐户与被调整帐户的内在关系，才能准确熟练地把握调整的内容、方向和金额，也会很直观地明白了大家习惯上讲的“对收入业务调差异，超支计材料本钱差异的借方，节约计贷方：对发出业务调差异，均计人材料本钱差异的贷方，超支用蓝字，节约用红字〞。三、明确材料本钱差异的核算环节材料本钱差异核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发出环节的差异额，因收入的途径及发出的用途不同，因此材料本钱差异的核算也不相同。〔一〕收入环节材料本钱差异的核算收入环节、以原材料为例，涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动，下面分别就其调整分录加以列示：1．外购材料调整超支差异：借：材料本钱差异——原材料贷：材料采购调整节约差异：借：材料采购贷：材料本钱差异——原材料2．自制材料调整超支差异：借：材料本钱差异——原材料贷：生产本钱调整节约差异：借：生产本钱贷：材料本钱差异——原材料3．接受投资调整超支差异：借：原材料〔按方案本钱〕应交税金一一应交增值税〔进项税额〕材料本钱差异一一原材料贷：实收资本〔按帐面价或市场价〕调整节约差异：借：原材料〔按方案本钱〕应交税金——应交增值税〔进项税额〕贷：实收资本〔按帐面价或市场价〕材料本钱差异——原材料4．盘点盘盈调整超支差异：借：原材料〔方案本钱〕材料本钱差异一原材料贷：待处理财产损溢调整节约差异：借：原材料〔方案本钱〕材料本钱差异——原材料贷：待处理财产损溢〔二〕发出环节材料本钱差异的核算原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务，其材料本钱差异的调整列示如下：1．领用材料：借：生产本钱制造费用管理费用贷：材料本钱差异－－原材料上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字2．材料出售借：其他业务支出贷：材料本钱差异——原材料上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字3.材料对外投资借：长期投资(按帐面价，市场价或评估价〕贷：原材料〔按方案本钱〕应交税金——应交增值税〔销项税额〕材料本钱差异一原材料〔按材料本钱差异率确定，超支用蓝字，节约用红字〕4．材料盘点盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料〔按方案本钱〕材料本钱差异——原材料〔按材料本钱差异率确定，超支用蓝字，节约用红字〕需要说明的是，发出材料的材料本钱差异额可按当月材料本钱差异率计算，也可按上月材料本钱差异率计算所得。在会计实务中，有些业务既涉及收入又涉及发出环节本钱差异的核算，委托加工业务即是，下面以简单业务做出说明。例：某单位发出木料100m3，加工包装用的木箱，木料方案本钱为1000元／m3。材料本钱差异率为一1％，往返运杂费1500元，加工费3000元，增值税510元均以银行存款支付，加工木箱1000只，每只方案本钱为102元，现己完成并验收入库。〔1〕发出木料，委托加工借：委托加工材料——木箱100000货：原材料——木料100000调整发出材料差异〔节约〕借：委托加工材料——本箱1000贷：材料本钱差异一一原材料1000〔2〕支付运杂费、加工费借：委托加工材料——木箱4500应交税金一应交增值税〔进项税额〕510贷：银行存款5010〔3〕包装物验收入库借：包装物——木箱102000贷：委托加工材料一一木箱102000〔方案本钱〕调整收入包装物的差异〔超支〕借：材料本钱差异一包装物1500贷：委托加工材料---木箱1500关于材料本钱差异的核算，初学者辽应明确的问题是，只有验收入库和发出原材料、包装物、低值易耗品时，才需要调整其收入和发出的差异，在途或库存的材料不需要调整差异。材料本钱差异的检查方法采用方案本钱核算材料存货的企业,由于其材料入库和发出都采用方案价格核算,所以应设置"材料本钱差异"账户,核算企业各种"材料的实际本钱"发出时,由于外购存货而形成的差异,应计算存货本钱差异分配率,从而计算发出存货应负担的本钱差异,将发出材料的方案本钱调整为实际本钱。因此,对材料本钱差异的检查,应从以下几个方面展开:外购材料本钱差异结转的检查。要注意检查企业材料已到、发票账单未收到,货款尚未支付或尚未开出承兑汇票就估价入账。对此,应重点将材料采购(或物资采购)明细账所列各工程,与每月的专用发票、收料凭证相对照,从而查明材料采购(或物资采购)明细账借方栏和贷方栏的发生额是否账证相符,借贷方记录的发生额是否为同批材料,从而查证企业确定的各期收入其材料本钱差异额结转是否正确。发出材料应负担的本钱差异的检查。1、检查企业是否按规定分摊材料本钱差异。企业会计制度规定发出材料应负担的本钱差异,必须按月分摊不得在季未或年未一次计算。实务中有些企业往往对节约额不及时分摊,造成多计材料本钱少计利润,少缴所得税。检查时,审阅企业的材料本钱差异明细账贷方,直接从账面查看企业是否按照制度规定及时确认结转发出材料应负担的材料本钱差异额。也可以查看企业每月编制的"发出材料汇总表",看企业是否按领用部门和用途进行归类汇总,并同时计算发出材料应负担的材料本差异。2、按方案本钱对材料进行计价,企业是否按照正确的差异率分摊本钱差异额。具体检查方法上,查证人员应运用复核法复核"材料增减及本钱差异计算表",或其他反映材料本钱差异率计算过程和分配材料差异额的原始凭证。将经过复核得出的正确差异率和分难额,与上述原始凭证或材料本钱差异明细账贷方的分摊额核对,从而发现和查证问题。3、检查企业对非生产领用的材料存货是否分摊了材料本钱差异。会计制度规定,基建工程、福利部门领用的原材料,按实际本钱或方案本钱加上不予抵扣的增值税额等,借记"在建工程","应付福利费"等,按实际本钱或方案本钱,贷记本科目和"应交税费--应交增值税(进项税额转出)"等科目。检查时,应结合"原材料"、"包装物"、"低值易耗品"等账户贷方,审查材料本钱差异明细账的贷方,看其领用材料存货时,差异额是否调整。材料本钱差异计算方法是否坚持一贯性原那么的检查。会计制度规定,发出材料应负担的本钱差异,除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外,都应当使用当月的实际差异率。如果上月的本钱差异与本月的本钱差异相差不大,也可按上月的本钱差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变动。由于企业存货经常处于消耗和补充这个循环周转的状态之中,从而导致了企业每月收入材料差异率会有所不同。对此,在检查方法上,应要求企业提供各期的"材料本钱差异计算表",从而审阅企业的差异率计算方法前后是否一致。例:某市国税局于2003年11月对某企业2002年的纳税情况进行检查,经检查企业的账簿记录,该厂2002年5月份原材料月初结存材料方案本钱54000元,该月购入材料实际本钱40000元,方案本钱43000元,材料本钱差异-3000元。该月发出材料方案本钱30000元,材料本钱差异月初结存差异-20000元(节约)。该企业领用材料的分难差异额-3200元。("-"号表示本钱差异节约额,以下相同)。企业该批材料领用后生产的产品已全部销售。检查思路及方法,运用复核法复核企业材料本钱差异率计算过程和分配材料差异额是否正确:应分摊差异率=(-20000-3000)/(54000+43000)=-0.2371本月发出材料应分摊本钱差异=30000×(-0.2371)=-7113(元)生产领用少分摊节约额=-7113-(-3200)=-3913(元)分析:该企业在账面处理上实际只分摊了节约额3200元,少分摊节约额3913元,造成多结转材料本钱(由于企业领用该批材料后生产的产品已全部销售,因此多结转的材料本钱即多结转了产品销售本钱)3913元。因此在账务上对多转的销售本钱全部调增利润,补缴所得税。借:材料本钱差异3913贷:以前年度损益调整3913借:以前年度损益调整1291.29贷:应交税费--应交所得税1291.29企业在作上述会计处理后,应及时将"材料本钱差异"借方发生额3913元记入"材料本钱差异"账户,从而使"材料本钱差异"账户结存数符合实际。“材料本钱差异〞帐户的涉税检查及案例分析一、“材料本钱差异〞帐户的性质、用途和结构“材料本钱差异〞属于资产类帐户“材料〞的调整帐户，是采用方案本钱进行存货核算的企业用于核算各种材料的实际本钱与方案本钱差异而专设的帐户。其借方，登记实际本钱大于方案本钱的差异额；贷方登记实际本钱小于方案本钱的差异额以及已分配的差异额〔节约差用红字，超支差用蓝字〕。期末借方余额，表示各类库存材料实际本钱大于方案本钱的差异额；期末贷方余额，表示各类库存材料的实际本钱小于方案本钱的差异额。二、“材料本钱差异〞帐户涉税检查的主要内容和侧重“材料本钱差异〞帐户是企业对材料采用方案本钱核算的核心帐户。不仅材料的实际本钱与方案本钱的差异要通过该帐户进行核算，发出材料应负担的本钱差异也要通过该帐户按一定比例摊入有关本钱费用帐户。因此“材料本钱差异〞帐户是企业所得税的一个“计算帐户〞。在材料本钱差异的核算中，凡收入材料差异计算和结转的错误〔如差异计算错误、借差与贷差方向错误、帐务处理科目使用错误等〕或发出材料应负担的本钱差异分配错误〔如材料本钱差异率计算错误、人为地调节发出材料应负担的本钱差异、分配差异时使用会计科目错误等〕都会影响本钱费用的核算，进而影响企业所得税。在材料采用方案本钱核算的企业，利用“材料本钱差异〞帐户作为调节本钱和利润的工具，有一定的普遍性。因此，对“材料本钱差异〞帐户的涉税检查具有重要的意义。“材料本钱差异〞帐户的涉税检查应注意差异的形成和分配两个方面。其主要问题有：1.企业收入材料时差异的计算和结转是否正确？有无因此而影响材料本钱差异率的计算？2.企业发出材料所分配差异的帐务处理是否正确？有无因此而影响有关本钱费用？“材料本钱差异〞帐户涉税检查的案例分析【案例1】原因未明的超定额损耗计入材料本钱差异，虚增材料超支差案例某企业原材料采用方案本钱核算。某日购入A材料一批。增值税专用发票填列：数量12,000千克，单价10元，价款120,000元，税率17%，税额20,400元，价税合计140,400元。