营改增背景下现代服务业的税务筹划研究

“营改增”背景下现代服务业的税务筹划研究目录TOC\o"1-2"\h\z\u1绪论 21.1选题背景及研究意义 21.2国内外研究现状 31.3研究思路及研究方法 52现代服务业的税务筹划相关基本概念 62.1增值税、营业税基本内涵 62.2现代服务业概述 72.3税务筹划相关理论 93“营改增”后现代服务业税务筹划的对策研究 123.1纳税人身份的税务筹划 123.2税收优惠政策的税务筹划 133.3企业兼营行为的税务筹划 143.4企业票据管理的税务筹划 144Y股份有限公司的税务筹划 144.1Y股份有限公司基本概况 144.2Y公司税务筹划的政策背景 154.3Y公司的税负情况分析 154.4Y公司目前税务筹划存在的问题 175“营改增”背景下现代服务业税务筹划问题的应对策略 195.1营改增后企业应把握税收优惠政策 195.2营改增后企业应分别核算兼营行为 205.3营改增后企业应在会计核算时区分可抵扣和不可抵扣项目 205.4营改增后企业应加强增值税专用发票管理工作 206结论与不足 216.1结论 216.2研究不足 211绪论1.1选题背景及研究意义1.1.1选题背景增值税从1979年引入我国到现在，已经是我国目前最主要的税收种类之一。据统计，我国税收超过六成是增值税所贡献，由此可见，增值税已是当下国内得到最大税种，对整个税收的发展意义重大。随着市场经济日渐发展成熟，增值税的征税范围逐步扩大，我国增值税制度也逐渐成熟完善，逐渐摸索出与国情相适应的税率和计算方式。到1994年税收制度改革时，增值税这一税收体系基本切合了我国增值税制度的现行框架。而此次改革的另一重要产物是营业税。在改革后的近二十年，我国一直处于增值税和营业税并存的状态。虽然在促进行业间协调发展，筹集财政资金，改善企业经营管理等方面营业税都起了不可替代的作用，但是这两种流转税同时存在的情况在一定程度上也造成了税制复杂化和税制不公化。营改增方案在2011年由财政部和国家税务总局共同发布。2012年1月1日，上海地区的现代服务业率先开启了营改增试点，后续在交通运输业领域展开了试点。营改增方案在上海实行之后四年的试点工作中不断地进行完善，直到2016年5月1日，才确定了营改增试点工作在国内的建筑业、金融业等行业领域推广实行。营改增实施至2019年，实现的减税额度累计超过20000亿元人民币。1.1.2研究意义我国现代服务业的发展水平与发达国家相比，仍然还有很大的发展空间。想要在短时间内有效率的推进现代服务业发展步伐，对旧税制营业税与增值税共同实行的改革刻不容缓。自从“营改增”推出以后，就受到了各界的广泛关注，“营改增”为推动减轻企业税负，促进现代服务业的发展都起到了积极的作用。但“营改增”带来的影响并不都是正向的，随着营改增的全面推广，也出现了一些问题。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状税务筹划在欧美发达国家早已发展成了热门行业，并且这些国家在税务筹划方面已经培养出了一批高素质的财务人员。Annacondia（2011）认为税务筹划这一概念在欧美发达国家的发展历程可以分为以下前后两个不同阶段：一是发展前期的税收改革策划理论。早期的税务筹划理论被定义为企业的经营者调整企业的经营活动，从而使其纳税最小化的能力。二是有效税务筹划理论。由于前期理论的种种弊端，税务筹划问题的研究越来越突出，形成了“有效税收筹划理论”这一税务研究领域。这一理论运用现代契约论的观点和基本方法展开探讨，研究不同类型的税务筹划方案，在现实市场中的产生以及发展过程。关于现代服务业的方面的学术研究，艾伦·费希尔（1935）创新性的提出“第三产业”这一概念，他表示，文化、教育等新兴行业都是属于第三产业的范畴。瑞迪尔（1986）基于生产型服务业的视角来了探析了其和经济发展的具体联系，最后结果显示，在服务业高速发展当中，增强了经济社会发展的动力，并且今后服务业将逐步发展成GDP的核心部分。增值税自从诞生被投入到市场经济以来，因为它本身的各种特性、优点得已让它被各国收到广泛的关注和使用。随着增值税的逐渐发展成熟，它在全球一体化进程中所起到的推动作用也得到了大家的关注。泰特（1992）通过研究认为增值税被大多发达国家所采用的原因，是因为增值税是具有当前行业生产模式和快速发展的、一种具有税收中性、减轻税负等诸多优点的最理想税种，并且增值税在其税收体系中占有较大比重。StephenR.Lewis（1998）认为在理想条件下，增值税的征税对象应该包含各种商品和劳务，而且增值税相对于其他流转税来说，可以抵扣这一点能够使纳税人的利益最大化，可抵扣这个特点是其他的流转税所不具备的。增值税与其他的税种一样也是有弊端的，最主要的一点就是增值税的征税流程相对来说比较繁琐，这一点使得增值税在征收过程中会受到一定的制约，而繁琐也必然会导致征收的成本变高。KayandKing(1979)也赞同上述观点，虽然增值税被普遍认为是国际上现行的相对来说比较完善的税种，但是它征收过程繁琐、征收成本高等问题也是不能够否认的。StephenR.Lewis（1998）同时也指出，鉴于增值税征收过程繁琐这一特点，以及抵扣链条也需要企业有健全的财务管理制度，因此在欠发达地区进行增值税征收会产生一系列的弊端。1.2.2国内研究现状随着现如今世界经济的高速发展，现代服务业的发展也稳步向前，伴随世界信息化、现代化的发展，现代服务业也成为了学世界研究探讨的热点话题。而税收因为是国家经济调节的主要方式，税收给服务业带来的影响也倍受关注。例如在国家“十二五”规划期间，增值税的行业征收范围变广，以及地域范围也扩展到了全国。国内学者关于现代服务业、税制改革以及税务筹划提出了许多见解。营改增，这是政府都对税务的创新改革，许多学者就此热点开展了探析。在营改增实施后，不少企业的税负将出现下降，由此也使得许多学者对此税制改革工作表示了认同。郭玉闪（2001）通过对比增值税、营业税后时发现，前者对经济的影响程度更小一些，所以，营改增是发展的需要，体现出了税制改革工作的科学性。邓聿文(2011)在探析了营改增的具体内容后发现，此改革使得行业准入门槛降低，增强了现代服务业发展的动力。贾康(2012)通过对比分析营改增前后变化得出，当下我国正处于产业的转型升级发展阶段，如果营业税、增值税同时存在，这将对产业升级产生不利影响。分析来看，营业税无法进行抵扣，容易形成重复征税的情况，并让许多企业受到了不公平的税负，所以营改增工作势在必行，是经济社会发展的必然要求，同时也是我国对接全球经济的一种切实举措。在实施营改增后，此时许多企业的税负出现了下降，并且有效避免了过去的重复征税问题，促进了征税工作的发展，也给征税工作提供了科学依据。此次改革，将有利于加快国内经济的转型发展，积极意义众多。吴伟（2015）十分关注营改增工作，并开展了对应研究，最后得出，营改增的实施，这很好的消除了重复征税问题，并且促进了产业链的生产效率，加快了第三产业的发展。而有关于税务筹划的研究，多数学者认为，由于营改增初期出现了部分现代服务业企业税负增加的现象，现代服务企业应根据自身的经营状况合理进行税务筹划，降低税收负担，享受税收优惠。郑鹏侠（2017）认为现代服务企业进行税收筹划应该注意以下几点：一，转变现代服务企业的经营管理模式；二，有效利用各项税收优惠政策；三，选择合适的纳税人身份；四构建规范的财务会计核算体系，加强税务管理。五，科学安排纳税时间节点。1.3研究思路及研究方法1.3.1研究思路本文从“营改增”的选题背景和研究意义入手，通过对国内外学者对话题的学术讨论，相关文献的研究和概括，并以此为前提介绍增值税在国际税收体系中的地位，以及国内学者对营改增必要性的研究。在对本文所需要用到的相关理论以及相关概念进行阐述之后，结合内容分析法、文献分析法、案例分析法等研究方法，以Y公司为研究对象，对企业的税务筹划政策背景进行分析，探讨Y公司的税务筹划问题，并给出相应的应对策略，为企业在营改增后的经营行为和财务工作提出建议。1.3.2研究方法1.内容分析法：本文通过网络信息，期刊和参考文献，收集各年度、种类的文献资料，同时还搜集了税制改革、服务业发展等一些信息。为增强研究的说服力，还选择了Y公司作为研究实例，对其税务筹划开展了探析，并介绍了其筹划进一步发展的空间。2.文献分析法：在搜集了研究内容相关的文献资料后，做出了相应整体和概括，由此掌握许多学者研究的成果，同时也了解到了这方面的理论知识，由此拓展了研究思路，指明了研究的方向。3.案例分析法：本文当中，为增强研究的说服力，选取Y公司为研究实例，其是一家典型的现代服务企业，通过在网络、公司官网、财经网等上面获取其财报、审计报告等资料，由此来探析其营改增后税务筹划情况。2现代服务业的税务筹划相关基本概念2.1增值税、营业税基本内涵 在营改增的实施初期阶段，一些现代服务业企业的税收负担没有出现营改增预计的税务减少，而是出现了税负增加的现象，下文介绍营改增相关概念以及营改增的影响。2.1.1增值税基本内涵增值税的主要征税范围是以企业在国内进行应税货物(其中包括其他应税商品劳务)增值流转时，以所需要产生的货物增值总额为企业计税依据，所需要缴纳的一种货物流转税。从增值计税的基本原理上面来讲，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值，或商品的附加值征收的一种流转税。增值税实行价外税，也就是说增值税由商品消费者自己自行承担，有增值的时候才需要征税，没有增值则不需要征税。增值税的征收一般都是涉及到一个企业在商品生产、流通或其他商业消费生产活动中的过程或其中的每一个重要环节，是以商品的增值额或者价格差作为企业的计税依据的中性税种，2.1.2营业税基本内涵对于营业税，其内涵为：在中国境内的企业、个人给其他企业提供产品、服务，此时其所得收入基于营业额来计税征收的一个税种。分析来看，营业税在我国市场经济发展中扮演过重要角色，其是流转税中的一种。营业税的纳税人，也就是在中国境内提供产品、服务销售的单位和个人。在不同税目下，营业税的税率也有着不同，通常是在3%-20%间。2.1.3营业税改增值税的影响在营改增的全面实施下，其产生了多方面影响：其一，覆盖了增值税优惠政策、金融服务的全覆盖，避免了过去的重复征税问题，并且促进了增值税进项抵扣的发展，使得社会分工更加的细化发展，加快了现代服务业的发展，同时也增强了产业转型发展。其二，将不动产纳入到企业可直接抵扣的范围，构建出了完善的消费型企业增值税征收体系，这促进了企业的外部投资发展，提高了惬意拓展发展的积极性，并加快形成了二、三产业增值税抵扣链条，加快了产业融合发展。另外，营改增配套政策的发布，提升了市场对劳动力的需求，同时使得货物、劳务方面的增值税出口退税制度发展完善，给我国外贸企业带来了重大利好，增强了外贸发展的韧性。2.2现代服务业概述2.2.1现代服务业基本内涵现代服务业主要指伴随着现代信息技术和互联网知识经济的进步而发展和产生的，用现代化的新技术、新行业和新服务手段来改造我国传统的服务业，创造市场需求，引导消费，向全社会群众提供一种高附加值、更多层次、更具知识型的制造性生产与销售类服务。对于现代服务业的发展，其得益于经济社会的发展，同时也展示出了民众的多元化需求变化。整体而言，现代服务业，其既包括科技高速发展下所形成的新兴服务业，也包括传统服务业的技术升级，二者共同构成了现代化服务业，一起为经济社会发展做出贡献。2.2.2现代服务业的分类现代服务业主要指的就这是一种行业相对于目前我国其他传统服务业而言，更能适应现代人、现代社会经济和国民经济发展的需求，而诞生并逐步发展壮大起来的具有高信息技术含量和高文化含量的服务业。主要可以分为以下四个大类：1.基础的信息服务（其中也包括通信服务和信息服务）2.生产和市场服务（包括物流、电子商务、批发、金融、农业支撑服务以及中介和咨询等专业服务）3.个人消费服务（包括教育、医疗保健、文化娱乐、房地产、商品零售等）4.公共服务（包括政府的公共管理服务、基础教育、公共卫生、医疗以及公益性信息服务等）。2.2.3现代服务业企业的涉税环境分析在实施营改增后，一些现代服务业企业出现了税负不减反增的情况。对此，各个省市都制定了发展方案，大力推动现代服务业企业的发展。其中包括修订专项资金管理方法、出台融资增信业务考核办法、提出多项优化现代服务业发展环境的鼓励优惠政策，加大财力鼓励现代服务业发展等多项举措，助力现代服务业企业的发展。由此可见，现代服务业的未来发展以及市场前景其实是非常乐观的，自2008年爆发全球性的国际金融危机以后，许多制造业和生产企业发展低迷，但是现代服务业依旧保持着经济高速增长的良好态势，增长速度非常快。再加上各级政府对现代服务业企业的高度重视，政策性的激励扶持，把目前我国工业现代服务业的经济发展水平提升提高到了一个相当高的国际水平和战略地位，在这样的政策大环境下，现代服务业企业的发展热情也是很高的。2.3税务筹划相关理论2.3.1税务筹划含义对于税务筹划，其含义为：在税法内，对企业经营、投资、理财等活动做出的事先筹划，由此来最大限度的节约税负，从而获得更多利益。分析来看，税务筹划必须合法合格，否则就是一种违法行为，将受到法律的制裁。此概念是西方国家所提出，我国企业引入此概念的时间还比较短，这方面的发展还比较慢。在国内各级税务部门将征税安排称之为“税收计划”，为避免混淆，我国将引入此概念时，将其译成了税务筹划，由此展示出不同。对企业经营活动开展税务筹划是法律给予全体纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下进行税务筹划所取得的收益，均视为应当归属于合法的税务收益。当然，税务筹划也不是仅单指一种企业表面意义上的各类税务节税降费行为，更是企业在进行经营管理时的一个重要环节，税务筹划因此必须服从于企业财务管理的目标，也就是使企业价值最大化，或股东财富的最大化。所以，企业税务筹划的最终目标就是企业利益的最大化。2.3.2税务筹划的基本原则在我国当代的税收管理基本理论研究，及其对于现代税制的基本设计应用理论中,公认的现代税收管理基本原则主要有以下几点：1.社会公平性的基本原则。有两种关于公平性原则的解释，一种说法是认为所有的个体都应该去面对相同的税收法律，这样就更加公平；另一个观点主要是税收的公平必须充分地考虑到每个纳税人的实际情况，对于收入较高者应当多征税，对于低收入者并没有进行相应的征税，甚至可以说还需要给予各类补助和奖励。这两个观点既各自有其中的道理，又不能够完全正确。它从某种程度上体现了经济学家们对同一个问题进行不同的解释。对于公平原则，我们还应该明确地区分两个基本概念：即水平公平原则与垂直公平原则。所谓的水平公平原则是指在同样的收入情况和同样的财产情况下，每个人都应该被同等地对待，这并不一定会意味着他们需要向国家递交同样程度数量的税，因为不同的个人在生活中的消费与储蓄情况都是不同的。比如，虽然是同样的家庭收入和财产状况，有的年轻人比较喜欢购买奢侈品，另外一些年轻人比较喜欢将财产进行储蓄起来，这样那些购买奢侈品的年轻人就很可能需要再多征收税金。所谓的垂直性原则，是指不同纳税能力的个体，缴纳数量有相互差别才能算很公平。即收入和财产较多的个体，理应多交税，而且收入水平较低的个体，则应该在一定程度上少交税。2.简便化原则。这个基本原则就是说,缴税的具体程序及其手续都应当尽量简便，节约征税成本。同时，简便化原则还充分地强调了税收法律准则的科学合理性，尽量降低了人们在税前偷税漏税现象出现的概率。其实，税收体系越复杂，人们就越容易在各种情况下通过不同的各种手段来偷税漏税，因为在税收法律规则复杂以后，监管人们进行纳税活动的成本也就会提高。与此同时，随着国家税收法律规则的变化和复杂，税务机关工作人员的数量也将有所增多，从而导致腐败事件发生的概率也就更高。因此，简便的税收管理体系是非常重要的。3.实施有效性原则。税收虽说是一种调控市场经济运作的社会经济手段，但是它也将会对我国人们日常生产、消费造成扭曲。所以，有效的税收体系就是指这种税收体系对经济带来的扭转影响程度最低，并且能够真正地达到政策制定者的初衷。例如，对，垄断企业征税的主要目标就是想通过分享其垄断的利润，提高其经济运作的效率，但是若不能确保涉及合理的税收准则，垄断企业就不会因此而受到任何的影响，而且消费者的情况很快就有可能因此而变得雪上加霜。因此，税收除了要为政府筹措公共支出以外，还必须要达到推动和保障财政投入的目标。这样的纳税管理体系才是真正有效的。2.3.3税务筹划基本方法企业进行税务筹划的方法有很多，而且目前的实践中大多数是采取多种筹划方法相互结合起来运用。为了做到更好地介绍便于读者理解，这里仅简单地介绍了以下几种税务筹划可能会用到的方法：利用税收优惠政策法、纳税期的递延法、利用税法漏洞筹划法、利用会计处理方法筹划法。利用税收优惠政策法：基于税务筹划整体分析看，此方法主要包括三种具体方法，其一为直接利用筹划法，其二为创造条件筹划法，其三为地点流动筹划法。对于此方法，其构成要素比较多，如，免税、税收扣除、退税等。纳税期的递延法：对于此方法，其是基于法律范围内，按照地方纳税规定，来将纳税进行适当延期，从而实现节税目的常用方法。从企业方面看，运用此方法，往往是应用财务会计差异处理方法，来对企业的一些业务进行延后的会计处理。利用此种递延方式，可实现企业的当期会计所得额的快速提高，由此形成了有效递延的企业所得税资产负债，即可实现纳税期的有效递延，从而获得税收利益。延期纳税如果能够使纳税项目最多化、延长期最长化，那么就可以达到节税数额的最大化。税法漏洞筹划法：一般来说通过运用企业税法管理漏洞对一个企业纳税进行漏洞筹划，即是通过处理使用企业税法在法律文字上的一些疏忽，或者在企业税收管理实践中所没有发现的税法漏洞来对一个企业纳税进行漏洞筹划的一种管理方法。这种漏洞筹划管理方式，也是避税的一种常用策略。作为纳税人，可利用税法里面的相关漏洞来获取更大利益，同时也不违法。对于漏洞，其是税法中的规定，由于语法、词义的影响造成了税法多元解释，还有税法中对一些实操的忽视。分析来看，在各国税法当中，肯定存在漏洞，其存在着立法、执法等许多环节当中，漏洞往往是时间变动、地点差异、纳税人素质、技术手段、企业实际等许多变化所决定。纳税人往往利用漏洞来获得更多收入，降低税负，实现节税目的。会计处理方法筹划法：对于此方法，其是用会计财务处理方法来提供多种税务选择的方法。现阶段，在对企业的经济核算当中，一些核算事项有时往往会因为其中的一些各种不同原因，由此造成了多样化会计财务处理方法的存在，在差异方法的运用下，此时企业财务显示也就有着一定区别，同时，多元化的会计财务处理方法，这获得了有关国家和地方税法行政部门的广泛认可。所以，利用灵活选择会计处理方法的税务筹划，可以帮助纳税人获取一定税收和社会经济效益的目标。3“营改增”后现代服务业税务筹划的对策研究3.1纳税人身份的税务筹划新税制的改革方案出台后，一般纳税人为年应增值税销售额高于500万元的企业，而年应增值税销售额小于500万元的纳税人则纳入小规模纳税人范畴。对于小规模纳税人而言，“营改增”前的营业税税率是5%，而改革之后的税率是3%。显而易见，“营改增”之后小规模纳税人的税率降低，纳税额必然也会随之减少。但在一般纳税人的角度来看，在“营改增”大范围实施之后，由于现代服务业企业一般纳税人在“营改增”前后的税率分别为5%和6%，如果企业没有取得进项税额，或者企业取得的进项税额较少，则能抵扣增值税的就不多，应该缴纳的税费就会相对增加，那么企业可以获得的利润就会变少。接下来我们在表1中计算一般纳税人企业在取得多少进项税额才能实现减税的目标。设R是可抵扣进项税额与年应税总收入的比：表1现代服务业一般纳税人在“营改增”前后的应交税费营业税增值税年应税总收入*5%销项税额进项税额增值税年应税收入/（1+6%）*6%年应税收入*R/（1+6%）*6%销项税额-进项税额由表可知，只有当营业税大于增值税时，经计算即当R＞11.67%时，“营改增”才能为一般纳税人带来可观的减税效果。综上所述，现代服务业小规模纳税人在“营改增”后必然是能够获得此次改革的减税红利，而一般纳税人要看所获得的进项税额多少才能判断是否能搭上减税的“快车”。3.2税收优惠政策的税务筹划在进行税务筹划的过程中，充分的利用税收优惠政策可以，对企业的经营行为进行适当的规划，可以有效地为企业减轻税负。本文主要从两个角度论述企业运用税收优惠政策进行税收筹划的方法。第一，国家税收政策的引导为税收筹划拓宽了道路。一国的税收政策会体现出该国家相应的发展战略。从目前来看，我国的税收扶持政策包含了多种税收作用的特点，针对不同地区、不同类型的企业以及不同类型的产品实行不同的税收优惠政策。而税收筹划最稳妥的方案就是充分利用税收优惠政策。企业可以根据这些政策，对自身要进入的行业以及要选择的产品方向做出适当的调整。国家予以税收优惠的行业一定是国家鼓励发展的行业，企业顺应国家政策同时减轻自身税负，可谓是一举多得的好方法。第二，现行税法的不完善为税收筹划拓宽了可运作空间。任何国家或地区的税法都会存在一定的漏洞，尤其对于目前整个体制处于转型阶段的我国而言，税法还在不断完善，不可能全面详尽地将所有纳税事宜予以明确。而且当处于不同的发展时期，税收所要解决的关键问题也不同，因此国家为了处理当前的重点问题，所制定的税法也难免出现一些漏洞。企业应根据国家税收政策的变化及时调整自己的筹划方案，以化解筹划风险。3.3企业兼营行为的税务筹划兼营行为是指企业除主营业务外，还从事其他各项业务，一种是同一种税税率不同，另一种是不同税种税率不同，既包括销售货物、应税劳务、应税服务，又包括转让不动产、无形资产。但是，各类应税行为不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。税法规定纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。企业有兼营行为时应该对不同的经营业务进行分别核算，这样才能使各项商品服务所缴增值税得到最低化处理，使企业利益最大化。3.4企业票据管理的税务筹划“营改增”之后，企业的进项税额由不可抵扣转变为可以抵扣，进行进项税额抵扣时需要专门的增值税专用发票，这样才能进行合理合法的抵扣，这就说明了票据管理的重要性。而随着社会信息化的高速发展，票据的形式也由不便保存的纸质票据演变进化成了易于保存易于管理的电子票据。金税三期，分析来看，其存在着诸多创新点，其中一个是构建出了统一化的网络发票系统，此系统的建立意义重大，具有重要的战略价值，是国家信息小通过那工程的一部分，利用信息技术手段来促进了税收的创新发展，同时还可用票来控制税收，减少社会中纳税主体的偷税、漏税的发生，促进税收工作的规范性发展，可帮助国家从整体上来管理税收工作。通过此系统的构建，让全国税收收入一目了然，可为相关政策措施的制定提供科学参考依据。综合这些可知，票据管理对于企业的税务筹划的意义重大。4Y股份有限公司的税务筹划4.1Y股份有限公司基本概况Y控股股份有限公司(以下简称“Y公司”或“Y企业”)是集快递、物流、电子商务配送和仓储服务为一体的全国网络型品牌快递企业，创立于1999年8月，总部位于中国上海，服务范围覆盖国内31个省（区、市）及港澳台地区。Y公司以信息化管理和科技创新为驱动，利用大数据技术、网络系统来给社会提供高效、便捷、优质的快递服务，在发展当中，公司充分利用先进技术来提升服务得到品质，同时也积极拓展业务范围，当下在业务方面主要有快递、仓配、国际业务、云便利、商业及新业务的“生态圈”，公司致力于发展成全球性的黄志敏物流综合服务企业。Y公司及的主要经营范围：国内快递（邮政企业专营业务除外），国内航空运输代理，普通货运，仓储服务，汽车租赁服务，实业投资等。4.2Y公司税务筹划的政策背景“营改增”自2016年推广到全国范围试点，到目前已经实行了五年了，虽然针对不同的情况进行了适当的更改政策，但是由于现代服务业涉及层面广，近几年国际环境和互联网领域迅速发展，我国现代服务业发展面临更快速的变革。在我国产业结构优化升级的趋势下，“十三五”规划中确立了有限发展第三产业的目标方针，对当前现代服务业根据销售额确定不同的纳税等级：小规模纳税人采用3%的征收率，高税率的一般纳税人可以凭进项增值进行抵扣。通过此举达到减轻现代服务业税负，促进第三产业发展的目的。国家政策设计因素是企业进行税收筹划的宏观环境，企业无法对这一外生变量产生影响，为此企业只能在政策背景下适当调整自身的经营战略，以达到税收筹划的最优化。4.3Y公司的税负情况分析4.3.1Y公司税收组成根据企业的2017~2019年的年报把企业的税收组成整理如表2、表3：表2Y企业2017~2019年应缴纳税额单位：元表3Y企业各税种占应缴纳税额比例通过观察表格数据得出，企业所得税、增值税以及印花税的合计占税收支出较大的比例，构成应交税费的主要部分，观察以上表格整理的数据发现企业所得税2018年相较上一年增长了41%，分析可得2018年股东增加了投资以及企业股价上升。而2019年相较上年却下降了将近48%，对比前文表1数据发现2017~2019三年的营业收入却与企业所得税升降趋势不同，出现逐年上升的现象。三年中企业所得税占应交税费的比例呈现逐年下降的趋势，说明企业所得税的纳税筹划合理。2019年印花税以及房产税所占比例的增幅明显，下文接下来对这两个税种进行税务筹划。4.3.2印花税的税务筹划从国内具备一定规模的物流企业发展来看，通常会将专业物流服务外包给其他企业来完成，为保障服务水平，会与外部企业签订相应的长期合同，然而，签订合同时的金额是不能确定的。税法对这种签订合同是不能确定金额的情况的规定是：当合同金额无法确定时，此时可先基于5元贴花，到合同金额确定后，由此来实际补贴印花税金额。由此可见，企业在签订合同时，此时合同数额存在着模糊性，这样可以延迟纳税发生时间，由此来获得资金的时间价值，帮助惬意更加灵活的运用好所持有的资金。在Y公司发展当中，也与D公司签订了服务外包合同，其总额为4000万元，在这里面，运输费部分为2000万元，仓储保管费2000万。方案一：合同分别记载金额，Y公司分别按照货物运输合同0.05%的税率以及仓储保管合同0.1%的税率缴纳印花税应纳税额为(2000*0.05%+2000*0.1%)*10000=30000元。方案二:如合同没有分别记录这2项的具体金额多少，此时根据税法规定，Y公司只可以基于税率高的0.1%进行计税贴花，此时应缴纳的印花税计算是：4000*0.1%*10000=40000元。方案三:当同记载金额模糊不清时，此时Y公司可基于税法规定，全部按照5元贴花，当到了实际结算时，此时再基于结算金额来补齐相应的印花税。综合分析可知，Y公司应选择第三个方案，选择此方案，可实现递延纳税，由此来获取到自己的时间价值。如果公司签订合同金额确定，此时需细致的记录各项金额，这样就可以防止由于会计核算问题造成企业税率比较高，帮助企业降低税负。4.3.3房产税的税务筹划对于房产税，从征税方式看，主要有两种，其一为从价计征，其二为从租计征，因此，企业在办理房租出租业务时，此时需细致探析一些租赁合同的签订，由此来实现节税目的。当下，Y公司拥有一间闲置仓库，根据账目记录，其价值为1000万元，公司计划将其进行对外出租，获取一些资金，合理利用公司资源。在签订合同时有两种签订方案：方案一是按照仓库出租签订，这一方案按照12%的税率征收房产税（租金每年120万）；方案二是签订仓储合同，此方案下，基于仓库价值的1.2%来征收相应的房产税。方案一：签订房屋出租合同，应交房产税：120*12%=14.4万元方案二：签订仓储合同，应交房产税：1000*（1-30%）*1.2%=8.4万元综合对比上述两方案可知，方案二所缴纳房产税明显更低，所以，Y公司签订合同时，需关注方法，由此来实现节税目的，帮助企业获取更多利益。4.4Y公司目前税务筹划存在的问题分析来看，之所以实施营改增政策，这是为了降低企业税负，然而，根据上面的计算分析结果，在实施营改增政策后，Y公司在流转税税负方面增加，由此造成了公司利润的下降。所以，对于这一税收改革工作，并未给Y公司这样代表的现代服务业降低税负，反而增加了它们的税负，这显然违背了税改工作的初衷。综合分析来看，造成Y公司税负增加主要有下面这几点原因：4.4.1企业没有运用好税收优惠政策增值税加计抵减政策是推进增值税减税目标的一个重要措施，，对于此措施，这是营改增后配套出台的新政策。从《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》中可知，在2019年4月1日至2021年12月31日期间，允许服务业纳税人基于当期可抵扣进项税额加计10%。对于抵减应纳税额，其适用对象是“四项服务”行业中选择一般计税方法计税的增值税一般纳税人，并且此政策有着时间方面的限制，开始时间为2019年4月1日，结束时间为2021年12月31日。对于“四项服务”，分别是邮政服务、电信服务、现代服务，还有生活服务。同时，对此外得到兼营情况，此时纳税人需提供这四项服务在销售中的占比超五成的资料，由此才可以享受此政策，同时此时纳税人主营的这四项服务。可享受增值税加计抵减政策。Y公司的经营情况是适用上述加计抵减政策的，但是由于该政策刚开始实行，Y公司的会计人员还没有开始办理相关手续享受该政策。4.4.2企业没有分别核算兼营行为对于兼营行为，其内涵为：除主业外，还从事其他各项业务，一种是同一种税税率不同，另一种是不同税种税率不同，既包括销售货物、应税劳务、应税服务，又包括转让不动产、无形资产。但是，各类应税行为不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。税法规定纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，此时需对不同货物按规定进行分别核算；如果企业并未开展分别核算工作，从高适用税率。由于Y公司部分兼营行为不能清楚的区分界定，税率只能按照高税率纳税。例如运输服务与物流辅助服务同时进行时没有分别核算，所以要按照运输服务10%的税率计算纳税，而物流辅助服务的适用税率是6%，这里就损失了一部分利益。4.4.3企业的票据管理工作不严谨一些供应商没有办法去开具增值税发票。在Y公司当下的供应商当中，公司从它们中来购买产品、服务时，此时没有办法得到正规的增值税发票，所以，这导致公司无法来享受相应的进项抵扣。另外，Y公司的一些员工得到税务筹划意识薄弱，此时在购买产品、服务时，往往不主动去索要增值税发票，在此种环境下，一些进项税额无法实现抵扣，由此损害到了公司利益。5“营改增”背景下现代服务业税务筹划问题的应对策略税务筹划是每个纳税人的合法权利，在法律允许的范围内，企业根据自身的行业特点、经营特点对企业的经营活动和财务活动进行一定的策划，通过对政策的优惠进行合理的利用以及其他的筹划，使自身的企业利益最大化的过程都属于税务筹划。有效、有利的税务筹划不仅能提高企业本身的利益，同时在对维持社会经济的健康发展方面也要有一定的作用，企业的利润上升，良好的运营状况也会促进国民经济发展，国家的财政收入也会随之上升，不仅有益于企业，也有益于国家。以下是关于Y企业在营改增后税收筹划的几个建议：5.1营改增后企业应把握税收优惠政策Y公司为实现降低税负目标，需充分、灵活的运用政府发布的各项优惠政策措施。根据税改方案，其中就营改增过渡期间得到税收优惠政策进行介绍，同时也考虑延续营业税下的税收优惠政策。根据税改方案，在营业税环境下的免征领域，此时增值税也继续进行免征