注册会计师-《审计》强化练习

注册会计师《审计》强化练习题

（2020年6月）

一、单项选择题

1、注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性

分析程序，即将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了实

现（）。

A.是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象

和重大波动原因

B.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因

C.注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因

D.分析销售业务的分类是否正确

正确答案：B

答案解析

将本期与上期的主营业务收入进行比较，主要是为了分析产品销售的

结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因。

考察知识点

主营业务收入的实质性分析程序

2、如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则

拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于（）。

A.综合性方案

B.实质性方案

C.总体应对措施

D.仅通过实质性程序无法应对的审计方案

正确答案：B

答案解析

选项B恰当。如果注册会计师评估财务报表层次重大错报风险为高水

平，则总体方案往往更倾向于实质性方案。总体应对措施专门应对报

表层重大错报风险，进一步审计程序应对的是认定层次重大错报风

险。

考察知识点

总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响

3、下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案

B.注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险

C.注册会计师应对特别风险，也可以采用综合性方案

D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大

错报风险发生重大变化

正确答案：D

答案解析

选项D,注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评

估的重大错报风险。

考察知识点

总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响

4、关于进一步审计程序的总体方案，下列说法正确的是（）。

A.针对不同的认定，可以采用不同的总体方案

B.针对特别风险，注册会计师应当采用实质性方案

C.针对收入确认舞弊风险，注册会计师应当采用综合方案

D.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，通常倾向于

采用综合方案

正确答案：A

答案解析

选项BC,收入确认舞弊风险，通常是作为特别风险考虑的，而针对

特别风险，注册会计师既可以采用综合方案，也可以采用实质性方案;

选项D,当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，拟实

施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

考察知识点

总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响

5、下列有关总体应对措施的说法中，错误的是（）。

A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性，属于总体应对措施之一

B.总体应对措施包括综合性方案和实质性方案

C.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体

应对措施

D.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限

于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施

正确答案：B

答案解析

拟实施进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方

案。

【点评】本题考查总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计

方案的影响。这里需要重点注意的是拟实施“进一步审计程序”的总

体审计方案包括实质性方案和综合性方案。所以实质性方案和综合性

方案，都属于进一步审计程序的内容，应对的都是认定层次的重大错

报风险，不属于总体应对措施，需要区分，避免混淆。

考察知识点

总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响

6、（2019年）财务报表审计业务中，在决定是否信赖以前审计获取

的有关控制运行有效性的审计证据时，下列选项中，注册会计师通常

无需考虑的是（）。

A.控制是否是自动化控制

B.控制发生的频率

C.控制是否是复杂的人工控制

D.控制在本年是否发生变化

正确答案：B

答案解析

关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本

思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化，选

项D应当考虑。在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审

计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考

虑的因素或情况包括控制特征（是人工控制还是自动化控制）产生的

风险，当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳

定性较差，注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行

有效性，选项AC应当考虑。

考察知识点

控制测试中如何考虑以前审计获取的审计证据

7、下列关于注册会计师在整体层面和业务流程层面了解重要交易流

程并进行记录的说法中，错误的是（）。

A,了解相关交易流程是确定在哪个环节或哪些环节可能发生错报的

基础

B.注册会计师只针对每一年的变化修改记录流程的工作底稿即可

C.无论业务流程与以前年度相比是否有变化，注册会计师每年都需要

考虑所有的注意事项

D.注册会计师应确保对被审计单位的了解是最新的，并已包括被审计

单位交易流程中相关的重大变化

正确答案：B

答案解析

注册会计师通常只是针对每一年的变化修改记录流程的工作底稿，除

非被审计单位的交易流程发生重大改变。

考察知识点

在整体层面了解内部控制

8、下列关于在整体层面和业务流程层面了解内部控制的说法中，正

确的是（）。

A.企业通过预防性控制监督其流程和检查性控制能否有效地发挥作

用

B.注册会计师需要了解与每一控制目标相关的所有的控制活动

C.某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的

了解和评价能够代替对控制运行有效性的测试

D.即使不打算信赖内部控制，注册会计师仍有必要进一步了解在业务

流程层面的控制

正确答案：C

答案解析

企业通过检查性控制，监督其流程和相应的预防性控制能否有效地发

挥作用，选项A错误；注册会计师并不需要了解与每一控制目标相关

的所有控制活动，如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师

不必了解与该目标相关的每项控制活动，选项B错误；如果注册会计

师并不打算信赖控制，此时没有必要进一步了解在业务流程层面的控

制，选项D错误。

考察知识点

在整体层面了解内部控制

9、(2019年)下列关于注册会计师了解内部控制的说法，错误的是

()O

A.注册会计师应当了解与会计估计相关的控制

B.注册会计师应当了解与特别风险相关的控制

C.注册会计师应当了解与超出被审计单位正常经营过程的重大关联

方交易相关的控制

D.注册会计师应当了解与会计差错更正相关的控制

正确答案：D

答案解析

注册会计师应当了解与会计差错相关的控制，而不是会计差错更正相

关的控制。会计差错相关的控制，主要是指的那些防止会计处理出现

差错的控制，这个是注册会计师关心的。而会计差错更正相关的控制，

是指的出现差错之后进行更正相关的控制。我们关注的不是它具体更

正的过程，我们关注的是更正后的结果是否正确，对于他怎么更正的，

有关更正的控制，与我们没有关系。

考察知识点

特别风险

10、B注册会计师于2013年3月16日完成了乙公司2012年度财务

报表的审计业务，3月17日将审计过程中形成的工作底稿归整为最

终审计档案。下列事项中，注册会计师不可以直接变动的是（）。

A.在归整工作底稿时，删除已被取代的存货监盘工作底稿

B.在归整工作底稿时，将3月15日获取并在项目组内部达成一致意

见的审计证据添加到工作底稿中

C.将3月18日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据补充到

审计档案中

D.在归整工作底稿时，对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

正确答案：C

答案解析

本题考查的是审计工作底稿的归档要求与变动。选项ABD均属于对

工作底稿的事务性变动，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

选项C属于完成最终审计档案归整工作后的变动，注册会计师应按规

定说明补充的理由以及所补充的工作底稿对审计意见的影响，而不可

以直接变动。

考察知识点

审计工作底稿归档后的变动

11、A注册会计师对乙公司2017年度财务报表出具审计报告的日期

为2018年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2018年2

月20日。下列在完成审计档案的归整工作后发生的事项中，引起审

计工作底稿变动的是（）。

A.2018年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产

全部停工

B.2018年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决,

乙公司赔偿原告2000万元。2017年12月31日，该案件尚在审理

过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2017年度财务报表

中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债

C.2018年5月15日，A注册会计师知悉乙公司2017年12月31日已

存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为

D.2018年5月20日，乙公司收回一笔2016年已经注销的应收账款,

金额为1000万元

正确答案：C

答案解析

选项AD是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动；

选项B由于在资产负债表日无法合理估计赔偿金额可以不计提预计

负债，并且在财务报表报出日后终审，注册会计师不需要采取行动；

选项C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采

取行动，提请被审计单位修改报表。

考察知识点

审计工作底稿归档后的变动

12、A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必

要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为1

20万元。下列做法中正确的是（）。

A.在原工作底稿中直接对原记录信息予以涂改

B.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以

修改

C.在原工作底稿中直接将原记录信息删除，再增加一项新的记录信息

D.在原工作底稿中直接将正确信息覆盖错误信息

正确答案：B

答案解析

修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的

信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下,

采用增加新信息的方式予以修改。

考察知识点

审计工作底稿归档后的变动

13、（2019年）下列选项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事

务性变动的是（）。

A.对审计工作底稿进行分类和整理

B.删除被取代的审计工作底稿

C.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿

D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致

意见的审计证据放入审计工作底稿

正确答案：C

答案解析

事务性的工作不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。选项C,审

计报告日后获取的管理层书面声明属于新获取的审计证据，不属于事

务性变动。

考察知识点

审计工作底稿归档工作的性质

14、下列各项中，不属于注册会计师在信息化环境下面临的挑战的是

()O

A.注册会计师需要重新建立对业务流程开展和内部控制运作的理解

和认识

B.注册会计师需要充分识别并评估与会计核算和财务报告编制相关

的信息技术运用相伴而生的风险

C.注册会计师需要具备丰富的会计、审计、经济、管理、法律方面的

知识和技能

D.注册会计师在确定审计范围时需要对信息技术的复杂性和专业性

有充分认识

正确答案：C

答案解析

即便不是在信息化环境下，注册会计师也需要具备这些知识和技能，

这是注册会计师专业胜任能力的基本要求，所以它不属于注册会计师

在信息化环境下面临的挑战。信息技术环境下要求注册会计师除此之

外还要对信息技术有所掌握和了解，这才是注册会计师在信息化环境

下面临的有待优化的知识结构方面的挑战。

考察知识点

注册会计师在信息化环境下面临的挑战

15、下列关于在IT环境下的审计的说法中，错误的是（）。

A.当面临不太复杂的IT环境时，注册会计师可采取传统方式进行审

计

B.在不复杂的IT环境下，注册会计师可以不测试一般控制和信息处

理控制的运行有效性

C.不管在怎样的IT环境下，注册会计师都不能绕过计算机进行审计

D.在面临较为复杂的IT环境时，注册会计师需要“穿过计算机进行

审计”

正确答案：C

答案解析

当面临不太复杂的IT环境时，注册会计师可以绕过计算机进行审计。

考察知识点

在不太复杂或较为复杂信息技术环境下的审计

16、（2012年）下列情形中，注册会计师应当测试信息技术一般控

制和信息处理控制的是（）。

A.不信赖人工控制或自动化控制，采用实质性方案

B.仅信赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告

C.仅信赖人工控制，此类人工控制依赖系统所生成的信息或报告，注

册会计师通过实质性程序测试系统生成的信息或报告

D.同时信赖人工及自动化控制

正确答案：D

答案解析

选项D,既然信赖自动化控制，就要对信息技术的一般控制和信息处

理控制进行测试；选项C,仅信赖人工控制，此类人工控制依赖系统

所生成的信息或报告，信息或报告已通过实质性程序进行了证明，则

此时不用测试一般控制和信息处理控制。

考察知识点

信息技术一般控制

17、为测试系统身份认证的控制是否确实如设计般有效运作，不会执

行的审计程序是（）。

A.利用无效的用户名及密码尝试进入系统

B.仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序

C.随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否经过适当的

审批

D.检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码泄露给别人的声

明

正确答案：C

答案解析

系统身份认证属于一般控制，选项C属于对信息处理控制的测试。

考察知识点

信息处理控制

18、下列选项中不属于自动化控制能够为企业带来的好处的是（）。

A.自动化控制比较不容易被绕过

B.自动化信息系统可以提高信息的及时性、准确性并使信息变得容易

获取

C.自动化信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监

督水平

D.自动化控制可以更有效地应对不常出现的或需要职业判断的业务

正确答案：D

答案解析

自动化控制主要应对一些大量交易及数据，对于常见的业务进行处

理，对于不常见的或者需要职业判断的业务更适合采用人工控制。

考察知识点

信息技术对企业内部控制的影响

二、多项选择题

1、在主营业务收入的审计中，注册会计师常用的分析程序有（）。

A.将本期与上期的主营业务收入进行比较

B.检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用的折算汇率及折算

是否正确

C.将本期重要产品的毛利率，与上期比较

D.比较本期各月主营业务收入的波动情况

正确答案：ACD

答案解析

选项B属于检查程序，不是分析程序。

考察知识点

主营业务收入的实质性分析程序

2、细节测试适用于各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其针

对的认定有（）。

A.存在

B.发生

C.完整性

D.准确性、计价和分摊

正确答案：ABD

答案解析

细节测试适用于对各类交易、账户余额或披露认定的测试，尤其是对

存在或发生、计价和分摊认定的测试。对于与完整性认定相关的重大

错报风险，控制测试通常更能有效应对。

考察知识点

实质性程序的性质

3、下列关于注册会计师拟实施的进一步审计方案的说法中，正确的

有（）。

A.当注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益原则时，往往更倾

向于采取实质性方案

B.当被审计单位高度依赖自动化系统处理和记录交易时，注册会计师

可能更倾向于采取综合性方案

C.如果认为被审计单位存在特别风险，注册会计师应当选择实质性方

案

D.无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账

户余额和披露设计和实施实质性程序

正确答案：ABD

答案解析

针对特别风险，注册会计师既可以采用综合方案，也可以采用实质性

方案。

考察知识点

总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响

4、（2019年）下列选项中，属于注册会计师通过实施穿行测试可以

实现的目的的有（）。

A.确认对业务流程的了解

B.评价控制设计的有效性

C.确认控制是否得到执行

D.确认对相关交易的了解是否完整

正确答案：ABCD

答案解析

执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解;

（2）确认对相关交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务

报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；（3）确认所获取的

有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控

制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所做

的书面记录的准确性。

考察知识点

执行穿行测试

5、（2014年）下列各项中，属于预防性控制的有（）。

A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金

B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准

C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银

行存款余额调节表

D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性

正确答案：AB

答案解析

选项CD均属于“事后”进行的控制要求，因此属于检查性控制。

考察知识点

识别和了解相关控制（预防性控制和检查性控制）

6、（2019年）下列有关注册会计师了解被审计单位的风险评估工作

的说法中，正确的有（）。

A.如果被审计单位的风险评估符合其具体情况，了解风险评估工作有

助于注册会计师识别财务报表重大错报风险

B.在评价被审计单位的风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应

当确定管理层如何估计风险的重要性

C.注册会计师可以通过了解被审计单位及其环境的其他方面信息，评

价被审计单位风险评估工作的有效性

D.如果注册会计师识别出管理层未能识别出的重大错报风险，应当将

与风险评估过程相关的内部控制评估为存在值得关注的内部控制缺

陷

正确答案：ABC

答案解析

选项D,如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应

当考虑被审计单位的风险评估工作为何没有识别出这些风险，以及评

估过程是否适合于具体环境，或者确定与风险评估相关的内部控制是

否存在值得关注的内部控制缺陷。并不一定会确定为存在值得关注的

内部控制缺陷，选项D说法过于绝对。

考察知识点

了解被审计单位的风险评估过程

7、(2019年)下列各项与特别风险相关的控制的说法中，正确的有

()O

A.注册会计师应当了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况，并

确定其是否得到执行

B.如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应

当针对特别风险实施细节测试

C.如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行

有效，对特别风险实施的实质性程序可以仅为实质性分析程序

D.对于与特别风险相关的控制，注册会计师不能利用以前审计获取的

有关控制运行有效性的审计证据

正确答案：ABCD

答案解析

如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细

节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适

当的审计证据。

考察知识点

特别风险

8、甲会计师事务所于2013年5月20日完成了A公司2012年度财务

报表审计业务的所有审计工作底稿的归档。下列事项中，会导致注册

会计师变动审计工作底稿的有（）。

A.注册会计师对存货进行了监盘，但是对某类存货的监盘结果记录不

充分

B.注册会计师在出具审计报告后的第二天发现了被审计单位大规模

的销售退回，该退回的时间是2012年12月，注册会计师审计时未发

现销售退回事项

C.注册会计师在审计报告后获知2012年度接受捐赠的一项大额固定

资产没有入账

D.注册会计师对银行存款进行了函证，但是函证结果记录不充分

正确答案：ABCD

答案解析

选项AD,属于注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、

适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不

够充分的情形。选项BC,属于审计报告日后，发现例外情况要求注

册会计师实施新的或追加审计程序的情形。

考察知识点

审计工作底稿归档后的变动

9、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审

计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，

注册会计师应当记录的内容有（）。

A.修改或增加审计工作底稿的及复核底稿的时间

B.修改或增加审计工作底稿的具体理由

C.修改或增加审计工作底稿的人员