第17号借款费用准则w

第17号借款费用会计准则第一节借款费用的概念及确认一、借款费用的内容1、定义：借款费用是指因借款而发生的利息及其他相关成本。2、内容：1）因借入资金而产生的利息：短期借款、长期借款、应付票据的利息、应付债券的应计利息2）因借款而发生的溢价或折价的摊销额。如果借款的名义利率和市场利率不相符，就会出现溢价或折价等应调整的利息。溢价或折价在借款存续期间的摊销额是对利息费用的调整额，使借款费用的组成部分。3）因借款而发生的辅助费用：如发行债券的发行费、手续费、佣金、承诺费、印刷费。第17号借款费用会计准则4）因外币借款而产生的汇兑差额。非借款（权益性融资）而发生的有关费用不属于借款费用。二、借款费用资本化的范围

1、符合资本化条件的资产的范围：符合资本化条件的资产，应当是需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”通常为一年或一年以上。但是由于人为原因或故意拖延造成固定资产等的建造期超过一年的，该资产不属于符合资本化条件的资产。第17号借款费用会计准则建造合同成本、确认为无形资产的开发支出，在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。2、借款范围借款费用中所指的借款，不仅包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，也包括企业在借入时没有特指用途的借款。第17号借款费用会计准则三、借款费用的会计处理方法1、借款费用资本化。该方法是将借款费用计入相关资产的成本。该观点认为，企业举借债务往往是为了取得某项资产，其借款费用与构成资产成本的其他要素并无本质的区别，因而借款费用应当计入所取得资产的成本。但是，由于借款不一定都与取得资产有关，与取得资产有关的借款费用不一定都是在资产取得过程中产生，如果将所有的借款费用都计入有关资产成本，就会导致将与购建资产无关的借款费用计入资产成本，虚增资本化当期的资产和利润，就不符合真实性和谨慎性原则。第17号借款费用会计准则2、借款费用费用化。借款费用费用化就是将借款费用计入费用发生的当期损益。该观点认为，企业举借债务所发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益；而且，如果将借款费用资本化，则会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异。费用化更加合理且符合谨慎原则。但不利于鼓励企业更新改造和新企业的发展。

我国现行《企业会计准则—借款费用》将上述两种主张相结合，规定不同内容和不同用途的借款费用采用不同的处理方法。总原则：严格限制资本化，尽可能要求费用化。第17号借款费用会计准则四、借款费用的确认原则

（一）确认总原则我国现行《借款费用会计准则》规定，借款费用确认的基本原则是：发生在资本化期间的借款费用，才允许（不是必须）资本化；不在资本化期间发生的借款费用，则不能资本化，必须费用化。因此，资本化期间的确定是借款费用确认与计量的重要前提。借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。因此，借款费用的确认关键是要准确把握借款费用开始资本化的时点、停止资本化的时点和暂停资本化的期间。第17号借款费用会计准则（二）借款费用开始资本化的时点同时满足以下三个条件时，借款费用才能开始资本化：

1、资产支出已经发生：①

支付现金：以货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或生产支出。如支付工资、工程款、预付材料费等。②转移非现金资产：企业间自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或生产。如领用原材料或自产产品。③

承担带息债务：企业为取得购建或生产符合资本化条件的资产所需的物资而承担的带息应付款项。如带息的应付票据。2、借款费用已经发生：企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产的专门借款费用或占用的一般借款的借款费用。3、为使资产达到预定可使用或销售状态所必要的购建活动或生产活动已经开始。如安装、施工、生产等改变资产形态的活动已经开始。第17号借款费用会计准则（三）暂停资本化时间同时具备以下两个条件的，应当暂停借款费用的资本化：

1、购建或生产过程发生非正常中断

2、中断时间连续超过3个月非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如质量纠纷、供料不及时、资金周转困难、劳动纠纷等。正常中断，是购建或生产必须的停顿或可以预见的不可抗力造成的中断（如雨季或冬季停工）。

注意：（1）暂停期间发生的借款费用应当停止资本化，全部费用化，等购建或者生产活动重新开始再继续资本化。（2）正常中断期间的借款费用仍可资本化。第17号借款费用会计准则（三）停止资本化的时间1、如果购建或生产的资产达到预定可使用或销售状态，应当停止资本化，其后发生的借款费用，应当全部费用化。资产达到预定可使用或销售状态应从以下几个方面进行判断：A、资产的实体建造(包括安装)或生产工作已经全部完成或实质上已经完成；B、已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或销售；C、继续发生所购建资产上的支出金额很少或几乎不再发生；D、所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。

总之，判断资产达到预定可使用或销售状态要遵循实质重于形式的原则。第17号借款费用会计准则2、所购建或生产资产分别建造、分别完工的，其停止资本化的时间应按下列方法确定：（1）分别完工，可单独供使用或对外销售的，则在该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动实质上已经完成时，停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。如，企业建造三栋厂房，可分别独立使用，各借款1000万，如果其中一栋厂房提前达到预定可使用状态，则该栋厂房的借款费用就应当提前停止资本化。（2）分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用资本化。如，生产线各部分分别完工，则可以等到整个生产线完工时停止相关借款费用资本化。第17号借款费用会计准则第二节借款费用的计量及账务处理一、借款利息资本化金额的确定及账务处理（一）借款利息（含溢价或折价摊销额额）资本化金额的确定原则1、为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2、为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部门的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。第17号借款费用会计准则3、每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（二）专门借款利息资本化金额的计算1、专门借款利息费用资本化金额的计算专门借款利息费用资本化金额=专门借款本期实际发生的利息费用－专门借款产生的短期投资收益或者存款利息收入注意：专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。即专门借款利息费用资本化金额的计算不与资产支出相挂钩。第17号借款费用会计准则（三）占用一般借款利息费用资本化金额的确定（1）占用一般借款累计支出加权平均数计算

累计支出加权平均数＝Σ（占用每笔占用一般借款的资产支出金额×每笔资产支出实际占用天数/会计期间涵盖天数）注意

A、会计期间涵盖的天（月）数：会计某一期间从开始到期末的时间

B、实际占用天（月）数，要扣除暂停时间

C、每笔资产支出金额是超过专门借款部分的累计资产支出（2）资本化率的计算

①找资本化率：当占用一般借款只有一笔时，该笔借款利率就为资本化率。但是要注意，与累计支出加权平均数所属期间的一致。

②算资本化率：当占用一般借款有两笔或以上时，借款的加权平均利率就为资本化率。计算方法如下：第17号借款费用会计准则A．先计算当期的实际利息费用B．再算借款本金加权平均数

借款本金加权平均数＝Σ（每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用天数/会计期间涵盖天数）

注意：这个分子不能够扣暂停期间。C．最后资本化率即加权平均利率

=当期的实际利息费用÷借款本金加权平均数×100%（3）某一会计期间占用一般借款利息的资本化金额

＝到当期末累计支出加权平均数×资本化率（四）某一会计期间借款利息资本化金额及帐务处理1、借款利息资本化金额＝专门借款利息资本化金额＋占用一般借款利息资本化金额注意：第17号借款费用会计准则（1）当期计算的资本化金额≤当期实际的利息费用，则入账的资本化金额就为当期计算的结果，差额费用化（2）当期计算的资本化金额>当期实际的利息费用，则入账的资本化金额就为当期实际的利息费用。

2、账务处理： 借：在建工程/库存商品/投资性房地产等（资本化部分）财务费用/长期待摊费用（费用化部分）

贷：长期借款－利息

应付债券－应计利息

应付利息等第17号借款费用会计准则例1、某公司于20×7年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于20×7年12月31日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（1）20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付；（2）20×7年7月1日专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%,利息按年支付。暂时闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。假定先后占用一般借款有两笔：（1）向A银行长期借款2000万元，第17号借款费用会计准则期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；（2）发行公司债券10000万元，于20×6年1月1日发行，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。要求：（1）指出停止资本化的时间。（2）根据上述资料，计算公司建造办公楼20×7年应予资本化的利息费用金额是多少？（3）作出与资本化有关的账务处理。解答如下：（1）停止资本化的时间是20×7年12月31日。第17号借款费用会计准则1.计算专门借款利息费用资本化金额专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－闲置借款金额短期投资取得的投资收益。为简化计算，假定全年按360天计算。专门借款利息费用的资本化金额为：2000×8%+2000×10％×180/360-500×0.5%×6=245（万元）（这里的500万元为1月1日借入2000万，投入1500万后的余额，可用到7月日。7月1日又借2000万元，但投入3000万元，专门借款已经全部投入，并且不够。）第17号借款费用会计准则2.计算一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。其中：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝(4500-4000)×180/360+1000×90/360=500万元。（分别为7月1日占用500万，10月1日占用1000万）一般借款资本化率计算过程：＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%一般借款利息费用资本化金额为：

500×7.67%＝38.35万元。第17号借款费用会计准则3.计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额=245+38.35=283.35万元4、比较：因为20×7

的利息费用

=2000×8%+2000×10％×180/360+2000×6%＋10000×8%=1180>283.35所以，资本化金额为283.35万元，费用化金额为896.65万元。投资收益15万元以先行入账了。5、分录：借：在建工程283.35

财务费用896.65

贷：长期借款380（差额）

应付利息800（10000×8%）

第17号借款费用会计准则例2、资料：甲公司为了建造一栋厂房，有关资料如下：1、2001年11月1日从某银行借入3000万元，借款期限为2年，年利率为6％，利息到期一次支付。2、2002年1月1日又向某银行借入2000万元，期限3年，年利率12%，利息到期一次支付。3、2000年1月1日该公司借入流动资金借款6000万元，年利率为7％，期限3年，利息到期一次支付。4、该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。2002年甲公司发生的与厂房建造有关的事项如下：第17号借款费用会计准则（1）1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款5000万元。（2）4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款

2000万元。（3）5月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。（4）9月1日，工程重新开工。（5）10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款

1000万元。（6）12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付价款2000万元。第17号借款费用会计准则要求：（1）计算2002年借款费用资本化的金额是多少？（假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。假定不考虑专门借款的利息收入。）（2）做出与借款费用资本化有关的会计分录。解答如下：（1）2002年占用专门借款的资本化利息金额

=3000×6%×8/12+2000×12%×8/12=280（万元）注意：要扣除非常暂停时间4个月的利息。（2）2002年占用一般借款产生的利息费用：A、累计支出加权平均数

=2000×9/12+1000×3/12+2000×0/12=4000（万元）B、资本化率=7%C、资本化金额=4000×7%×8/12=186.67（万元）注意：要扣除非常暂停时间4个月的利息。第17号借款费用会计准则（3）2002年利息资本化金额

=280+186.67=466.67（万元）（4）2002年实际的利息费用

=3000×6%＋2000×12%+6000×7%=840（万元）（5）因为466.67<840，所以资本化的金额466.67万元，费用化金额373.33万元（6）借：在建工程466.67

财务费用373.33

贷：长期借款840第17号借款费用会计准则例3、华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。建造工程资产支出如下：20×7年1月1日，支出1500万元20×7年7月1日，支出2500万元20×8年1月1日，支出1500万元第17号借款费用会计准则办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。要求：计算20×7年和20×8年利息资本化的金额分别是多少？并作帐务处理。第17号借款费用会计准则（1）计算专门借款利息资本化金额:

20×7年专门借款利息资本化金额

=2000×8%-500×0.5%×6=145万元。2008年专门借款利息资本化金额

=2000×8%×180/360=80万元。（2）计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。20×7年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70万元20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000+1500）×180/360=1750万元。20×8年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23万第17号借款费用会计准则公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20×7年利息资本化金额=145＋76.70=221.67万元。20×7年利息总额＝2000×8%+2000×6%＋10000×8%＝1080万元。注意：投资收益15万元以先行入账了。20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。20×8年利息总额＝1080万元有关账务处理如下：20×7年：借：在建工程2216700

财务费用8583300

贷：应付利息1080000020×8年：借：在建工程2142300

财务费用8657700

贷：应付利息10800000第17号借款费用会计准则（二）辅助费用的资本化金额：

专门借款如果辅助费用金额大，又因为购建或生产符合资本化条件的资产而引起，应当在实际发生时将其全部资本化，否则将其全部费用化。一般借款发生的辅助费用，应当在实际发生时将其全部费用化。（三）汇兑差额的资本化金额：

汇兑差额＝本金差额＋利息差额

本金差额＝借入本金×（期末汇率－入账汇率）

利息差额＝应付利息×（期末汇率－入账汇率）

如果汇兑差额发生在所购建的资产达到预定或销售状态前，应当将其全部资本化，否则将其全部费用化。第17号借款费用会计准则例：甲公司于2001年1月1日为建造某生产线专门以面值发行美元公司债券1000万美元，年利率8%，期限3年，假定不考虑发行债券有关辅助费用，没有专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付当年利息，到期还本。工程于2001年1月1日开工，2002年6月30日完工达到预计可使用状态，其间发生的资产支出如下：2001年1月1日支出200万美元；2001年7月1日支出500万美元；2002年1月1日支出300万美元。外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率折算，相关汇率如下：

第17号借款费用会计准则2001年1月1日市场汇率1：7.72001年12月31日市场汇率1：7.752002年1月1日市场汇率1：7.772002年6月30日市场汇率1：7.8要求：计算2001年和2002年外币借款汇兑差额的资本化金额，并作帐务处理。解：1、2001年汇兑差额资本化金额应付利息＝1000×8%×7.75＝620（万元）外币本息汇兑差额资本化金额＝1000×（7