2021年中级审计师审计理论实务考点精编过关必背

第一章绪论

一、审计产生和发展

（一）审计产生客观基本——

私有制浮现、财产所有者与财产经营者分离（二）官厅审计产生和发展

它产生于奴隶社会末期。国内是世界上最早产生审计国家之一。职位，宰夫。官厅审计在国内始终延续到清末。

（三）社会审计产生和发展

社会审计是股份制产物。世界上第一位社会审计人员是英国查尔斯·斯内尔。1853年在苏格兰成立爱丁堡会计师协会是世界上第一种社会审计执业团队。中华人民共和国第一位注册会计师——谢霖；第一家会计师事务所（谢霖开办）——“正则会计师事务所”

（四）审计工作在国内必要性

1、公司所有权和经营权恰当分离；2、社会主义初级阶段政治和经济特点；3发展社会主义市场经济，建立当代公司制度；4提高经济效益规定；5对外开放政策，决定了审计工作必要性。

二、审计职能、任务和作用

审计职能是审计本质属性，是审计所具备固有功能，审计可以满足社会需要能力。审计职能是客观，是不以人们意志为转移。在对的结识审计职能基本上，依照当时社会需要，对审计提出一定规定，就构成了审计任务。审计任务是人们赋予审计去完毕，是主观产物。审计作用是完毕审计任务后成果。

（一）

审计职能经济监督职能通过审计，监察和督促被审单位经济活动在规定范畴内，在正常轨道上进行。具备两个条件：（1）监督必要由权利机关实行。（2）要有严格客观原则和明确是非界限。

经济评价职能通过审核检查，评价被审单位经营决策、筹划和方案等与否先进，内部控制系统与否健全，与否切实执行，财政财务收支与否按照筹划、预算和关于规定执行，各项资金使用与否合理、有效，经济效益与否较优，会计资料与否真实、对的等。经济鉴证职能通过鉴别被审单位经济活动和关于资料性质，然后作出书面证明需要指出是，审计职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变。随着社会经济发展，审计固有职能可以逐渐被人们所发现、所结识。

（二）审计任务

审计任务是人们在对的结识审计职能基本上，依照当时社会需要，对审计所提出规定。在国内当前经济建设中，审计基本任务，就是要为加强国民经济宏观调控，增进公司微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目的服务。其详细任务分述如下：1审核检查经济活动合法性，揭露打击经济领域中犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民财产；2监督财政预算和财务筹划制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展；3审核检查会计和关于资料真实性和对的性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息；4审核评价内部控制制度健全性和有效性，增进经营管理水平提高；5评价经济活动效益性，增进经济效益提高；6鉴证经济活动和关于资料，为改革和开放服务。

（三）审计作用

审计作用是完毕审计任务后成果，完毕了审计任务，就能发挥如下作用：制约作用、增进作用、证明作用。

审计职能、任务和作用是互相依存、互相影响。审计职能随着经济发展逐渐被人们所发现、所结识，审计任务和作用也就相应地随之变化和发展，这是由于三者因果关系所导致必然成果。

三、审计本质

（一）审计对象

审计对象是指审计所要审核检查客体。

（二）审计目——

真实性、合法性和效益性真实性指审核被审单位经济活动与否真实，关于资料与否客观、恰本地反映了它所应反映客观经济活动。合法性指审核检查被审单位经济活动与否符合国家方针、政策、法律和关于规章制度规定，关于资料编制与否符合国家关于财务法规。效益性指审核检查被审单位经济活动与否有较高或较低经济效益。

（三）审计独立性（重点）

审计独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始自终不受外来或内在因素影响和干扰。审计独立性是审计人员客观、公正地进行审查和做出审计结论保证。

必要做到如下几点：1不参加被审单位经济活动；2与被审单位在经济上没有利害关系；3与被审单位重要负责人在伦理上没有密切关系。也就是说，审计要保持其独立性，必要做到组织独立、经济独立和工作独立。组织独立指审计机构应独立于被审单位之外，与被审单位在组织上没有行政从属关系。经济独立指审计机构经济应有法定来源，不受被审单位牵制。工作独立指审计人员秉公、秉正原则进行审核检查，独立编制审计筹划，独立取证，独立作出审计结论。

（四）审计是由独立专职机构和受委托专业人员，以被审单位经济活动为对象，进行审核检查，收集和整顿证据，拟定其实际状况，对照法规和一定原则，以判断被审单位经济活动以及反映经济活动关于资料真实性、合法性和效益性经济监督、评价和鉴证活动。例题推荐：一、单项选取题

1.下列关于审计产生历史时期论述对的是【B】。

A.原始社会末期B.奴隶社会末期C.封建社会末期D.资本主义时期

2.下列哪一选项是审计最初形态【C】。

A.社会审计B.资产审计C.官厅审计D.内部审计

3.西周时期，负责审计官员称为（D）。

A.司会B.小宰C.冢宰D.宰夫

4.社会审计产生因素，最主线是【C】。

A.投资者不理解股份有限公司财务状况和偿债能力B.债权人为了理解股份有限公司偿债能力以避免损失C.股份有限公司所有权与经营权分离，股东对股份有限公司债务清偿责任以认购股份金额为限D.审计主体是独立于财产所有者和财产经营者专业人员

5.世界上第一种成立社会审计职业团队是（A）。

A.爱丁堡会计师协会B.伦敦会计师协会C.纽约会计师协会D.巴黎会计师事务所

6.下列关于国内首家社会审计组织开办人和名称对的是【C】。

A.潘叙伦立信会计师事务所B.奚玉书公信会计师事务所C.谢霖正则会计师事务所D.徐永柞徐永柞会计师事务所

7.审计最本质特性是【C】。

A.真实性B.合法性C.独立性D.效益性

8.上计制度实质是【C】。

A.国家权力机关经济监督制度B.经济效益好坏评价制度C.定期报表审计制度D.抑制贪污舞弊审计制度

9.隋唐年间设立，使审计工作开始走向专业化是（D）。

A.户部B.吏部C.理藩院D.比部例题推荐：二、多项选取题

1.下列关于审计产生客观条件论述对的是（AC）。

A.奴隶社会私有制产生B.自给自足自然经济产生C.财产所有者和财产经营者分离D.股份公司所有权与经营权分离E.对外开放，全球经济一体化加快

2.下列选项关于官厅审计论述对的是（BCE）。

A.官厅审计产生于奴隶社会初期B.官厅审计实质是定期对报表进行审核政府审计C.官厅审计在国内始终延续到清末D.国内隋唐年间“比部”和民国时期“审计院”都属于官厅审计机构E.古罗马设立财务官和审计官开创了国外官厅审计先河3．如下命题对的是（ACD）。

A.审计职能是指审计所具备功能，可以满足社会需要能力B.审计任务是客观，是不以人意志为转移C.审计作用是完毕审计任务后成果D.审计对象是审计所要检查客体E.审计最本质特性是真实性

4.如下关于审计经济监督职能对的表述有（ABCE）。

A.经济监督职能必要由权力机关实行B.经济效益审计中缺少严格客观原则和明确是非界限C.社会审计不具备经济监督职能D.经济效益审计具备监督职能E.审计要有严格客观原则和明确是非界限

5.审计由三方面关系人构成，她们依次是【C】A.委托人、受托人和被审计单位B.注册会计师（受托人）、委托人和被审计单位C.注册会计师（受托人）、被审计单位和委托人D.被审计单位、注册会计师和委托人

第二章审计分类一、审计基本分类

（一）审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。

1、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位财政、财务收支活动和反映其经济活动会计资料进行审计。其目重要是判断被审计单位经济活动涉及财政和财务收支活动真实性、合法性和会计解决办法一贯性。其中，财政审计是由国家机关对本级财政预算执行状况和下级财政预算执行状况决算等状况进行监督；财务审计是对会计资料及其所反映经济活动三性刊登意见。

2、经济效益审计。是指审计机构对被审单位或项目经济活动涉及财政、财务收支活动效益性进行审查。其目重要是评价被审单位或项目经济效益优劣，以利于不断提高公司经济效益。

3、财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违背财经法纪行为所进行专项审计。目在于维护财经法纪，保护国家和人民财产安全和完整。

（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。

1、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实行审计。

2、社会审计。也称注册会计师审计。

社会审计有如下特点：（1）审计独立性。

（2）审计委托性。

（3）审计有偿性。

3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财会部门以外专职审计机构所进行审计。

三者关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既互相联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实行审计。它们各有特点，互相不可代替，因而不存在主导和从属关系。

二、审计其她分类

（一）按照审计工作进行时间分类。

审计按其工作进行时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。1、事前审计是指经济业务发生此前所进行审计。即对筹划、预算编制，以及对基本建设项目和固定资产投资决策可行性研究等所进行审计。其目重要是审查筹划、预算、投资决策等与否切实可行。2、事中审计是指在筹划、预算或投资项目执行过程中对其所发生经济活动进行审计。这种审计长处是随进进行审查，随进发现错误和问题。3、事后审计是指经济业务发生后来进行审计。

其目重要是依照关于审计证据，审查已经发生经济业真实性、合法性和效益性。（二）按照审计范畴分类

审计按其范畴分类，可分为所有审计和局部审计。

（三）按照审计与否有拟定期间分类

审计按其与否有拟定期间分类，可分为定期审计和不定期审计。

（四）按照执行审计地点分类

审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。

1、报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、筹划、会计决算报表和其她关于资料等，按照规定日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。

2、就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行现场审计。

就地审计按照不同状况，又可分为：驻在审计；巡回审计；专程审计。

（五）按照审计工作与否受法律约束分类

审计按其与否受法律约束分类，可分为法定审计和非法定审计。

1、法定审计。是指依照国家法律规定，无论被审计单位与否乐意，都必要进行审计。例如：对财政收支审计、上市公司年报。

2、非法定审计。是指法律未予明确规定必要实行审计。例如：公司为获得银行贷款，委托注册会计师对其财务报表进行鉴证审计等。

（六）按照审计工作开始时与否告知被审计单位分类

可分为告知审计和不告知审计。

1、告知审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始前，预先告知被审计单位一种审计形式。

2、不告知审计。也称突击审计。是指审计机构事先不告知被审计单位，而是出其不易以突击形式审计。其目是防止被审计单位或人员事先对其违法行为进行掩盖和弥补。

（七）按照会计报告期进行审计分类可分为期中审计和期末审计。

（八）按照审计证据检查范畴或数量分类可分为详细审计和抽样审计。

1、详细审计。是指对被审计单位所审计年度内所有会计资料涉及凭证、账簿、报表等逐个进行审查。长处是审查全面、彻底，可收到较好审计效果。缺陷是费时费力，工作量较大。合用于小型企事业单位以及由于被审计单位存在严重经济问题所进行专案审计等。

2、抽样审计。是指被审计单位所审计年度内会计资料，按照一定办法抽取一某些作为样本，通过样本检查成果来推断被审计单位合法性、真实性和效益性进行审计。长处在于其审计效率较高。缺陷是抽样审计审计结论与被审单位实际状况会存在某些差别。普通合用于规模较大、业务复杂、会计资料繁多以及管理基本工作好、内部控制制度较完善单位。

（九）按照核算手段分类可分为手工登记会计记录审计和电子计算机系统审计。例题推荐：一、单项选取题

1.审计按（A）进行分类，可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。

A.内容B.主体C.时间D.范畴

2.国家审计区别于其她审计最重要特点是（D）。

A.具备相对独立性B.具备委托性C.审计目具备双向服务性D.审计具备法定性，其审计决定具备强制执行力

3.社会审计所规定实质上独立是指（D）。

A.规定注册会计师不参加被审单位任何经济活动B.规定注册会计师与被审单位重要负责人在伦理上没有密切关系C.规定注册会计师或受委托会计师事务所与被审单位在组织上没有行政从属关系D.规定注册会计师在执行审计业务，出具审计报告时与委托单位之间不存在任何利害关系

4.普通合用于行政事业单位经费收支审计审计类型是（A）。

A.报送审计B.就地审计C.驻在审计D.专程审计

5.国家审计、内部审计和社会审计所采用重要审计形式是（A）。

A.事后审计B.事中审计C.事前审计D.所有审计

6.将审计分为全面审计和部门审计原则是（D）。

A.按审计工作进行时间进行分类B.按审计工作与否有拟定期间进行分类C.按审计工作执行地点进行分类D.按审计工作范畴进行分类

7.《中华人民共和国证券法》所规定上市公司年度财务报告审计【C】。

A.国家审计B.非法定审计C.法定审计D.财经法纪审计

8.将审计分为期中审计和期末审计分类根据是（B）。

A.按照核算手段分类B.按照会计报告期分类C.按照与否受法律约束分类D.按照执行地点分类

9.随着政府部门、企事业单位内部控制制度逐渐健全，在评价经济效益时广泛采用审计办法是（D）。

A.详细审查B.期中审查C.期末审查D.抽样审查

10.下列选项中各类审计形式中属于不定期性质审计是【C】。

A.预告审计B.期中审计C.突击审计D.抽样审计例题推荐：二、多项选取题

1.审计按内容进行分类，可以分为如下哪几类（ABE）。

A.财政财务审计B.经济效益审计C.国家审计D.事前审计E.财经法纪审计

2.经济效益审计依照审查内容不同分为（CE）。

A.财政审计B.财务审计C.业务经营审计D.局部审计E.管理审计

3.审计按其执行地点分类，可以分为（DE）。

A.驻在审计B.巡回审计C.专程审计D.报送审计E.就地审计

4.就地审计按照不同状况，又可分为（ABC）。

A.驻在审计B.巡回审计C.专程审计D.报送审计E.某些审计

5.审计按其开始工作时与否告知被审计单位分类，可分为（ACDE）。

A.告知审计B.期中审计C.不告知审计D.预告审计E.突击审计

6.审计按其对审计证据检查范畴或数量分类，可以分为（CD）。

A.工业审计B.商业审计C.详细审计D.抽样审计E.农业审计

7.审计按其主体进行分类，可分为如下几类（ABC）。

A.国家审计B.内部审计C.社会审计D.所有审计E.局部审计

8.如下关于社会审计特点表述对的是有（BCE）。

A.审计广泛性B.审计独立性C.审计委托性D.审计及时性E.审计有偿性

9.如下关于法定审计特点论述错误有（BCD）。

A.审计法定性B.审计委托性C.审计机构相对独立性D.审计目内向服务性E.审计决定强制执行性

10.下列命题中论述对的有（BE）。

A.注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应在形式上独立于委托单位和其她机构B.注册会计师说执行审计业务具备内容和审计目是由委托人委托决定C.社会审计机构应以服务成果大小决定收费原则高低D.内部审计是由被审单位财会部门人员进行审计E.国家审计、社会审计、内部审计三者不存在主导和从属关系

11.下列关于内部审计和外部审计特点论述对的是（ACDE）。

A.内部审计受本单位负责人领导其独立性不充分B.外部审计是对部门、单位财政财务活动进行综合审计监督，因而其范畴比内部审计广泛C.内部审计独立性与权威性是相对、不充分D.外部审计由独立国家审计机关和社会审计组织负责执行E.内部审计与外部审计都具备双重职能但两者侧重点不同

12.审计按其与否有拟定期间分类，可以分为（AB）。

A.定期审计B.不定期审计C.初次审计D.继续审计E.专程审计

13.审计最为基本分类是（DE）。

A.按照审计工作进行时间分类B.安全审计范畴进行分类C.按照执行审计地点分类D.按照审计内容分类E.按照审计主体分类

14.普通状况下，合用于不告知审计审计形式有（ABC）。

A.货币资金审计B.财经法纪审计C.专项（案）审计D.财务审计E.经济效益审计

15.下列关于所有审计论述对的是（BCD）。

A.审查范畴应限于与特定目关于经济活动和会计资料B.所有审计是指对被审单位某一时期所有经济活动所进行审计C.所有审计有助于全面评价被审单位经济活动D.所有审计工作量大，费时费力E.所有审计普通均有特定目

第三章审计机构、审计人员和审计准则一、审计机构

审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作审计组织。依照审计机构地位及服务对象不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。

（一）设立审计机构原则

审计机构设立必要保证其拥有较强独立性和较高权威性。

（二）国家审计机关

当前，世界各国国家审计机关按其组织形式和领导关系，几种类型：

1、属于议会领导国家审计机关

2、属于政府领导国家审计机关

3、属于财政部领导国家审计机关。

国内国家审计机关分为国务院和地方两级。其中，国内最高国家审计机关设立在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国审计工作，审计长是审计署行政首长。国内县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关双重领导。

各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其她各部门财政收支、国有金融机构和企事业组织财务收支，以及其她应进行审计单位财政、财务收支真实性、合法性和效益性依法进行审计监督。

（三）内部审计部门

内部审计部门或单位内部独立审计机构或审计人员对本部门或本单位进行审计。在公司设立内部审计，其领导类型可以归纳为下列三种：

1、由公司董事会或其所属审计委员会领导内部审计部门。

2、由公司总裁或总经理领导内部审计部门。

3、由公司主管财务副总裁或总会计师领导内部审计部门。

上述三种类型，从领导层次权威性和独立性来看，一层次越高，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。

（四）社会审计组织

社会审计组织是指依照国家法律或条例规定，经政府关于主管部门审核批准，注册登记会计师事务所和审计事务所。中华人民共和国注册会计师协会和中华人民共和国注册审计师协会联合成立中华人民共和国注册会计师协会，由该协会负责对社会审计工作进行统一行业管理。中华人民共和国注册会计师协会依法接受财政部和审计署监督指引。

详细业务：（1）审查公司会计报表，出具审计报告；（2）验证公司资本，出具验资报告；（3）办理公司合并、分立、清算事宜中审计业务，出具备关报告；（4）承办会计征询、会计服务业务；（5）法律、行政法规规定其她审计业务，出具相应审计报告。

（五）国内审计机构互有关系

在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三者之间，互相独立，服务于不同审计对象和不同审计目的，在不同审计领域中各司其职，互相不可代替，因而不存在主导和从属关系。

二、审计人员

三、审计人员职业道德

它是审计人员职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等总称。

1、普通原则——独立、客观、公正独立原则：是指注册会计师在执行审计业务或其她签证业务时，应当保持实质上和形式上独立。两个层次独立：会计师事务所独立性和注册会计师独立性。普通注册会计师需要实行回避状况重要有如下几方面：（l）曾在委托单位任职，离职后未满两年；对本条理解：A时间上注意实质重于形式。B内容上可以引申为：自我评价对独立性损害，也许损害独立性情形重要涉及：①鉴证小构成员曾是鉴证客户董事、经理、其她核心管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响员工;②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象其她服务;③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象数据或其她记录。（2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其她经济利益；对本条理解在内容上可以引申为：经济利益对独立性损害，也许损害独立性情形重要涉及：①与鉴证客户存在专业服务收费以外直接经济利益或重大间接经济利益;②收费重要来源于某一鉴证客户;③过度紧张失去某项业务;④与鉴证客户存在密切经营关系;⑤对鉴证业务采用或有收费方式;⑥也许与鉴证客户发生雇佣关系。（3）与委托单位负责人和主管人员、董事或委托事项当事人有近亲关系；对本条理解在内容上可以引申为：关联关系对独立性损害，也许损害独立性情形重要涉及：①与鉴证小构成员关系密切家庭成员是鉴证客户董事、经理、其她核心管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响员工;②鉴证客户董事、经理、其她核心管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响员工是事务所前高档管理人员;③事务所高档管理人员或签字CPA与鉴证客户长期交往;④接受鉴证客户或其董事、经理、其她核心管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响员工贵重礼物或超过社会礼仪款待。（4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理睬计事项；CPA应当就其向鉴证客户提供非鉴证服务与鉴证服务与否相容做出评价。例如，CPA向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理征询等服务，产生自我评价威胁，也许影响其独立性（但愿回避）。事务所不得为上市公司同步提供编制会计报表和审计服务。事务所高档管理人员或员工不得担任鉴证客户董事（涉及独立董事）、经理以及其她核心管理职务。当前，国内不容许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。（禁止）（5）其她为保持独立性而应回避事项。例如：外界压力对独立性损害，也许损害独立性情形重要涉及：①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在乎见分歧而受到辞退威胁;②受到关于单位或者个人不恰当干预;③受到鉴证客户减少收费压力而不恰本地缩小工作范畴。

2、专业胜任能力规定与技术规范

（1）应具备良好职业品德；（2）具备较强业务能力和较高水平职业判断能力；（CPA应当通过教诲、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。不得宣称自己具备本不具备专业知识、技能或经验。CPA不得提供不能胜任专业服务。（3）时刻保持应用职业谨慎。（在提供专业服务时，CPA可以在特定领域运用专家协助其工作。在运用专家工作时，CPA应当对专家遵守职业道德状况进行监督和指引。）同步技术规范还规定注册会计师：不得以其职业身份对未审计或其她未鉴定事项刊登意见；不得对将来事项作出保证；发现违背法规准则事项按独立审计准则解决。

3、对客户责任（1）完毕委托业务。（2）保密。CPA应当对执业过程中获知客户信息保密，这一责任不因业务商定终结而终结。CPA应当采用办法，保证业务助理人员和专家遵守保密原则。CPA不得运用在执业过程中获知客户信息为自己或她人谋取不合法利益。CPA在如下状况下可以披露客户关于信息：①获得客户授权;②依照法规规定，为法律诉讼准备文献或提供证据，及向鉴管机构报告发现违背法规行为;③接受同业复核以及CPA协会和监管机构依法进行质量检查。（3）不容许或有收费。例如：天元会计师事务所在与客户订立审计业务商定书中规定，审计收费原则是：如审计后出具无保存意见审计报告，收费为15万元；如出具保存意见审计报告，收费为10万元；如出具否定意见审计报告，收费为4万元；如出具无法表达意见审计报告，收费2万元用。这种作法属于或有收费，应当禁止.在专业服务得到良好筹划、监督及管理前提下，收费普通以每一专业人员恰当小时费用率为基本计算。专业服务收费根据、收费原则及收费结算方式与时间应在业务商定书中予以明确。如果收费报价明显低于前任CPA或其她事务所相应报价，事务所应当保证：①在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；②客户理解专业服务范畴和收费基本除法规容许外，事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作成果或实现特定目为条件。

4、对同行责任

（1）良好关系，配合同行。（2）不诋毁（3）不得挖墙脚、不得脚踩两只船（4）合法竞争

5、其她责任

（1）维护形象。CPA应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。事务所可以将印制手册向客户发放，也可以应非客户规定向非客户发放，但手册内容应当真实、客观。CPA在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其事务所地址和标记等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。（2）招揽业务。事务所和CPA不得采用逼迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。事务所和CPA在招揽业务时不得有如下行为：①暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；②作出自我标榜陈述，且陈述无法予以证明；③与其她CPA进行比较；④不恰本地声明自己是某一特定领域专家；⑤作出其她欺骗性或也许导致误解声明。（3）广告宣传。事务所不得运用新闻媒体对其能力广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及CPA协会为会员所作统一宣传不受此限制。事务所和CPA进行宣传时，不得有如下行为：①运用政府委托或特别奖励谋取不合法利益；②当事务所将其名称、地址、电话号码以及其她必要联系住处载入电话薄、信纸或其她载体时，具有自我标榜措辞；③当CPA就专业问题参加演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其事务所；④当事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，具有抬高自己成分。（4）佣金。事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户收取佣金。（5）名义例题推荐：V公司系ABC会计师事务所常年审计客户。11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务商定书，审计V公司会计报表。规定：请依照关于独立性规定，分别如下判断六种情形与否对ABC会计师事务所独立性导致损害，并简要阐明理由。

（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所审计费用100万元始终没有支付。经双方协商，批准V公司延期至底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。解答提示：影响事务所独立性。注册会计师和会计师事务所不可以与鉴证客户存在专业收费以外直接经济利益和重大间接经济利益。会计师事务所向被审计单位收取专业收费以外资金占用费，显然是影响独立性。

（2）V公司由于财务人员短缺，向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经审核记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师涉及在V公司会计报表审计项目组。解答提示：不影响该事务所独立性。如果存在影响注册会计师个人独立性情形，应当将受到损害鉴证小构成员调离鉴证小组。而该事务所已把该人员调离了审计小组因此是不影响独立性。

（3）甲注册会计师已持续5年担任V公司年度会计报表审计签字注册会计师。依照关于规定，在审计V公司会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所规定其继续担任外勤审计负责人。解答提示：影响独立性。事务所在承办详细审计业务时应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。没有将已经持续审计5年注册会计师甲进行调离，是影响独立性。（4）由于V公司减少会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属2个重要销售分公司进行审计，并以审计范畴受限为由出具了保存意见审计报告。解答提示：影响独立性。事务所应当考虑外界压力对独立性损害，例如受到鉴证客户减少收费压力而不恰当缩小审计范畴。（5）V公司规定ABC会计师事务所在出具审计报告同步，提供内部控制审核报告。为此，订立了业务商定书。解答提示：影响独立性。注册会计师不得兼任或兼营与其她鉴证业务不相容其她业务或职务；本例中内部控制审核和审计业务属于不相容业务.（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现问题，向V公司提出了会计政策选用和会计解决调节建议，并协助其解决有关账户调节问题。解答提示：不影响独立性。注册会计师向V公司提出了会计调节建议，并协助其解决有关账户调节问题属于为客户提供服务范畴内分内任务。

四、审计准则

（一）审计准则意义和作用

审计准则是审计人员进行审计工作时所必要遵循行为规范和衡量审计工作质量客观原则。

审计准则作用：有助于赢得社会公众信任；有助于提高审计机构和审计人员执业水平；有助于维护审计机构和审计人员合法权益；有助于增进审计经验交流，推动审计教诲和审计研究发展。

（二）国内国家审计准则基本内容

普通准则、作业准则、报告准则、解决惩罚准则属于《国家审计基本准则》核心内容。

（1）普通准则：规定了审计机关和审计人员应当具备资格条件和职业规定。普通准则还规定了基本职业道德规范。

（2）作业准则：是审计机关和审计人员在审计准备和实行阶段应当遵循行为规范。

（3）报告准则：是反映审计成果、提出审计报告以及审计机构审定审计报告时应当遵循行为规范。

（4）解决、惩罚准则是审计机关对审计事项做出评价，出具审计意见书，对违背国家规定行为，予以解决、惩罚，作出审计决定期应当遵循行为规范。

其中：审计机构应当收到审计报告之日起30日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和关于单位，并在此后三个月内监督其采纳、执行状况。

（三）国内独立审计准则

独立审计准则，也称社会审计准则，是用来规范注册会计师执行独立审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告专业原则。

（1）普通准则

普通准则，共六项。

这是对注册会计师从事法定审计业务普通规定。

独立审计目

执业资格

职业道德

保密

审计责任与会计责任

审计意见

（2）外勤准则。共10项，这是对注册会计师在进入被审计单位后各项工作详细内容、规定和程序性规定。

业务商定书

审计筹划

研究和评价内部控制制度

进行符合性和实质性测试

获取审计证据

工作底稿

外聘专家

重要事项

计算机辅助审计

审计重要性和审计风险

（3）报告准则。涉及4项

注册会计师应当在实行必要审计程序后，以通过核算审计证据为根据，形成审计意见，出具审计报告。

审计报告应当阐明：审计范畴、会计责任与审计责任、审计根据、和已实行重要审计程序。

审计报告应当阐明：被审计单位会计报表合法性、公允性、一贯性。例题推荐：一、单项选取题

1.当今世界上大多数国家所采用审计机关类型是（C）。

A.政府领导国家审计机关B.财政部领导国家审计机关C.议会领导国家审计机关D.审计署领导国家审计机关

2.世界上属于政府领导审计机关国家是（B）。

A.美国B.菲律宾C.西班牙D.瑞典

3.世界上属于财政部领导国家审计机关有（C）。

A.美国B.加拿大C.匈牙利D.西班牙

4.国内最高国家审计机关称为（D）。

A.审计局B.中华人民共和国注册会计师协会C.中华人民共和国注册审计师协会D.中华人民共和国审计署

5.国内最高国家审计机关设立在（D）。

A.全国人大B.财政部C.全国人大常委会D.国务院

6.审计署行政首长称为（A）。

A.审计长B.署长C.总理D.秘书长

7.下列国家中，由政府机关制定社会审计准则是（B）。

A.美国B.日本C.英国D.法国

8.制定颁布世界上第一种国家审计准则是（A）。

A.美国B.日本C.英国D.法国

9.重要依托国家审计机关和社会审计组织所进行审计称为（B）。

A.国家审计B.外部审计C.内部审计D.社会审计

10.在内部审计各领导类型中，最能保证内部审计部独立、有效开展审计工作是（B）。

A.公司总裁领导内部审计部门B.公司董事会或其所属审计委员会领导内部审计部门C.由公司主管财务副总裁领导内部审计部门D.由公司总会计师领导内部审计部门

11.国内第一部正式国家审计准则（B）。

A.《中华人民共和国注册会计师职业道德基本准则》B.《中华人民共和国国家审计基本准则》C.《中华人民共和国注册会计师法》D.《审计准则试行办法》

12.审计机关和审计人员在审计准备和实行阶段应当遵循行为规范是（A）。

A.作业准则B.报告准则C.普通准则D.解决准则

13.国内社会审计工作行业管理机构是（B）。

A.审计署B.中华人民共和国注册会计师协会C.财政部D.国务院

14.审计组反映审计成果，提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应遵循行为规则是（B）。

A.普通准则B.报告准则C.作业准则D解决、惩罚准则

15.审计机关应在实行审计几日前向被审计单位送达审计告知书（C）。

A.5日B.4日C.3日D.2日

17.审计报告普通应在实行审计终了后（C）由审计组向审计机关提出。

A.3日内B.5日内C.15日内D.30日内例题推荐：二、多项选取题

1.下列关于审计准则作用论述对的是（ABCDE）。

A.有助于赢得社会公众信任B.有助于维护审计机构和审计人员职业水平C.有助于维护审计机构和审计人员合法权益D.有助于推动审计教诲和审计研究发展E.有助于增进审计经验交流

2.设立审计机构时，应遵循原则有（BD）。

A.强制性B.独立性C.系统性D.权威性E.分散性

3.组织国内社会审计准则重要层次是（ABDE）。

A.独立审计基本准则B.独立审计详细准则C.独立审计报告准则D.独立审计实务公示E.执业规范指南

4.国内制定审计方面法律和行政法规涉及（AB）。

A.《中华人民共和国审计法》B.《中华人民共和国注册会计师法》C.《独立审计实务公示》D.《独立审计基本准则》E.《独立审计详细准则》

5.下列各项，符合独立审计基本准则有（ABCD）。

A.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，普通应采用抽样审计办法B.注册会计师可以依照需要配备相应业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作成果负责C.注册会计师应当在理解被审计单位基本状况基本上由会计师事务所接受委托，订立审计业务商定书D.注册会计师在电子数据解决环境下，用计算机辅助审计技术执行审计程序，不应变化审计目的和范畴E.注册会计师对审计事项作出评价，出具审计意见、对于违背国家规定，应在法定职权范畴内做出解决、惩罚审计决定

5.当今世界各国中，属于议会领导国家审计机关有（BCD）。

A.菲律宾审计委员会B.美国审计总局C.加拿大审计总署D.西班牙审计法院E.瑞典国家审计局

6.下列选项中，哪些属于财政部领导国家审计机关（CE）。

A.美国审计总局B.加拿大审计总署C.瑞典国家审计局D.菲律宾审计委员会E.匈牙利和波兰财政监督机构

7.注册会计师对同行责任涉及（ABCDE）。

A.应当与同行保持良好工作关系，配合同行工作B.注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益C.会计师事务所不得雇佣正在其她会计事务所执业注册会计师D.注册会计师不得以个人名义同步在两家或两家以上会计师事务所执业E.会计师事务所不得以不合法手段与同行争揽业务

8.普通注册会计师需要实行回避状况重要有（ABCDE）。

A.曾在委托单位任职，离职未满两年B.持有委托单位股票、债券C.曾在委托单位任常年会计顾问，离职未满两年D.与委托单位负责人有近亲关系E.常年为委托单位代办会计事项

9.专业胜任能力对注册会计师规定是（ABCDE）。

A.应具备良好职业品德B.应具备较强业务能力和职业判断能力C.在执行审计业务过程中，时刻保持应有职业谨慎D.不得承办不能胜任业务E.在执行业务过程中应对助理人员工作进行指引、监督和检查

10.注册会计师对客户所负有责任涉及（ABCDE）。

A.按照业务商定履行对客户责任B.按业务商定，准时按质完毕委托业务C.对在执行业务过程中知悉商业秘密保密D.不得运用在业务中知悉商业秘密为自己和她人谋取利益E.除法规容许，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务

11.下列关于注册会计师论述中，对的有（ABCD）。

A.注册会计师必要依法获得注册会计师职业证书方可执业B.注册会计师接受委托从事审计和会计征询，会计服务业务C.注册会计师只有加入会计师事务所或审计师事务所才干执业D.注册会计师不得以个人名义同步在两家或两家以上会计师事务所执业E.业务助理人员不是注册会计师，因而注册会计师不必对其工作予以指引和监督，不必对其工作成果负责

12.在公司设立内部审计部门，其领导类型可以归纳为（ABCDE）。

A.由公司董事会领导内部审计部门B.由公司总裁或总经理领导内部审计部门C.由公司董事会所属审计委员会领导内部审计部门D.由公司主管财务副总裁领导内部审计部门E.由总会计师领导内部审计部门

13.《审计法》赋予审计机关权限涉及（ACE）。

A.规定被审单位报送会计资料和其她各种资料B.对被审计单位直接负责人予以行政纪律处分C.为违背财经法规行为制止无效，告知关于部门暂停拨付财政款项D.被审计单位违背财经法规，与法律向抵触，有权依法解决E.审计机关在通报或发布审计成果时应当保守国家秘密和被审单位商业秘密

14.社会审计组织接受委托承办详细业务项目范畴涉及（ABCDE）。

A.审查公司会计报表，出具审计报告B.验证公司资本，出具验资报告C.办理公司合并、分立、清算事宜中审计业务，出具备关报告D.承办会计征询、会计服务业务E.法律、行政法规规定其她审计业务

15.审计职业道德是具备审计职业特性道德准则和行为规范，它重要涉及哪几种方面（ABDE）。

A.职业品德B.职业纪律C.敬业精神D.专业胜任能力E.职业责任例题推荐：会计师事务所和注册会计师也许损害独立性情形涉及：鉴证小构成员曾是鉴证客户董事、经理、其她核心管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响员工。这里“可以对鉴证业务产生直接重大影响员工”应当如何理解？解答提示：“可以对鉴证业务产生直接重大影响员工”是指这些员工职责非常重要，其行为和成果对公司经营活动具备重大影响，一旦浮现错误、舞弊或违法行为将导致会计报表产生重大错报，从而从实质上影响鉴证业务。例题推荐：如果客户不是上市公司，与否可以同步为客户提供审计和资产评估服务？解答提示：如果审计是建立在评估服务之上，将会影响独立性。因而，对于上市公司，同一家会计师事务所不能同步提供审计和评估服务；对于非上市公司，虽然没有明确规定，但同步为同一家客户提供审计和资产评估服务将会影响其独立性。例题推荐：单项选取题1.在审计发展史上，最早浮现审计准则是【A】A.独立审计准则B.政府审计准则C.内部审计准则D.行业规则2.中华人民共和国注册会计师执业规范体系核心某些是【B】A.独立审计基本准则B.独立审计准则C.注册会计师职业道德规范D.注册会计师审计质量控制准则3.注册会计师审计意见应合理地保证会计报表使用人拟定已审计会计报表可靠限度，但不应被以为是【D】A.对已审计会计报表真实性、合法性作出承诺B.对已审计会计报表所反映财务状况、经营成果作出承诺C.对被审计单位资产安全完整和资本保全作出承诺D.对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果作出承诺4.独立审计目是对被审计单位【B】刊登意见。A.会计资料及其有关资料真实性、合法性B.会计报表合法性、公允性及会计解决办法一贯性C.经济活动载体，即会计资料D.财会状况5.在独立审计准则体系中，【D】对注册会计师执行审计业务不具备强制性。A.独立审计基本准则B.独立审计详细准则C.实务公示D.执业规范指南6.注册会计师在执行独立审计业务过程中必要遵循行为准则是【A】。A.独立审计准则B.职业道德准则C.审计质量控制准则D.后续教诲准则7.中华人民共和国注册会计师执业规范体系核心某些是【A】。A.独立审计准则B.注册会计师职业道德规范C.注册会计师审计质量控制准则D.注册会计师后续教诲准则8.注册会计师可以承办客户委托审计业务而无需回避情形是【C】A.注册会计师本人拥有客户债券B.注册会计师姐妹拥有客户债券C.注册会计师朋友拥有客户债券D.注册会计师子女拥有客户债券9.注册会计师审计职责是指【B】A.对其出具会计报表真实性、合法性负责B.对其出具审计报告真实性、合法性负责C.对其出具管理建议书真实性、合法性负责D.对其助理人员工作负责10.注册会计师不得代行委托单位管理决策职能，这一规定实质上是为了将【A】加以区别A.会计责任与审计责任B.管理责任与行政责任C.报告责任与报表责任D.会计师事务所责任与被审单位股东大会责任11.注册会计师王学军在执业过程中发现自己无法胜任此项工作，那么王学军应当【C】A.出具回绝表达意见审计报告B.出具保存意见审计报告C.祈求会计师事务所改派其她注册会计师D.依赖被审计单位职工才干12.注册会计师审计责任是指【A】A.对其出具审计报告真实性、合法性负责B.对其审计工作严格按照审计准则进行负责C.对其助理人员和聘任专家工作成果负责D.对已审计会计报表真实性、合法性负责13.注册会计师下列行为中不违背职业道德规范是【C】A.承办了重要工作需由事务所外专家完毕业务B.按服务成果大小进行收费C.不以个人名义承办一切业务D.对自己能力进行广告宣传14.会计师事务所对无法胜任或不能准时完毕业务应【D】A.聘请其她专业人员协助B.转包给其她会计师事务所C.减少业务收费D.回绝接受委托例题推荐：多项选取题1.下列各项中，属于注册会计师执业规范体系有【ABCD】A.独立审计准则B.职业道德准则C.审计质量控制准则D.后续教诲准则2.中华人民共和国注册会计师独立审计准则体系涉及【ABD】A.独立审计基本准则B.独立审计详细准则和独立审计实务公示C.审计质量控制准则D.执业规范指南3.中华人民共和国注册会计师独立审计基本准则构造为【ACD】。A.普通准则B.详细准则C.外勤准则D.报告准则4.注册会计师依照审计成果，可以刊登【ABCD】等类型审计报告。A.无保存意见B.保存意见C.否定意见D.回绝表达意见5.注册会计师执业规范指南制定根据有【ABD】A.《中华人民共和国注册会计师法》B.《独立审计基本准则》C.《公司会计准则》D.《独立审计详细准则与实务公示》6.下列表述中，属于《独立审计基本准则》中“外勤准则”规定内容，且表述对的有【BCD】A.注册会计师对审计过程中知悉商业秘密应保密B.注册会计师应当研究评价被审计单位有关内部控制，据以拟定实质性测试性质、时间和范畴C.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，普通应当采用抽样审计办法D.注册会计师可以依照需要，配备相应业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作成果负责。7.当注册会计师在审计过程中发现被审计单位内部控制制度存在重大缺陷时，应当【AD】A.向被审计单位管理当局报告B.向被审计单位股东大会报告C.必要时，在审计报告书中披露D.必要时，在管理建议书中反映8.注册会计师对客户所负特殊责任有【BCD】A.提交管理建议书B.准时、保质完毕委托业务C.保密D.不按服务成果大小决定收费原则高低9.注册会计师应遵循基本原则有【ACD】A.独立原则B.一贯原则C.客观原则D.公正原则10.依照职业道德基本准则技术规范规定，注册会计师【ABC】A.应当遵守独立审计准则等职业规范B.应合理运用会计准则及其她有关技术规范C.不得对将来事项可实现限度作出保证D.不得从事不能胜任业务11.注册会计师技术规范中规定注册会计师【ABC】A.严格遵守各项注册会计师专业原则规定B.不得对将来事项可实现限度作出保证C.不得代行委托单位管理决策职能D.不得按服务成果大小收取各项费用12.注册会计师对其同行其她责任，涉及【ABCD】A.不诋毁同行，不损害同行利益B.注册会计师不得以个人名义同步在两家或者两家以上会计师事务所执业C.应当与同行保持良好工作关系，配合同行工作D.会计师事务所不得雇佣正在其她会计师事务所执业注册会计师作业题推荐：1.审计机关应当自收到审计报告之日起（D）内，将审计意见书和审计决定书送达被审单位和关于单位。

A.3日B.5日C.15日D.30日

2.审计机关在送达审计意见书后多长时间内监督其采纳和执行状况？（C）。

A.15日B.一种月C.三个月D.半年

3.用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告专业原则是（C）。

A.普通准则B.外勤准则C.独立审计准则D.报告准则

4.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，普通应采用办法是（A）。

A.抽样审计B.所有审计C.局部涉及D.定期审计

5.决定审计工作质量核心是（B）。

A.审计机构B.审计人员素质C.审计职业道德D.审计准则6.注册会计师对客户责任不应涉及（B）。

A.准时按质完毕委托业务B.竭诚为客户服务C.保密责任D.除法规容许情形外，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务

7.在国内《独立审计基本准则》中，下列各项均属普通准则内容，除了（D）。

A.对独立审计目的表述B.对注册会计师业务素质规定C.对注册会计师和被审计单位双方责任规定D.对编制审计筹划规定8.下列关于解决、惩罚原则论述，哪几项是对的（ABCDE）。

A.是审计机关对审计事项做出评价，出具审计意见书B.对违背国家规定行为，予以解决、惩罚C.规定了审计意见书和审计决定内容D.明确审计解决和审计惩罚种类E.规定了审计复议办法和程序

9.国内独立审计准则三个层次分别是（ACE）。

A.独立审计基本准则B.独立审计普通准则C.独立审计详细准则和独立审计实务公示D.独立审计项目公示E.执业规范指南

10.《独立审计基本准则》内容涉及（ABCDE）。

A.“总则”B.“附则”C.“普通准则”D.“外勤准则”E.“报告准则”

11.《国家审计准则》核心内容涉及（ABCD）。

A.普通准则B.作业准则C.报告准则D.解决、惩罚原则E.附则

单项选取题

1.下列各项中，（c）是注册会计师在审计中必执须执行。

(A)

在审计中运用记录抽样办法

(B)

在筹划阶段作控制测试

(C)

在报告阶段实行分析性复核

(D)

出具管理建议书2.按照独立审计准则中对外勤准则关于规定，注册会计师应依照（b）拟定实质性测试性质、时间和范畴。

(A)

符合性测试成果

(B)

对内部控制制度研究和评价

(C)

对控制风险再评价

(D)

审计业务商定书以及审计筹划

3.注册会计师在出具保存意见、否定意见或无法表达意见审计报告，注册会计师应当在乎见段前增长阐明段，阐明导致刊登该意见所有因素，并在也许状况下，指出其（c）。

A

对审计意见影响

B

对会计报表审计影响

C

对会计报表反映影响限度

D

对被审计单位财务状况影响限度

4.会计师事务所和注册会计师下列行为中，不违背职业道德是（b）。

A

承办了自己代记账客户会计报表审计业务

B

按审计业务工作量大小进行收费

C

以注册会计师个人名义承办会计报表审计业务

D

对自己能力进行广告宣传

5.在（a）情形下，注册会计师透露被审计单位商业信息不能视为违背保密职业道德。

(A)

对于因商业信息而导致对会计报表重大不公允反映而刊登保存意见

(B)

发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门报告

(C)

因与其他会计师事务所注册会计师交流经验需要而简介关于状况

(D)

被审计单位职工与管理当局纠纷而规定查阅本单位关于状况

6.如下关于职业道德说法中，不对的是（d）。

(A)

注册会计师应当竭诚为客户服务，只要不损害社会公从利益

(B)

会计师事务所可以减少审计收费，只要能保证审计质量、保持执业谨慎并遵循专业准则和质量控制程序

(C)

注册会计师应当保守客户商业机密，只要客户不存在违法行为

(D)

会计师事务所在可觉得客户代编报表当年接受审计委托，只要承担审计业务注册会计师没有代编会计报表

7.关于“形式上独立”下列说法中，最精确说法是：形式上独立（c）。

(A)

规定注册会计师与被审计单位之间应实实在在毫无利害关系

(B)

是对除注册会计师和被审计单位之外其她第三者而言

(C)

重要是为了避免拥有充分有关信息理性第三者怀疑会计师事务所及注册会计师客观性、公正性

(D)

刊登意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑

8.如果注册会计师向客户提供内部审计服务，则也许从（b）方面影响审计独立性。

(A)

经济利益

(B)

自我评价

(C)

关联关系

(D)

外界压力

9.如下各种说法中，你以为不对的是（b）。

(A)

会计师事务所可以向客户发放内容真实、客观业务指引手册

(B)

注册会计师可以在名片上印有专业资格、社会职务和所获荣誉

(C)

会计师事务所承办审计业务，可以减少收费，只要能保证审计质量

(D)

会计师事务所不得向得到本所协助获得委托业务其他会计师事务所收取简介费或佣金等

10.下列各项中，属于注册会计师违背职业道德规范行为是（d）。

(A)

注册会计师应按照业务商定和专业准则规定完毕委托业务

(B)

注册会计师应当对执行业务过程中知悉商业秘密保密，并不得运用其为自己或她人谋取利益

(C)

除关于法规容许情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种签证服务

(D)

注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行

11.注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任政策和程序是职业道德准则（b）规定。

(A)

专业胜任能力

(B)

维护独立性

(C)

对客户责任

(D)

保密

12.下列关于对助理人员和其她专业人员说法中，对的是（c）。

A注册会计师所从事大某些业务都需要业务助理人员参加，助理人员必要对自己工作成果负责

B某些特殊业务需要其她专业人员（如评估师、律师）参加，注册会计师必要对其她专业人员工作成果负完全责任

C注册会计师应对助理人员工作成果负直接责任

D注册会计师应对助理人员和其她专业人员进行必要指引、监督、复核，但不必对她们工作成果负责

二、多项选取题

1.关于会计报表审计下列表述中，对的有（bd）。

A

注册会计师进行符合性测试和实质性测试时，应当采用抽样审计办法

B

注册会计师应当在理解被审计单位基本状况基本上，由会计师事务所接受委托并订立业务商定书

C

注册会计师审计意见，只能为已审计会计报表可靠限度、被审单位持续经营能力及其经营效率和效果提供合理保证，而不能提供绝对保证

D

注册会计师应当研究和评价被审计单位有关内部控制，据以拟定实质性测试性质、和范畴

2.按照外勤准则规定，注册会计师应当对审计单位（bcd）等重要事项予以关注，必要时，应在审计报告中予以反映。

A

期初余额

B

期后事项

C

或有损失

D

持续经营能力

3.在国内注册会计师职业道德准则中对注册会计师专业胜任能力与技术规范作了专门规定，这些规定中，（b，c，d）是专门针对注册会计师。

A不得承办不能胜任业务

B不对将来事项可实现限度做出保证

C应保待应有执业谨慎

D对助理人员工作进行指引、监督和检查

4.在中华人民共和国注册会计师职业道德中，注册会计师对客户责任涉及（b，d）。

A

无条件地在维护社会公众利益前提下，竭诚为客户服务。

B对执业过程中知悉商业秘密保密，不得运用其为自己或她人谋利C除非法规容许，不得以或有收费形式为客户提供各种业务服务。

D按照业务商定，履行对客户责任

5.在注册会计师职业道德对同行责任规定中，（cd）是针对会计师事务所。

A

与同行保持良好工作关系，配合同行工作

B

不诋毁同行，不损害同行利益

C

不雇佣正在其她会计师事务所工作注册会计师

D不以不合法手段与同行争揽业务

6.下列关于审计收费说法中，对的是【a，b，c】。

A

不按服务成果大小决定收费原则

B

收费原则由省级财政部门会同物价管理部门制定

C

收费原则与服务性质、工时多少、人员级别关于

D

若因审计范畴受限而无法实行必要程序，应相应减少收费

7.下列关于对会计师事务所业务承办提法对的有【a，c，d】。

A

会计师事务所承办新业务时必要考虑其独立性

B

会计师事务所持续接受委托时不必再考虑其独立性

C

如果某项业务需要借助所外专家能力，则事务所也可以承办

D

如果某项业务整个会计师事务所都无法胜任，会计师事务所应当回绝接受该项业务委托

8.下列说法对的是【b，c，d】。

A

注册会计师只有在实质性测试时才干用抽样审计办法

B

注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险

C

注册会计师可以依照需要配备相应业务助理人员和聘请专家协助工作

D注册会计师必要将审计筹划记录于审计工作底稿

9.在审计过程中，注册会计师应当将审计【abcd】记录于审计工作底稿。

A

筹划

B

实行过程

C

成果

D

其她需要加以判断重要事项

10.下列哪些项目属于对注册会计师专业胜任能力与技术规范规定【abc】。

A

注册会计师不得提供不能胜任专业服务

B

注册会计师不得对将来事项可实现限度做出保证

C

不得以其职业身份对未审计或其她未鉴证事项刊登意见

D

注册会计师应当对执行业务过程中知悉商业秘密保密

11.注册会计师专业胜任能力中规定注册会计师【abcd】。

A

不得宣称自己具备本不具备专业知识、技能或经验

B

在提供专业服务时，可以在特定领域运用助理人员协助其工作

C

在运用专家工作时，应对专家遵守职业道德状况进行监督和指引

D

不得提供不能胜任专业服务第四章审计目的和审计证据一、审计目的

审计目的是指人们在特定社会历史环境中，盼望通过审计实践活动达到最后成果。普通来说，各类审计目的都必要满足其服务领域特殊需要，无论是国家审计、内部审计还是社会审计，它们都具备各自相对独立审计目的。审计目的涉及审计总目的和审计详细目的两个层次。

（一）国内社会审计总目的

社会审计总目的是对被审计单位会计报表合法性、公允性及会计解决办法一贯性表达意见。

（二）审计详细目的

审计详细目的是审计总目的进一步详细化。普通地说，审计详细目的必要依照被审计单位管理当局认定和审计总目的来拟定。

1、被审计单位管理当局对会计报表认定

所谓认定，是指被审计单位管理当局在其编制会计报表中对各会计账项所做陈述或暗示。例题推荐：某公司年度会计报表“货币资金”项目为3000万元，请指出管理当局对该项目作出了哪些认定？解答提示：某公司年度会计报表“货币资金”项目为3000万元，这意味着管理当局对该项目作出了如下认定：（1）货币资金这项资产是存在；（2）货币资金余额为5万元；（3）所应报告货币资金均已涉及在内；（4）对这些货币资金都拥有所有权；（5）货币资金使用不存在任何限制（若会计报表附注未作出与该认定相反关于阐明）。管理当局对会计账项认定可划分为如下五类详细认定：

（1）存在或发生认定：列示于资产负债表各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日与否存在，和列示于损益表各项收入和费用涉及交易在会计期间内与否的确发生。判断管理当局与否把那些不存在项目或不曾发生交易成果纳入会计报表。（高估）

（2）完整性认定：列示于在会计报表中交易和项目与否完整，与否存在应列示而未列示交易或项目。判断管理当局与否漏掉了关于交易或项目。

（3）权利和义务认定：在资产负债表日，对于列示于资产负债表上各项资产，被审计单位与否拥有所有权；对于列示于资产负债表上各项负债，被审计单位与否应履行偿还义务。就是要判断资产、负债与否的确归属被审计单位。

（4）估价或分摊认定：列示于报表上各项资产、负债、所有者权益、收人和费用等会计账项金额与否恰当。

（5）表达与披露认定。会计报表上各账项核算内容和范畴与否对的，与否对关于账项内容进行了恰当披露。例题推荐：完整性认定是指与否将所有交易或事项都已列入会计报表，解决低估问题；存在发生认定是指资产负债表所列项目在资产负债表日与否存在，解决高估问题。如果一笔产成品发出未被记录，是违背了“存在和发生”认定，还是“完整性”认定？解答提示：“存在和发生”重要与会计报表构成要素高估关于，“完整性”重要与会计报表要素低估关于，但她们之间互有关联，不能完全割裂开来。例如在存货监盘过程中，注册会计师也许同步获取关于存在和完整性认定证据：在存货监盘时，注册会计师可检查附在商品上盘点标签，检查其阐明及数量与否对的，从而对存在与完整性认定做出判断；注册会计师还可检查与否所有存货项目都贴有标签，从而获取与完整性认定关于证据。如果一笔产成品发出未被记录，也许是由于内部控制存在缺陷，将产品盗窃出去。这笔产品还记录在账上，浮现存货高估问题，是多记而非漏记，重要是“存在”浮现了问题，还间接涉及完整性。例题推荐：1．注册会计师拟定长期投资与否已在资产负债表上恰当披露时，应当【ABD】A.检查资产负债表上长期投资项目数额与审定数与否相符;B.检查长期投资超过其净资产50%时，与否已在附注中恰当披露;C.盘点股票、债券数量，并审查其账实与否相符;D.检查一年内到期长期债权投资项目数额与否列入流动资产。解答提示：盘点股票、债券数量，并审查其账实与否相符时为了证明投资真实性。2.存货盘点中漏掉影响如下【AD】高估或低估：A.存货；B.应收账款；C.主营业务收入；D.主营业务成本解答提示：存货盘点影响存货和成本结转3.下列关于存货对的截止有【AB】A.12月底入账发票如果附有12月31日或之前验收报告，则货品必定已入库，并涉及在本年实地盘点范畴内；B.如果验收报告日期为次年1月份日期，则货品普通不会列入年终实地盘点范畴内；C.如果12月31日购入货品，并已涉及当年实物盘点范畴内。而购货发票次年1月份才到，可记入次年1月份账内；D.如果12月31日收到购货发票，而货品次年1月才收到，可记入当年12月份账内，货品不列入盘点范畴解答提示：如果12月31日购入货品，并已涉及当年实物盘点范畴内，应当同步暂估入账；如果12月31日收到购货发票，而货品次年1月才收到，可记入当年12月份账内，货品也应当同步作为在途货品列入盘点范畴。4.如下会计解决，哪些与完整性认定关于【AD】A.公司报表上显示主营业务收入230万元，但公司实际因在小金库藏着29万元，少计了29万元；B.会计报表上显示主营业务收入239万元，但公司因提前确认收入多计了34万元；C.公司因资本化和费用化混淆，少计费用200万元；D.公司把一某些支出发票存储起来，没有记账而导致少计费用200万元。解答提示：完整性不但与低估关于，最重要是导致低估因素不是计算或确认错误了，而是藏匿起来，AD属于这种状况，与完整性关于，BC属于因计算或确认错而导致低估，与预计关于。例题推荐：指出下列固定资产实质性测试所包括管理当局认定：(1)检查当年固定资产增长关于文献；(2)实地视察固定资产，并查明其产权归属；(3)查明有无以固定资产担保或抵押等状况；(4)审查提取折旧办法与否恰当。解答提示：各固定资产实质性测试所包括认定是：(1)检查当年固定资产增长关于文献，包括了“存在或发生”认定和“权利与义务”认定。(2)实地视察固定资产，并查明其产权归属，包括了“存在或发生”、“完整性”和“权利与义务”三项认定。(3)查明有无以固定资产担保或抵押等状况，包括了“权利与义务”和“表达与披露”认定。(4)审查提取折旧办法与否恰当，包括了“估价与分摊”认定。

2、详细审计目的

详细审计目的是依照管理当局对会计报表认定而制定。详细审计目的是审计人员收集充分恰当证据和刊登恰当审计意见详细指南。在审计实务中，详细审计目的涉及如下几种方面：（重要，注意与管理当局认定相结合，要会运用到详细审计项目中，例如，应收账款有关审计目的和普通审计目的相应认定）

补充：总体合理性

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详细审计目的可分为两类：一是总体合理性目的（目评价重要错报漏报），二是其她详细目的（目收集有关证据）。

1真实性

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所列余额真实。……存在或发生

2完整性

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发生金额均已涉及。……………完整性

3所有权

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所列金额确属公司所有。…………权利和义务

4估价

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所列金额均通过对的估价和计算。…估价或分摊

5截止

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接近资产负债表日交易已记入恰当期间。…估价或分摊

6机械精确性。…………………估价或分摊

7披露----报表中恰当反映了账户余额和相应披露规定…表达与披露

8分类----

所列金额分类恰当。…………表达与披露

CPA审计简答3、表列示了会计报表审计详细审计目的，其中涉及普通审计目的和应收账款有关审计目的。请依照认定、普通审计目的和报表项目详细审计目的互有关系，在答题卷所附表格恰当位置填列：（1）与普通审计目的对的相应被审计单位管理当局认定；（2）与普通审计目的对的相应应收账款各有关审计目的英文大写字母。普通审计目的应收账款有关审计目的总体合理性A应收账款以其账面价值在资产负债表内列示真实性B应收账款增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表白有重大错报完整性C年末销售截止是恰当所有权D应收账款以恰当按客户名称予以分类估价E应收账款总额余额与各明细账余额共计一致截止F所有符合销售收入确认条件赊销金额已计入应收站款机械精确性G所有应收账款均已按既定会计政策计提坏帐准备披露H资产负债表日，所有已纪录应收账款存在分类I所有大额应收账款已通过函证和其她程序被证明属于公司解答提示：管理当局认定普通审计目的应收账款有关审计目的总体合理性B存在和发生真实性H完整性完整性F所有权所有权I估价或分摊估价G估价或分摊截止C估价或分摊机械精确性E表达与披露披露A表达与披露分类D二、审计证据

审计证据是指在审计过程中，采用各种办法和技术所获得反映被审计事项各种证明文献和资料。它是审计人员据以刊登审计意见，作出审计决定依照。

（一）审计证据分类

审计证据按照不同分类原则，普通可以分为下列几种类型：

1、按照审计证据形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。

（1）实物证据。是指通过实际观测或盘点所获得，用以证明实物资产真实性和完整性证据。实物证据普通是证明实物资产与否存在最有说服力证据，但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，并且实物证据有时还无法对某些资产价值状况作出判断。

（2）书面证据。是指审计人员所获取各种以书面形式存在证明经济活动一类证据。（重要证据）

（3）口头证据。是指被审计单位关于人员对审计人员提问所做口头答复形成一类证据。此类证据，普通也许会带有个人成见和片面观点，可靠性较差，证明力较小，但它具备一定旁证作用。必要时还应获得被询问者签名确认。

（4）环境证据。是指对被审计单位产生影响各种环境因素所形成一类证据。有助于审计人员在理解被审计单位及其经济活动所处环境基本上，合理地制定审计筹划和审计方略，提高审计质量和审计效率。

2、按照审计证据证明力，可分为基本证据和辅助证据

（1）基本证据。是指可以用来直接证明被审事项重要证据。它具备较强证明力，是审计证据重要某些。因此，也称主证。例如实物证据、书面证据，都属于基本证据。

（2）辅助证据。是指对基本证据起辅助证明作用证据。它是用来从旁证明被审事项真实性和可靠性证据。因此，也称旁证或佐证。

3、按照审计证据来源，可分为外部证据和内部证据（注意：1区别内容2证明力强弱不同。）

（1）外部证据：由被审计单位以外组织机构或人士编制书面证据，普通具备较强证明力，外部证据又可分为：a.直接递交外部证据；b.被审单位持有并提交外部证据；

（2）内部证据：由被审单位内部机构或职工编制和提供书面证据。普通而言，内部证据不如外部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印证时则具备较