第四章-复式记账原理及应用1

账户的名称有了，用什么方法来记录呢？这就是本节课要学习的复式记账方法。第四章复式记账原理及其应用

通过本章的学习，掌握复式记账的原理，特别应该理解并掌握借贷记账法的运用，要求能够根据记账规则及简单的经济业务活动熟练地编制会计分录。年凭证号数摘要左方右方余额月日会计科目（账户名称）§4、1复式记账原理一、记账方法

(一)定义：如何将经济业务在账户中进行记录的方法（二）、类型1、单式记账法：经济业务发生后只在一个账户中登记的方法。2、复式记账法：复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。1、单式记账法单式记账法涵义:经济业务发生后只在一个账户中登记的一种记账方法。单式记账不予登记★单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。[例]某企业用其银行存款1000元购买原材料。优点：简单，工作量小缺点:记录内容不全面、不完整,时间不连续不能反映经济业务的来龙去脉记录结果不系统不能自我检验记录结果的正确性2、复式记账法（1）、复式记账法涵义：对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。

[例]某企业用其银行存款1000元购买原材料。采用复式记账法应做如下登记。（2）复式记账法的优势：全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)

②

可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行同时记录。可以将账户之间的内在联系有机地联结起来(账户对应)。对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。年凭证号数摘要左方右方余额月日会计科目（账户名称）（3）复式记账法的分类①借贷记账法②增减记账法③收付记账法起源于12－15世纪的意大利。借贷二字源于高利贷。

借—--DebtorDebit

放出的款项记“借”，表示“人欠”贷—CreditorCredit吸收的款项记“贷”，表示“欠人”借贷二字失去原有字义、仅是一种符号日本人将Dr和Cr译成“借”“贷”。中国人谢霖1905年从日本介绍到中国。二、借贷记账法（一）借贷记账法的由来：

借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。◆复式记账方法的一种

◆借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（左借右贷），这一规定适用于所有类型的账户。会计恒等式：资产=负债+所有者权益

揭示了三方面的信息：

1、会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。

2、各会计要素之间增减变化的相互联系。

3、等式有关因素之间是对立统一关系。（二）、借贷记账法的定义（三）、理论基础（四）、借贷记账法的记账符号1、以“借”、“贷”作为其记账符号，现为纯粹的记账符号，没有任何含义。

2、代表账户中两个固定部分。一切账户均需设“借”和“贷”以记录数量上的增减变化，其中，“借”登记在左方，“贷”登记在右方。

3、“借”和“贷”本身不等于增或减，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。其增减取决于账户反映的经济内容和账户的性质决定。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。例如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方表示减少。

4、表示余额的方向。通常，余额的方向和增加项的方向相同。例如资产类账户

年凭证号数

摘要

借方贷方

借/贷余额月日

账户名称（会计科目）（五）、借贷记账法的账户结构

1999年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日11上年结转借4000015购入10000借50000917领用20000借300002034购入50000借800003167购入10000借90000略31本月发生额及余额7000020000借9000021期初余额借90000原材料有必要对账户结构进行简化！借账户名称贷丁字账户、T型账户注意：借贷记账法的账户基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。1、资产类账户的结构（T字账户来表示）借方资产类账户贷方

本期期末余额=本期期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期初余额期末余额减少额增加额本期借方发生额本期贷方发生额本期期末余额=本期期初余额+本期发生增加额-本期发生减少额例如：库存现金期初1000，增加5000，减少4000.

如何计算期末余额？【例题·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。

A.借方4000元B.贷方8000元

C.借方5000元D.贷方5000元【例题·填空题】

借银行存款贷期初余额：10000030000②

400000①50000③期末余额：900000（？）④【例题·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。

A.借方4000元B.贷方8000元

C.借方5000元D.贷方5000元【例题·填空题】

借银行存款贷期初余额：10000030000②

400000①50000③期末余额：900000（？）④借方负债及所有者权益类账户贷方

期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期初余额期末余额

增加额本期借方发生额减少额本期贷方发生额2、负债及所有者权益类账户的结构本期期末余额=本期期初余额+本期发生增加额-本期发生减少额【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（）。

A.借方1000元B.借方3000元

C.贷方1000元D.贷方3000元【例题·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）

A.990万元B.810万元

C.1110万元D.690万元【例题·单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。

A.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额

B.借方期末余额＝借方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额

C.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额

D.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额

3、收入类账户的结构

借方收益类账户贷方

（转入到“本年利润”账户）转出额增加额■收入一般会导致所有者权益的增加，其账户结构类似于所有者权益类账户；■在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类“本年利润”账户，期末结转后无余额，即期末余额为零，也没有期初余额。借本年利润贷借主营业务收入贷

500000500000300000200000

（结转收入额）（结转数）（实现收入）

从本质来看，企业在经营活动中基于获利目的而发生的消耗或支出。企业资产的这种消耗，会导致两种结果：（1）、费用：为获得本期收入而发生的耗费，其与当期收入具有一定的关联性，应当直接计入当期损益，从当期收入中补偿（月末无余额）。例如“销售费用”、“管理费用”等账户。（2）、成本：发生支出的目的是为了在未来期间形成另一种新资产。其耗费构成相关资产的成本（月末可能有余额）。例如“材料采购”、“生产成本”等账户。因此，企业耗费在内容上可以分为两类，即费用耗费和成本.借方费用类账户贷方增加额转出额（转入到“本年利润”账户）这里所说的费用指的是损益性耗费，由于费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户结构与资产类账户基本相同；注意：在期末时费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户“本年利润”

，期末结转后无余额，即期末余额为零，也没有期初余额。4、费用类账户的结构借费用类账户贷借本年利润贷

100000100000200000200000500000（费用的发生）（结转到“本年利润”账户）（结转费用额）（结转收入额）300000同学们，“300000元，表示什么意思”？5、成本类账户的结构

成本类账户在结构上与资产类账户是基本相同的，所不同的是作为成本类账户，其成本的发生最终将转化为企业资产的增加，因而在期末时，对已形成企业资产的成本费用要从成本账户中转到有关资产账户，以表示资产的增加，所以其账户结构与核算内容与资产账户相比有一定的区别。成本类账户的结构是：借方登记成本的增加额，贷方登记成本的转出额。在每一个会计期末，用借方发生额与贷方发生额相比较，如果已发生的所有的成本均转为资产，则成本类账户期末没有余额，如果尚有一部分成本没有转为资产，则会有借方差额，称为期末借方余额，表示期末尚未转为资产的成本数额。借材料采购贷借原材料贷

5000055000

55000

2000（材料入库，形成资产，结转成本）

3000

“材料采购”账户期末无余额。借材料采购贷借原材料贷

5000038000

38000

2000（材料入库，形成资产，结转成本）3000

期末余额17000“材料采购”账户期末有余额，表示尚在运输途中的在途材料的成本。借生产成本贷借库存商品贷

5000038000

38000

2000（部分产品完工，形成资产，结转成本）

3000

期末余额17000“生产成本”账户期末有余额，表示尚未完工的在产品成本。归纳总结：

“借”对不同账户的经济含义：资产增加，成本费用增加，负债及所有者权益的减少，收入的转销；

“贷”对不同账户的经济含义：资产减少，费用转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加；账户余额与记录增加额的一方都在同一方向。因此，期末，根据账户余额的方向确定账户的性质，是借贷记账法的主要特点。例如下表所示：借贷记账法账户的结构汇总如下

余额借无贷贷无费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入

注：等号左边的要素，账户的左方记增加；

等号右边的要素，账户的右方记增加。

1．用银行存款购买2000元材料。

借银行存款贷

借材料采购贷

2000①2000（六）、借贷记账法的记账规则

2．向银行借入短期借款10，000元，直接偿还应付账款。

借短期借款贷借应付账款贷10000②100003．接受新华集团追加投资50万元，款项存入银行。

借银行存款贷借实收资本贷5000005000002000（1）

4．用银行存款80，000元归还两年期借款。

借银行存款贷借长期借款贷

80000④80000500000（2）2000（1）

5．销售产品取得销售收入1万元，款项存入银行。

借银行存款贷借主营业务收入贷10000（5）80000（4）10000（5）500000（2）2000（1）6．用银行存款缴纳62000的税金和分配股利20000元。

借银行存款贷借应付利润贷82000（6）（6）62000（6）

20000借应交税费贷500000（2）2000（1）10000（5）

80000（4）在账户中登记经济业务的规律性如下：——需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。某一个或几个账户登记借方（或贷方）则其他账户必须登记贷方（或借方）。所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济业务的内容。——借方和贷方所记录的金额必须相等。归纳总结借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”

(1)、对应关系：一笔经济业务中账户之间形成的应借、应贷关系。

(2)、对应账户：存在着对应关系的账户。

返回(七)、对应关系和对应账户（八）、会计分录1、会计分录的概念：运用复式记账的基本原理，标明每项经济业务账户的名称、方向和金额的记录。2、会计分录的格式：借：账户名称金额贷：账户名称金额借方科目在上，贷方科目在下，借贷金额错开，借方靠前，贷方退后。3、编制会计分录的步骤:(1)、确定账户名称；(2)、判断账户性质；

(3)、确定借贷方向；(4)、检查借贷金额是否平衡。【例1】2005年8月5日从银行提取现金10000元备用。借：库存现金10000

贷：银行存款10000注意：实务中，编制会计分录这项工作是通过填制记账凭证来完成的。实际工作中：原始凭证记账凭证账簿会计报表教学中：原始凭证会计分录T形账户会计报表库存现金银行存款1000000…………1000000￥1000000￥1000000从银行提取现金人民币人民币2005851记262005年凭证号数摘要借方贷方余额月日81期初余额500082记字4号收到现金

100083记字9号支出现金1200083记字16号支出现金1000084记字20号收到现金11800085记字26号从银行提取现金

10000（略）库存现金总账2005年凭证号数摘要借方贷方余额月日81期初余额19000081记字1号销售产品，收到货款

10000082记字6号转账支付广告费1200084记字19号现金存入银行

100085记字26号从银行提取现金118000….……..

银行存款总账

4会计分录的种类：简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷，一贷多借，多借多贷。例(1)：从银行提取现金500元备用.

借:库存现金500

贷：银行存款500例(2)：购入材料3000元,货款以银行存款支付2000元,其余1000元暂欠.材料入库。借:原材料3000

贷:银行存款2000

应付账款1000例(3)：企业收回购买单位所欠货款6000元,其中4000元存入银行,2000元为现金.

借:银行存款4000

库存现金2000

贷:应收账款6000必须强调的是：◆如果一笔经济业务涉及到两个以上账户，为全面反映该笔经济业务，可以编制复合会计分录，也可以分解为几个简单会计分录。◆不允许将不同性质的几类经济业务合并编制复杂分录。

复合会计分录

分解

简单会计分录

借:原材料3000

贷:银行存款2000

应付账款1000借:原材料2000

贷:银行存款2000借:原材料1000

贷:应付账款1000必须强调的是会计分录的编制应遵循：“先借后贷，错列平衡”的要求

借：银行存款20000

贷：长期借款20000不正确的分录:平头分录:借：银行存款20000贷：长期借款20000平行分录:

借：银行存款20000

贷：长期借款25000借贷不等:【例题·多选题】会计分录的内容包括（）

A.经济业务内容摘要B.账户名称

C.经济业务发生额D.应借应贷方向【例题·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（）

A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额

B.一借一贷的会计分录为简单会计分录

C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录

D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录※借贷记账法运用举例假设企业决定于2004年9月1日成立一个新华股份有限公司。【例1】新华公司于9月1日成立，A公司投入资金60000元，存入银行。【例2】9月3日，新华公司用现金21000元购买一批A材料。【例3】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值36000元。合同规定，15000元用现金支付，其余21000元要在90天内全部付清。【例4】9月6日，新华公司从通用办公设备公司购进一台办公设备，价值5400元，货款尚未支付。【例5】9月9日，企业以银行存款3000元，支付应付通用办公设备公司账款。【例6】9月10日，企业以现金支付产品的推销费360元。

贷：实收资本—A公司600002、借：材料采购--A材料21000

贷：库存现金210003、借：固定资产36000

贷：库存现金15000

应付账款-----佳佳房地产210004、借:固定资产5400

贷：应付账款---通用办公设备公司54005、借：应付账款----通用办公设备公司3000

贷：银行存款30006、借：销售费用360

贷：库存现金3601、借：银行存款60000

科目借方发生额贷方发生额银行存款

600003000库存现金036360材料采购210000固定资产414000应付账款300026400实收资本

60000

销售费用3600发生额合计125760125760注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。

重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。（七）、借贷记账法的试算平衡

1.试算平衡的含义

试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。

2.试算平衡的分类

试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。

（1）发生额试算平衡法①公式：所有账户借方发生额合计＝所有账户贷方发生额合计

②依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则

可以检查每一项经济业务的记录是否正确，也可以检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性。③

总分类账户本期发生额试算平衡表

****年**月**日单位：元

会计科目/账户名称借方发生额贷方发生额库存现金…..合计发生额试算平衡是通过编制发生额试算平衡表方式进行的。③本期发生额试算平衡表

发生额试算平衡表科目借方发生额贷方发生额银行存款600003000库存现金036360材料采购210000固定资产414000应付账款300026400实收资本

60000

销售费用3600发生额合计125760125760

（2）余额试算平衡法

①公式：“所有账户”的借方余额合计＝“所有账户”贷方余额合计②依据：会计基本等式的恒等关系----“资产=负债+所有者权益”的恒等关系

总分类账户期初（期末）余额试算平衡表****年**月**日单位：元会计科目/账户名称借方余额贷方余额库存现金…..合计③余额试算平衡表余额试算平衡是通过编制余额试算平衡表进行的。

例如某企业1月初各账户余额如下：库存现金期初余额102000

库存商品期初余额250000

材料采购期初余额200000

银行存款期初余额400000

固定资产期初余额500000

短期借款期初余额872000

应付账款期初余额80000

实收资本期初余额500000

总分类账户期初余额试算平衡表

科目借方余额贷方余额库存现金102000银行存款400000材料采购200000库存商品250000固定资产500000短期借款872000应付账款80000实收资本500000合计14520001452000总分类账试算平衡表****年**月**日单位：元会计科目/账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金…….合计（3）实务中，组合在一表中进行试算平衡总分类账试算平衡表

****年**月**日单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷库存现金1020003636065640银行存款400000600003000457000材料采购20000021000221000库存商品250000250000销售费用360360固定资产50000041400541400短期借款872000872000应付账款80000300026400103400实收资本50000060000560000合计1452000145200012576012576015354001535400

说明：

1）上述试算平衡表根据各账户本期发生额和余额填列。

2）必须保证所有账户的发生额、余额均已计入试算表；

3）如果试算表借贷不平衡，可以肯定账户记录有误；

4）即便试算表借贷平衡，也不能说明账户记录绝对正确。因为有些错误不影响借贷平衡，如漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错有关账户某项经济业务在账户记录中颠倒了记账方向借方、贷方发生额中，偶然多记少记并相互抵消

3、举例：

某企业1月初各账户余额如下：库存现金期初余额2000库存商品期初余额250000材料采购期初余额200000银行存款期初余额400000应收账款期初余额100000固定资产期初余额500000短期借款期初余额872000应付账款期初余额80000实收资本期初余额500000本月发生如下经济业务：1、向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。2、以银行存款归还半年期借款200000万元。3、出售产品，获得销售收入20000元，账款未收。4、向银行借入三个月借款30000元，偿付应付乙单位的购货款。要求：（1）写出会计分录；（2）开设“T”字账，登记期初余额、增加额、减少额，并结出各账户本期发生额和期末余额；（3）编制试算平衡表。①借：材料采购50，000

贷：应付账款50，000②借：短期借款200，000

贷：银行存款200，000③借：应收账款20，000

贷：主营业务收入20，000④借：应付账款30，000

贷：短期借款30，000借应付账款贷借材料采购贷借银行存款贷借短期借款贷期初余额200000①50000期初余额8000050000本期发生额30000本期发生额50000

期末余额60000本期发生额50000本期发生额期末余额250000期初余额400000200000期初余额872000②200000本期发生额0本期发生额200000期末余额200000本期发生额200000本期发生额30000

期末余额702000试算表30000（4）30000（4）借应收账款贷借固定资产贷主营业务收入期初余额500000

本期发生额0本期发生额0期末余额500000期初余额10000020000本期发生额20000本期发生额0期末余额12000020000

试算表20000库存现金20002000

总分类账试算平衡表****年**月**日单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金

2000

2000银行存款400000200000200000应收账款10000020000120000材料采购20000050000250000库存商品250000250000固定资产500000500000短期借款87200020000030000702000应付账款800003000050000100000主营业务收入2000020000实收资本500000500000合计1452000145200030000030000013220001322000第三节借贷记账法的应用

资金筹集资金使用（循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程

▲▲销售过程

▲资金筹集业务材料采购业务资金退出业务产品生产业务产品销售业务工业企业资金运动过程示意图资金筹集第三节借贷记账法的应用筹资业务核算购进业务核算生产业务核算销售业务核算利润形成业务核算利润分配业务核算一、筹集资金业务核算（一）、筹集资金的途径企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。

。企业筹集资金途径所有者（投资人）投入的资金向债权人借入的资金（二）筹资经济业务（三）、账户设置1、“实收资本”（股本）账户--------按投资人设明细账账户性质：所有者权益类核算内容：企业投资者投入资本的情况。借方：返还或减少出资（—）贷方：所有者投入资本（+）余额：在贷方，期末接受投资的实有数收到投资人投入资本借：相关科目贷：实收资本-------某投资人2、减资借：实收资本---某投资人贷：银行存款

2、“短期（长期）借款”------按债权人设明细账核算内容：企业向银行或其他金融机构借入、归还的款项。账户性质：负债类借方：偿还借款本金（—）贷方：借入款项（+）余额：在贷方，表示月末尚未偿还的借款借入借款，借：相关科目贷：短期（长期）借款归还借款本金：借：短期（长期）借款贷：银行存款3、“库存现金”账户性质：资产类账户核祘内容：核算企业库存现金的收、付、结存情况。借方：收入现金（增加数）贷方：支付现金（减少数）借方余额：结存现金收到现金借：库存现金贷：相关账户支付现金借：相关科目贷：库存现金4、“银行存款”性质：资产类账户核算内容：核算企业存放在银行款项的收、付、结存。借方：存入银行款项（增加数）贷方：从银行支取款项（减少数）借方余额：银行存款结存数

存入银行存款借：银行存款贷：相关科目

从银行提款借：相关科目贷：银行存款5、“财务费用”内容：企业因筹集和使用资金而发生的费用性质：费用类借方：企业发生的各项财务费用贷方：期末结转“本年利润”当月发生利息费用借：财务费用贷：相关科目月末，结转财务费用借：本年利润贷：财务费用借银行存款贷借财务费用贷借本年利润贷发生费用转出费用转入费用借应付利息贷例如1：月末，计算出本月应承担利息费用6000元，企业转账支付.借：财务费用6，000

贷：银行存款6，000例如2：月末，结转财务费用借：本年利润6，000

贷：财务费用6，000请同学们思考：例如3：月末，计算出本月应承担利息费用6000元，企业尚未支付.借：财务费用6，000

贷：？6，000

6、“应付利息”内容：核算企业应付而尚未支付利息及结存情况性质：负债类借方：支付数贷方：应付而未付数余额：在贷方，反映月末尚未支付的利息1、月末，计算出本月应承担利息费用6000元，企业转账支付.借：财务费用6，000

贷：银行存款6，0002、月末，计算出本月应承担利息费用6000元，企业尚未支付.借：财务费用6，000

贷：应付利息6，0003、月末，计算出本月应承担利息费用6000元，企业转账支付1000元，另外5000元未支付。借：财务费用6，000

贷：银行存款1，000

应付利息5，000（二）账务处理举例4、企业接受投资者投资1000000元存入银行。借：银行存款1，000，000

贷：实收资本1，000，0005、企业向银行借入200000元借款，存入账户。借：银行存款200，000

贷：短期借款200，000二、购进业务的核算供应过程即材料采购过程，主要经济业务材料采购成本的核算思考：如果你网购了一台笔记本电脑，价款是5000元，另通过快递公司支付了100元的运费，你这台电脑的采购成本是多少？（一）经济业务内容1、材料的采购成本2、债权债务的结算（二）账户设置1．“材料采购”性质：属于成本类账户核算内容：核算企业购入物资的实际采购成本。

借方：归集材料的采购成本（买价、采购费用）贷方：结转已验收入库的材料成本余额：借方，尚未达到或尚未验收入库的在途物资成本。无余额2、“原材料”性质：资产类账户核算内容：核算企业各种库存材料的增减变动情况。

借方：入库材料的实际成本（增加数）贷方：发出材料的实际成本（减少数）借方余额：库存材料的结存成本1、采购材料借：材料采购----某材料贷：相关科目2、为采购材料发生运杂费借：材料采购----某材料贷：相关科目3、材料验收入库，结转材料的实际采购成本。借：原材料----某材料贷：材料采购----某材料4、仓库发出材料借：管理费用、生产成本等贷：原材料----某材料1、购买A材料，发生买价20000元,款已转账支支付。（另发生保险费费500元，现金付）。2、为采购材料发生运费60元，现金付。

3、结转其材料的实际采购成本。1、借：材料采购20000

贷：银行存款200002、借：材料采购60

贷：库存现金603、借：原材料20060

贷：材料采购

20060

5、“应付账款”:按债权人设明细帐性质：负债类账户核算内容：企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方：发生应付货款（增加数）借方：支付应付货款（减少数）贷方余额：尚未支付的应付货款

发生应付款借：材料采购贷：应付账款支付应付款借：应付账款贷：银行存款等6、“预付账款”性质：资产类账户核算内容：企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款及其结算情况。

借方：预付供应单位款项（预付款）贷方：收到预订的货物（冲销已预付货款）借方余额：尚未收到货物的预付款额1、预付时：借：预付账款（预付数）贷：银行存款1、用银行存款预付货款借：预付账款（预付数）贷：银行存款2、收到材料时，冲销预付款（1）如果预付数等于材料实际采购成本借：材料采购（实际采购成本）贷：预付账款（预付数）（2）如果预付数﹥材料实际采购成本借：材料采购（实际采购成本）借：银行存款或库存现金或应收账款（二者差额）贷：预付账款（预付数）（3）如果预付数﹤材料实际采购成本借：材料采购（实际采购成本）贷：预付账款（预付数）贷：银行存款或库存现金或应付账款（二者差额）例：1、为采购A材料预付货款10000元，银行转账支付。2、A材料采购归来，其买价15000元，款已预付。余额银行存款支付。（另发生运杂费100元，现金支付）3、A验收入库，结转材料实际采购成本。答案：1、借：预付账款10000

贷：银行存款100002、借：材料采购----A15000

贷：预付账款10000

贷：银行存款50003、借：原材料---A15000

贷：材料采购---A150001、为采购A材料预付货款10000元，银行转账支付。2、A材料采购归来，其买价15000元，款已预付。余额银行存款支付。另发生运杂费100元，现金支付。3、A验收入库，结转材料实际采购成本。1、借：预付账款10000

贷：银行存款100002、A材料实际采购成本=15000+1000=16000借：材料采购----A16000

贷：库存现金1000

预付账款10000

银行存款50003、借：原材料---A16000

贷：材料采购---A16000差旅费核算预支差旅费：其他应收款；报销差旅费：管理费用1、职工预借差旅费，用现金付借：其他应收款----**（预支数）

贷：库存现金2、报销差旅费（1）报销数=预支数借：管理费用（报销数）贷：其他应收款（预支数）（2）、报销数＞预支数借：管理费用（报销数）

贷：其他应收款（预支数）

库存现金（差额）（3）、报销数＜预支数借：管理费用（报销数）库存现金（差额）贷：其他应收款（预支数）

1、张某预借差旅费500元，用现金付借：其他应收款----张某500

贷：库存现金5002、张某出差归来，报销差旅费550元借：管理费用

550

贷：其他应收款—张某500

库存现金503、假设张某出差归来，报销差旅费480元借：管理费用

480

库存现金20

贷：其他应收款—张某500

（三）账务处理举例例1：12月6日，向新华工厂购进甲种材料4000千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种材料3000千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5000千克，每千克单价30元。材料已经验收入库，开出转账支票支付甲、乙两种材料货款，丙材料货款未付。借：材料采购275000

贷：银行存款125000

应付账款---朝阳工厂150000例2：8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4800元借：材料采购4800

贷：银行存款4800例3：8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。借：材料采购740

贷：库存现金740例4：上述材料验收入库。借：原材料280540

贷：材料采购

280540例5：9日，企业预付10000元款项给红星工厂，用于购买材料。借：预付账款-----红星工厂

10000

贷：银行存款10000例6：30日，收到预付货款的材料并验收入库。材料的实际买价为28000元，企业以银行存款支付18000元，同时以现金支付采购费用200元。借：材料采购28200

贷：预付账款10000

银行存款18000

库存现金200例7：结转材料实际采购成本借：原材料28200

贷：材料采购282008、职工王佳预借1000元差旅费现金。借：其他应收款--王佳1，000

贷：库存现金1，0009、职工出差归来，报销差旅费964元，交回现金36元。借：管理费用964

库存现金36

贷：其他应收款----王佳1，000三、生产过程的会计核算（一）、生产过程核算的内容直接计入当期损益耗费期间费用制造成本直接费用间接费用直接材料、直接人工制造费用(车间内)管理、财务、销售费用直接计入产品成本不能直接计入产品成本生产成本制造费用月末结转不计入产品成本产品成本

※期间费用：也称非制造成本，和产品生产无关，不计入产品成本，和期间有关。有管理费用、财务费用、销售费用。

※制造成本：为生产产品而发生的耗费，应计入产品成本。请同学们思考：产品的成本有哪些内容构成？例子：生活成本的估算一对恋人，共同生活，上个月发生如下费用：购买化妆品支出200元，购买烟支出100元，购买酒支出100元，房租500元，伙食费400元，其他杂费100元。男方估算得出双方各自生活成本均为700元。请问：1、男方是如何估算的？2、认为哪些支出属于直接费用，哪些属于间接费用？间接费用他是按照什么标准进行分摊的？1、直接成本：直接为生产某特定产品发生的耗费，消耗可以直接归属于某个特定的产品（1）直接材料：是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。（2）直接人工：是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。（3）其他直接指出2、间接成本：应该计入产品成本的间接支出，这些支出往往不能直接归结于某一种产品的成本。（1）制造费用：是指用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，我们把这类费用暂时放在“制造费用”账户中，待期末按一定标准进行分配。结论：产品成本的构成内容直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲直接计入间接投入的费用直接……制造费用产品成本=直接材料+直接人工+分配转入的制造费用库存商品—甲产品完工，转化为产成品月末分配转入

1、“生产成本”-----按产品类别设明细账户性质：属于成本类核算内容：企业生产过程发生的各项生产费用（特定产品发生的直接费用和分配接转过来的间接费用）。借方：本期生产所实际发生的各项生产费用贷方：转出数（结转完工入库产品的成本，结转到“库存商品”账户）余额：借方余额，表示在产品成本

零（二）账户设置

2、制造费用：制造费用其实就是应该计入产品成本的间接支出，这些支出往往不能直接归结于某一种产品的成本，比如车间管理人员的工资及办公花费，车间的水电费，设备的折旧费等，这些都是车间产品的共同消耗，也应计入产品的成本，所以，我们把这类费用暂时放在“制造费用”账户中，待期末按一定标准进行分配。性质：成本类核算内容：企业分厂或车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。借方：本期发生的各项间接生产费用贷方：结转数（月末，累计发生额分配结转到“生产成本”账户）余额：零制造费用的分配分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：结转分录借：生产成本——产品贷：制造费用制造费用分配率=汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准×制造费用分配率在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来例如1：仓库发出甲材料10,000元，其中为生产A产品领用5000元，为生产B产品领用4000元，车间一般性领用5000元。借：生产成本

A产品5000

生产成本

B产品4000

制造费用1000

贷：原材料甲材料10000思考：A、B产品成本分别是多少？例如2：月末，按工时分配制造费用总额1,000元，其中为生产A产品耗用300机器工时，为生产B耗用200机器工时。制造费用分配率=月底汇集本月的制造费用总额÷

各产品的工时合计=1000÷500=2元/工时A产品分配的制造费用=A产品的分配标准×制造费用分配率=300×2=600B产品分配的制造费用=B产品的分配标准×制造费用分配率=200×2=400借：生产成本

A产品600

生产成本

B产品400

贷：制造费用1000原材料—B生产成本—A

5600制造费用1000②生产成本—B4400500040001000①①①②②60040010000①3、“库存商品”-------按产品类别设明细账户资产类，核算完工产品的收、发和结存情况。借方：完工后验收入库的产成品成本贷方：产品销售出库，结转已销产品成本（转入“主营业务成本”账户）借方余额：库存产品实际成本计算并结转完工产品的成本至“库存商品”借：库存商品—A产品

—B产品贷：生产成本—A产品

—B产品【例7】假设企业期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并验收入库，B产品月末没有完工。生产成本—A产品

5600

直接成本5000制造费用转入②

：600借方发生额：5600库存商品—A产品5600借：库存商品—A产品5600

贷：生产成本—A产品5600仓库发出材料借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料月末，结转制造费用借：生产成本----A产品生产成本----B产品贷：制造费用月末，结转已完工入库产品成本借：库存商品---A

库存商品---B

贷：生产成本----A产品生产成本----B产品4、“管理费用”

性质：费用类核算内容：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。

借方：本期发生的各项管理费用贷方：期末转入“本年利润”账户余额：无余额管理费用等发生额转出发生额本年利润转入的费用收入类账户转入的收入发生额转出发生额盈利额亏损额发生管理费用借：管理费用贷：库存现金或银行存款等月末，结转管理费用借：本年利润贷：管理费用5、“应付职工薪酬”

职工薪酬包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险（五险）、住房公积金（一金）（4）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出5、“应付职工薪酬”性质：负债类账户，核算企业与职工之间工资、福利等的结算情况。借方：实际支付工资、福利等贷方：应付工资、福利等贷方余额：本期应付工资大于实际支付的职工工资借方余额：本期应付工资小于实际支付的职工工资余额为零：本期应付工资等于实际支付的职工工资1、第一部曲：月末计算应付职工工资借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬（应付数）2、第二部曲：下月初提取现金，以备发放工资借：库存现金贷：银行存款3、第三部曲：用现金发放工资借：应付职工薪酬（实付数）贷：库存现金6、“固定资产”性质：资产类核算内容：企业固定资产的增减变动情况。

借方：增加的固定资产历史成本（原值）贷方：减少的固定资产历史成本（原值）借方余额：实有固定资产的历史成本（原值）7、“累计折旧”性质：资产类核算内容：核算固定资产因使用磨损或科技进步而减少的价值，即固定资产的磨损价值。借方：结转固定资产的磨损价值贷方：增加的固定资产的磨损额贷方余额：固定资产的累计磨损额

借累计折旧贷借固定资产贷

折旧额历史成本

二者差额，反映固定资产净值1、增加固定资产借：固定资产（历史成本）贷：银行存款、实收资本等2、计提折旧借：管理费用制造费用贷：累计折旧1、购置固定资产，买价300000元转账支付，运杂费1000现金付。借：固定资产301000

贷：银行存款300000

库存现金10002、月末，计提折旧50000元，其中车间计提40000元，管理部门计提10000元。借：管理费用10000

制造费用40000

贷：累计折旧50000另外业务核算请同学们回答：记账基础有哪两种？所有企业使用的记账基础是哪一种？该种方法的定义是什么？权责发生制：凡是由本期应当负担的费用，不论其款项是否支出，都作为本期的费用处理；反之，凡不属于本期的费用，即使款项在本期已经支付，也不应作为本期的费用处理。

凡是本期实现的销售，不论其款项是否收到，都作为本期的收入处理；反之，凡不属于本期的收入，即使款项在本期已经收到，也不应作为本期的收入处理。

※

支付期与归属期一致例如：1月5日，车间部门转账支付本期负担的报刊杂志费12000元借：制造费用12000

贷：银行存款12000例如：1月15日，管理部门转账支付本期报刊杂志费5000元借：管理费用5000

贷：银行存款5000例如：1月15日，销售部门转账支付办公用品费5000元借：销售费用5000

贷：银行存款5000※支付期与归属期不一致2001年12月20日，管理部门预付下一年度第一季度的报刊杂志费60000元（先支付，后确认成本费用）4月5日，一次性支付第一季度的车间修理费（先确认成本费用，后支付）同学们请思考：跨期费用如何核算？特殊业务1：待摊费用2001年12月20日，管理部门预付下一年度第一季度的报刊杂志费60000元

B企业在2008年7月1日，一次性支付下半年房屋租金100000元；等等待摊费用：企业一次性支付，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，包括企业预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。2001年12月20日，管理部门预付下一年度第一季度的报刊杂志费60000元借：？（管理费用）60000

贷：银行存款60000请同学们思考，处理是否正确，如果不正确，为什么？

60000200002000020000①2001年12月20日，管理部门预付下一年度第一季度的报刊杂志费60000元借：预付账款60000

贷：银行存款60000②2002年1月31，管理部门摊销本月报刊杂志费借：管理费用20000

贷：预付账款20000③2002年2月底，管理部门摊销本月报刊杂志费借：管理费用20000

贷：预付账款20000④2002年3月底，管理部门摊销本月报刊杂志费借：管理费用20000

贷：预付账款20000注意：旧准则是通过待摊费用账户核算待摊费用业务，而新准则已取消待摊费用账户，通过”预付账款“或“其他应收款”账户核算总结：待摊费用的会计处理1、支付时借：预付账款（支付数）