环境保护税知识点归纳

环境保护税知识点归纳环境保护税特点：1.属于调节型税种。2.其渊源是排污收费制度。3.属于综合型环境税。4.属于直接排放税。5.对大气污染物、水污染物规定了幅度定额税率。6.采用税务、环保部门紧密配合的征收方式。7.收入纳入一般预算收入，全部划归地方。一、纳税人在中国领域和管辖其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。【提示1】家庭和个人不是环境保护税纳税人！【提示2】有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：1.企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。2.企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。3.达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税，但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的。二、税目和税率1.税目：大气污染物、水污染物、固体废物和噪声（工业）等应税污染物。2.税率：定额税率。其中，对应税大气污染物和水污染物规定了幅度定额税率，具体适用税额的确定和调整由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。【提示1】计税单位：（1）大气污染物、水污染物：每污染当量；（2）固体废物：每吨；（3）噪声：超标分贝。【提示2】工业噪声中的注意事项：（1）一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有2个以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。（2）—个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计征。（3）昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。（4）声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。（5）夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。（6）噪声超标分贝数不是整数值的，按四舍五入取整。一个单位的同一监测点当月有多个监测数据超标的，以最高一次超标声级计算应纳税额。声源一个月内累计昼间超标不足15昼或者累计夜间超标不足15夜的，分别减半计算应纳税额。下列各项中，属于环境保护税征税范围的有（）。A.煤矸石B.氮氧化物C.二氧化硫D.建筑噪声环境保护税应税污染物，是指《环境保护税法》所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》所规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。其中，噪声主要是对工业噪声征税，目前未将建筑施工噪声纳入征收范围。三、应税大气污染物：（一）计税依据：污染物排放量折合的污染当量数（二）应纳税额＝污染当量数×适用税额【提示1】应税大气污染物污染当量数＝该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值【提示2】燃烧产生废气中的颗粒物，按照烟尘征收环境保护税。排放的扬尘、工业粉尘等颗粒物，除可以确定为烟尘、石棉尘、玻璃棉尘、炭黑尘的外，按照一般性粉尘征收环境保护税。【提示3】每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。举例某企业2019年3月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氢80千克，假设当地大气污染物每污染当量税额1.2元，该企业只有一个排放口，二氧化硫、氟化物、一氧化碳、氯化氢的污染当量值分别为0.95/千克、0.87/千克、16.7/千克和10.75/千克，计算该企业当月应纳环境保护税税额。二氧化硫=100÷0.95=105.26氟化物=100÷0.87=114.94一氧化碳=200÷16.7=11.98氯化氢=80÷10.75=7.44前三种=（114.94+105.26+11.98）×1.2=278.62元四、应税水污染物（一）计税依据：污染物排放量折合的污染当量数【提示1】应税水污染物的污染当量数＝该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值【提示2】每一排放口的应税水污染物，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。【提示3】纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：（1）未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网。（2）损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备。（3）篡改、伪造污染物监测数据。（4）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物。（5）进行虚假纳税申报。【提示4】纳税人委托监测机构对应税大气污染物和水污染物排放量进行监测时，其当月同一个排放口排放的同一种污染物有多个监测数据的，应税大气污染物按照监测数据的平均值计算应税污染物的排放量；应税水污染物按照监测数据以流量为权的加权平均值计算应税污染物的排放量。（二）应纳税额的计算1.一般水污染物（包括第一类水污染物和第二类水污染物）应纳税额的计算：应纳税额＝污染当量数×适用税额举例甲化工厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个污水排放口且直接向河流排放污水，已安装使甩符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，该排放口2019年2月共排放污水6万吨（折合6万立方米），应税污染物为六价铬，浓度为六价铬0.5mg/L。请计算该化工厂2月份应缴纳的环境保护税（该厂所在省的水污染物税率为2.8元/污染当量，六价铬的污染当量值为0.02/千克）。=60000×1000×0.5÷1000000÷0.02×2.8=42001立方米=1000L1KG=1000G=1000×1000mg2.适用环境保护税法所附《禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物当量值》表的纳税人应纳税额的计算（1）禽畜养殖业的水污染物应纳税额＝污染当量数×适用税额＝禽畜养殖数量÷污染当量值×适用税额某养殖场，2019年2月养牛存栏量为100头，污染当量值为0.1头，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，计算该养殖场当月应纳环境保护税税额。100÷0.1×2.8=2800（2）小型企业和第三产业排放的水污染物应纳税额＝污染当量数×适用税额＝污水排放量（吨）÷污染当量值（吨）×适用税额某餐饮公司，通过安装水流量计测得2019年2月排放污水量为60吨，污染当量值为0.5吨。假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，计算该餐饮公司当月应纳环境保护税税额。60÷0.5×2.8=336（3）医院排放的水污染物应纳税额的计算公式：应纳税额＝污水排放量÷污染当量值×适用税额应纳税额＝医院床位数÷污染当量值×适用税额某县医院，床位56张，每月按时消毒，无法计量月污水排放量，污染当量值为0.14床，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，计算该医院当月应纳环境保护税税额。56÷0.14×2.8=1120五、应税固体废物（一）计税依据：固体废物的排放量【提示】有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：（1）非法倾倒应税固体废物。（2）进行虚假纳税申报。（二）应纳税额＝固废物排放量×适用税额应纳税额＝（当期固体废物的产生量－当期固体废物的综合利用量－当期固体废物的贮存量－当期固体废物的处置量）×适用税额假设某企业2019年3月产生尾矿1000吨，其中综合利用的尾矿300吨（符合国家相关规定），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存300吨。请计算该企业当月尾矿应缴纳的环境保护税。（1000-300-300）×15=6000六、应税噪声（一）计税依据：超过国家规定标准的分贝数确定。（二）应纳税额＝超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。（按月）【提示1】超过国家规定标准的分贝数是指实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。【提示2】应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声分贝数的确定方法（1）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。（2）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。（3）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。（4）不能按照上述第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。假设某工业企业只有一个生产场所，只在昼间生产，边界处声环境功能区类型为1类，生产时产生噪声为60分贝，《工业企业厂界环境噪声排放标准》规定1类功能区昼间的噪声排放限值为55分贝，当月超标天数为18天。请计算该企业当月噪声污染应缴纳的环境保护税。超标分贝数：60－55＝5（分贝），根据《环境保护税税目税额表》，可得出该企业当月噪声污染应缴纳环境保护税700元。下列应税污染物中，在确定计税依据时只对超过规定标准的部分征收环境保护税的是（A）。A.工业噪音B.固体废物C.水污染物D.大气污染物下列应税污染物中，按污染物排放量折合的污染当量数作为环境保护税计税依据的有（BC）。A.噪声B.水污染物C.大气污染物D.煤矸石（1）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（2）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当暈数确定；（3）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；（4）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。七、税收减免（一）暂免征税项目：1.农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。2.机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。3.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。4.纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。5.国务院批准免税的其他情形。（二）减征税额项目1.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。2.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。3.依法设立的生活垃圾焚烧发电厂、生活垃圾填埋场、生活垃圾堆肥厂，属于生活垃圾集中处理场所，其排放应税污染物不超过国家和地方规定的排放标准的，依法予以免征环境保护税。纳税人任何一个排放口排放应税大气污染物、水污染物的浓度值，以及没有排放口排放应税大气污染物的浓度值，超过国家和地方规定的污染物排放标准的，依法不予减征环境保护税。下列情形中，属于直接向环境排放污染物从而应缴纳环境保护税的是（D）。A.企业在符合国家和地方环境保护标准的场所处置固体废物的B.事业单位向依法设立的生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的C.企业向依法设立的污水集中处理场所排放应税污染物的D.依法设立的城乡污水集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准排放应税污染物的八、征收管理1.税务机关发现纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的，可以提请环境保护主管部门进行复核，环境保护主管部门应当自收到税务机关的数据资料之日起15日内向税务机关出具复核意见。税务机关应当按照环境保护主管部门复核的数据资料调整纳税人的应纳税额。【提示】纳税人的纳税申报数据资料异常，包括但不限于下列情形：（1）纳税人当期申报的应税污染物排放量与上一年同期相比明显偏低，且无正当理由。（2）纳税人单位产品污染物排放量与同类型纳税人相比明显偏低，且无正当理由。2.纳税义务发生时间：纳税人排放应税污染物的当日。3.纳税期限：按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内办理纳税申报并缴纳税款。按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15内，办理纳税申报并缴纳税款。4.纳税地点：向应税污染排放地的税务机关申报缴纳。【提示】应税污染物排放地是指应税大气污染物、水污染物排放口所在地；应税固体废物产生地；应税噪声产生地。环境保护税顾名思义是针对环境保护，有效改进环境质量的法律税收政策，为进一步增强立法的公开性和透明度，提高立法质量，2015年06月10日国务院法制办将财政部、税务总局、环境保护部起草的《中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿）》，2016年3月人大常委会将制定环境保护税法。一.环境保护税的特点1.征税项目为四类重点污染物（大气污染，水污染，固体废物和噪声）2.纳税人主要是企事业单位和其他经营者3.直接排放应税污染物是必要条件4.税额为全国统一定额税和浮动定额税结合5.税收收入全部归地方二.税目和计税单位大气污染物～～～每污染当量水污染物～～～每污染当量固体废物～～～每吨噪声～～～超标分贝大气和水污染物的税额下限为为污染物当量1.2元和1.4元，税额上限则设定为下限的10倍，分别为每污染当量12元和14元。各省、自治区和直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，可以在此幅度范围内自行选择定额税的金额，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。三.应纳税额的计算1.畜禽养殖业的水污染物污染当量数=畜禽养殖场的月均存栏数÷污染当量值应纳税额=污染当量数×适用税额2.应税固体废物固体废物排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量应纳税额=固体废物排放量×适用税额四.税收的减免1.暂予免征环境保护税的情形a.农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物b.机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物c.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的d.纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的2.纳税人排放应税大气染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的,减按50%征收环境保护税。纳税人任何一个排放口排放应税大气污染物、水污染物的浓度值,以及没有排放口排放应税大气污染物的浓度值,超过国家和地方规定的污染物排放标准的,依法不予减征环境保护税。3.纳税人噪声生源一个月内累计昼间超标不足15昼或者夜间超标不足15夜的，分别减半计算应纳税额。五.征收管理1.纳税义务发生时间：纳税人排放应税污染物的当日。2.纳税地点：应税污染物排放地应税大气污染物、水污染物:排放口所在地。应税固体废物、应税噪声:产生地。3.纳税期限按月计算、按季申报缴纳,不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。纳税人按季申报缴纳的,应当自季度终了之日起15日内向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的,应当自税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。为什么要缴环境保护税？我国于1979年开始排污收费试点，通过收费促使企业加强环境治理、减少污染物排放，对防治污染、保护环境起到了重要作用，但实际执行中存在着执法刚性不足等问题。为解决这些问题，党的十八届三中、四中全会明确提出：“推动环境保护费改税”“用严格的法律制度保护生态环境”。2018年环境保护费改税后，排污单位不再缴纳排污费，改为缴纳环境保护税。《中华人民共和国环境保护税法》于2016年12月25日经第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议审议通过，于2018年1月1日正式实施。环境保护税法是我国现代环境治理体系的重要组成部分，也是我国第一部专门体现“绿色税制”的单行税法。开征环境保护税，主要目的不是取得财政收入，而是使排污单位承担必要的污染治理与环境损害修复成本，并通过“多排多缴、少排少缴、不排不缴”的税制设计，发挥税收杠杆的绿色调节作用，引导排污单位提升环保意识，加大治理力度，加快转型升级，减少污染物排放，助推生态文明建设。两年多来，环境保护税税制运行平稳，征管有序顺畅。2018年4月1日到18日，是我国环境保护税的首个征期，环境保护税首张发票也已在上海浦东新区税务局开出。领取这张发票的巴斯夫新材料有限公司财务人员表示，环境保护“费改税”后，企业因污染物排放量低于国家标准，享受到了税收优惠。本应交9400多元，减免近600元后，实际缴纳税款是8800多元。环境保护税按月计算、按季申报缴纳。那么，环境保护税都由谁来交？居民个人如果排放了污染，需要缴税不？居民个人排污要纳税吗国家税务总局财产和行为税司副司长孙群说，《环境保护税法》第二条规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。居民个人不属于税法规定的“企业事业单位和其他生产经营者”，因此，无需缴纳环境保护税。此外，机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物，暂免征收环境保护税。也就是说，私家车等汽车排放的尾气不用缴纳环境保护税。除了个人，企业事业单位等也有不用缴税的“豁免”之处。《环境保护税法》第四条明确，企业事业单位和其他生产经营者有下列两种情形，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：一是向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。二是在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。倒逼企业转型升级少排污少交税，企业节能减排动力大增，“环保税确立了多排多征、少排少征、不排不征和高危多征、低危少征的正向减排激励机制，有利于引导企业加大节能减排力度。”根据环境保护税法第十三条的规定，纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于排放标准30的，减按75征收环境保护税;低于排放标准50的，减按50征收环境保护税。这一征收机制，带来企业的发展思路转变，节能减排成为“有利可图”的事情。“我们从2016年开始进行超低排放改造，2017年7月4台机组的改造全部完成，烟尘、二氧化硫、氮氧化物的排放进一步降低，每年可减少税费成本150万元左右。”华能烟台发电有限公司财务部主管勇雪梅说。各省市有权调高税额标准吗？环境保护税通过构建“两个机制”，发挥税收杠杆作用，形成促进环境保护的长远制度安排。一是“多排多征、少排少征、不排不征”的正向减排激励机制，环境保护税针对同一危害程度的污染因子按照排放量征税，排放越多、征税越多；按照不同危害程度的污染因子设置差别化的污染当量值，实现对高危害污染因子多征税。二是“中央定底线，地方可上浮”的动态税额调整机制。原先排污费实行中央和地方1∶9分成。为促进各地保护和改善环境、增加环境保护投入，环境保护税全部作为地方收入。环境保护税还以现行排污费收费标准作为税额下限，规定大气污染物税额和水污染物税额为每污染当量1.2元和1.4元，地方政府可在此标准的10倍范围内进行调节。据各省公开资料，除了辽宁、吉林、甘肃等10个省份外，我国近2/3省市调高了应税污染物税额标准。特别是京津冀地区，普遍对应税大气污染物和水污染物确定了更高的适用税额。其中，北京、天津市应税大气污染物适用税额分别为每污染当量12元、10元，应税水污染物适用税额分别为每污染当量14元、12元；河北省将主要污染物税额标准按地域分为3档，分别按照环保税法规定的最低标准的8倍、5倍和4倍执行，其他污染物全省执行统一标准。京津冀周边省份也执行较高税额标准。如河南省应税大气、水污染物适用税额分别为每污染当量4.8元、5.6元，为环保税法规定最低标准的4倍。税收执法刚性增强企业偷逃税款将面临最高5倍罚款，甚至承担刑事责任从排污费到环保税，绝不是简单的名称变化，而是从制度设计到具体执行的全方位转变。“税比费具有更强的刚性。”华能大连电厂环保主管王刚的第一感觉就是：违法成本提高了。我国法律规定，如果认定企业偷税，税务机关将追缴企业不缴或者少缴的税款和滞纳金，并处相应税款50以上5倍以下罚款，构成犯罪的，还要被追究刑事责任。“特别是对于上市公司而言，一旦有关于税收方面的负面新闻，将严重影响公司股价，违反税法的成本更高。”王刚说。而此前，对企业排污费谎报瞒报、拒不缴纳等情况，《排污费征收使用管理条例》仅规定了3倍以下的罚款、责令停产停业整顿等措施，在实际执行中威慑力明显不足。费改税是为了增加财政收入吗？目前全国各地税务机关共识别认定环境保护税纳税人26万多户，实行“企业申报、税务征收、环保监测、信息共享”的税收征管模式。复旦大学环境经济研究中心主任李志青说，环境保护税是一种从量税，即污染物排放越多，缴税越多，污染排放成本也越高。“生产效率低、污染排放多的企业将缴纳更多税额；但生产效率高、污染排放少的企业可从中获得好处。”李志青说，环境保护税实则是在对不同企业进行“甄别”，甚至是“分化”。“最终，税负差异造成价格差别或生产规模差异,好企业产品的市场占有率提高了,坏企业被挤出市场。”中国财政科学研究院公共收入研究中心研究员许文也认为，环境保护税属于调节性税种，征收不是为了取得税收收入，主要是发挥其对企业的调控作用，通过税收机制倒逼高污染、高能耗企业转型升级，进而推动经济结构调整和发展方式转变，“其生态和社会意义远大于财政意义”。“税收优惠政策进一步增强了我们优化生产工艺，减少污染物排放，提高环保处理设施运行效率的动力。”巴斯夫新材料有限公司有关人员说。2016年12月，十二届全国人大常委会审议通过了《环境保护税法》，并于2018年1月1日实施。我国《环境保护税法》是在原有排污费制度的基础上发展而来的，共分为五章二十八条，分别对环境保护税的纳税人、征税对象、计税依据、征收管理、税收减免等作出了具体规定，在全国