《企业财务会计》第四章应收款项

3.2应收账款3.3预付账款与其他应收款33.4应收款项减值243.1应收票据124一、应收票据概述1.应收票据的含义

指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是指出票人（收款人或付款人）签发的，由承兑人（付款人或付款人开户银行）承兑，并于到期日向收款人或持票人支付款项的票据。2.商业汇票的种类

付款期限最长不超过6个月，提示付款期10天。承兑人不同：商业承兑汇票（承兑人、付款人为企业）

银行承兑汇票（承兑人为开户银行）是否带息：带息票据和不带息票据（我国常用）

“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？

3、应收票据到期日的确定1）按日计算

以足日为准，采用签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。例4月20日开出的60天——到期日6.19

7月18日出票60天到期，求到期日3.15日开出，60天，到期日？算头不算尾算头8-317-189-1614天7-3131天15天不算尾算尾不算头8-317-189-1613天7-3131天16天

2）按月计算票据到期日以签发日数月后的对日计算。

例4月16日签发3个月——到期日（7.16）

票据签发日为月末的最后一天，则到期日为若干月后的最后一天。3.31——4.30（1个月）2.28——4.30（2个月）

小知识：平年和闰年1、年数不能被4整除是平年2月份28天

2、年数要能被4整除则是闰年2月份29天2068/4＝527～～2068年是闰年）2007/4＝501.75～～2007年不是闰年）1900年是什么年？（400）平年二、应收票据的核算

应收票据（资产类）1.到期收回票款（借：银行存款）2.到期未能收回票款转作“应收账款”的应收票据票面余额（借：应收票据）3.背书转让4.到期前向银行贴现的应收票据的票面余额（借：银行存款、财务费用）取得应收票据的面值持有商业汇票的票面金额用来核算因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（一）账户设置1、因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票2、收到商业汇票用以抵偿前欠货款“应收票据”应分别设置明细账（单位）和总账，通常还设置“应收票据备查簿”并由专人负责登记。（二）核算

1、收到商业汇票1）销售商品、提供劳务时收到商业汇票

借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

2）收到商业汇票，对方抵付前欠货款

借：应收票据

贷：应收账款2、商业汇票到期1）商业承兑汇票汇兑成功

借：银行存款

贷：应收票据汇兑失败

借：应收账款

贷：应收票据2）银行承兑汇票借：银行存款

贷：应收票据3、应收票据背书转让

背书是指持票人因偿还所欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人。背书人应当承担票据责任。借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额）1、甲公司2019年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到,适用增值税税率为13%。2、3月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1695000元，抵付产品货款。3、6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1695000元存入银行。4、假定6月15日，票据到期，乙公司无力付款。1、甲公司2019年4月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，适用增值税税率为13%，收到乙开出的商业承兑汇票一张，面值113万元，期限两个月。2、4月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为169.5万元，用以抵付前欠产品货款。3、4月20日，甲公司向B公司购入材料一批，价款150万元，适用增值税税率为13%，将乙公司开来的商业承兑汇票169.5万元转让给B公司。4、6月1日，应收票据到期，收回票面金额1130000元存入银行。5、假定6月1日，面值113万元的商业承兑汇票到期，乙公司无力付款。4、应收票据贴现：融通资金的方式

贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后从票面金额中扣除按银行贴现率计算贴现息，然后将余额付给持票人。贴现期：贴现日---到期日（3.154.15-6.15）贴现息：使用2个月的利息贴现净额=到期值（面值）-贴现息

1.甲公司5月6日收到一张面值为300000元，出票日为5月5日，期限为5个月的商业承兑汇票，7月5日到银行贴现请你指出出票日贴现日到期日贴现期

贴现计算公式：

票据到期值=票据面值(无息票据)

贴现息=票据到期值×贴现率（年）×贴现期

贴现净额=票据到期值-贴现息贴现率指银行计算贴现利息的利率。贴现期：指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间，可以是整月，也可以是天数，一般按实际日历天数计算注意：出票日、贴现日、到期日、到期值、贴现率、贴现净值÷360（日）÷12（月）利率换算：月利率=年利率÷12日利率=年利率÷360Ａ企业于7月8日收到Ｂ企业一张期限为100天，票面金额200000元的商业承兑汇票。假如Ａ企业于8月15日将所持票据向银行申请贴现，贴现率为10%。出票日、、贴现日8.15到期日10.16贴现期到期值、贴现率贴现息、贴现净额31-8+31+30+1631-15+30+16=62贴现日8.15出票日7.8日到期日10.16贴现期62天贴现：

贴现息:=200000*62*10%/360=3444.44贴现净额:=200000-3444.44=196555.56账务处理贴现：

借：银行存款（按实际收到的金额）196555.56财务费用（贴现息）3444.4

贷：应收票据200000贴现息:=200000*62*10%/360=3444.44贴现净额:=200000-3444.44=196555.56账务处理

1.甲公司5月5日收到乙公司开来的一张面值为300000元，期限为5个月，的商业承兑汇票，用以抵付前欠货款2.6月5日甲公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12％。

。

计算贴现息，贴现净额做出会计分录

1.甲公司5月5日收到乙公司开来的一张面值为300000元，期限为5个月，的商业承兑汇票，用以抵付前欠货款2.6月5日甲公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12％。

。要求：计算贴现净额；贴现期：6.5日-10.5日，几个月？4个月贴现息=300000*12%/12*4=12000贴现净额=300000-12000=288000借：银行存款288000

财务费用12000

贷：应收票据300000

3.10月5日该票据到期后，付款单位无款支付，贴现银行将票据退回并从甲公司的账户将票据款划出。

4.如果该票据到期后，付款单位无款支付,甲公司账户余额不足。

编制相关会计分录。若承兑人不能兑付票据款，银行将已贴现的商业承兑汇票退还申请贴现企业，同时从申请贴现企业的账户中划回票据款。申请贴现企业，有钱收到银行退回的票据和支款通知时，按所付本息

银行承兑汇票：不带追索权的贴现，贴现后贴现企业不再做账务处理。商业承兑汇票：带追索权的贴现，贴现企业负有连带责任借:应收账款–付款人贷:银行存款（面值）申请贴现企业，无钱银行作逾期贷款处理时

借:应收账款–付款人贷:短期借款-贴现银行（面值）贴现汇票到期到期日10.16B企业兑付成功，A企业无需作账务处理B企业无力兑付，A企业有钱？借：应收账款-B企业200000

贷：银行存款200000A企业无钱？

借：应收账款-B企业200000

贷：短期借款200000

账务处理

1)甲公司4月5日销售产品收到A公司一张面值为300000元的承兑汇票，期限为90天。

2)5月5日甲公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12％。

3)该票据到期后，付款单位无款支付，贴现银行将票据退回并从甲公司的账户将票据款划出。

4)该票据到期后，付款单位无款支付,甲公司账户余额也不足

要求：1）计算贴现净额；

2）编制相关会计分录。票据到期值=300000

贴现利息=300000×12%×60/360=6000

贴现净额=300000-6000=294000

（2）收到票据时，

借：应收票据300000

贷：主营业务收入300000

贴现时，

借：银行存款294000财务费用6000贷：应收票据300000

被拒付时，代承兑人付款，

借：应收账款300000

贷：银行存款300000

被拒付时，贴现企业无力支付，

借：应收账款300000

贷：短期借款300000

1、甲公司2019年4月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，适用增值税税率为13%，收到乙开出的商业承兑汇票一张，面值113万元，期限两个月。2、6月1日，应收票据到期，收回票面金额1130000元存入银行。3、假定6月1日，面值113万元的商业承兑汇票到期，乙公司无力付款。4、甲公司在6月5将9月5日到期的B公司开出的面值为20万元商业承兑汇票到银行贴现，贴现率12%借：银行存款194000

财务费用6000

贷：应收票据2000005、9月5日B公司开出的商业汇票到期，B公司无力付款，甲公司也无力支付给银行款项。借：应收账款-B200000

贷：短期借款200000

课后作业1）商业承兑汇票汇兑成功支付：

借：银行存款借：应付票据

贷：应收票据贷：银行存款汇兑失败无力支付

借：应收账款借：应付票据

贷：应收票据贷：应付账款2）银行承兑汇票

支付：借：银行存款借：应付票据

贷：应收票据贷：银行存款

无力支付：借：应付票据

贷：短期存款收款方付款方一、应收账款概念和确认

是指企业因销售商品、材料、提供劳务等业务而向购货单位或接受劳务单位收取的价款、增值税销项税额、代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等。注意：凡不是上述活动而发生的应收款项，不应列为“应收账款”。（个人、保险赔款、预借差旅费等）二、应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。包括销售商品或提供劳务的价款、应收的增值税款、代购买单位垫付的款项等。例：12月25日，A公司销售给B公司商品一批，价款200000元，增值税款26000元，以银行存款代垫运费6000元，款项尚未收到。

“应收账款”的入账价值？

【例题·单选题】（2013年）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。

A.1000

B.1005

C.1130

D.11351.商业折扣(折扣、销售）1）含义：商业折扣是为了鼓励客户多购买商品而在价格上给予的优惠。2）目的：

促销3）表示方法：百分比5%，10%打折4）入账金额按折扣后的净额确认收入、销项税额及应收账款

计价时还需要考虑折扣因素2.现金折扣（销售、折扣）1）含义现金折扣是企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。（赊销）

2）目的：早日收回货款3）表示方法2/101/20n/30（10天内付款，给予2%的现金折扣；20天付款给予1%的现金折扣；30天内付清全部款项，无折扣。）4)入账金额：销售时不考虑现金折扣我国会计实务中，企业应收账款采用总价法核算，销售时不考虑现金折扣，按原价确认收入、销项税额及应收账款。5)现金折扣，计入“财务费用”

商业折扣现金折扣1目的：促销早日收回货款2销售与折扣的先后先折扣后销售先销售后折扣3表示方法百分比折扣率/付款期限

4主营业务收入金额折扣后的金额原销售额5销项税额金额折扣后的金额*税率原销售额*税率6应收账款金额折扣后金额原销售额7收回银行存款的金额应收账款的金额视折扣而定8账务处理

三应收账款的核算

不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户（贷方）核算。应收账款（双重性质）1到期客户归还（借：银行存款）2转作商业汇票结算方式（借：应收票据）3已结转坏账损失（借：坏账准备）1应收取的款项未收回的应收账款（资产）（一）账户设置2应收票据转入预收账款（负债）(二)账务处理

1.没有折扣时，按应收的全部金额入账。甲企业3月1日销售一批产品，价值总额50000元，增值税税率为13%，已委托银行办妥托收手续。开出转账支票为客户代垫保险费5000元。3月5日，款项全部收到。编制会计分录如下：3月1日借：应收账款61500

贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）6500

银行存款5000

3月5日，

收到货款时编制会计分录如下：

借：银行存款61500贷：应收账款61500

(三)应收账款的核算

2.有商业折扣时，按扣除商业折扣后的金额入账。3月5日乙企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其销售金额为350000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，适用的增值税率为13%，款项尚未收到。4月10日，收到货款

借：应收账款—甲公司355950

贷：主营业务收入350000*0.9=315000

应交税费—应交增值税（销项税额）40950收到货款时编制会计分录如下：

借：银行存款355950

贷：应收账款355950

3.企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，应采用总价法，发生的现金折扣作为财务费用处理。丁企业于3月1日向甲公司赊销一批产品，其销售金额为50000元，适用的增值税率为13%，规定的现金折扣为（3/10，2/20，N/30)。3月1日：销售时，原价入账，不考虑现金折扣条件购货方于3月9日付款（现金折扣不考虑增值税）

购货方于3月19日付款（现金折扣不考虑增值税）4月1日付款呢？3月1日，销售货物借：应收账款—甲公司56500贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）6500

3月9日，收到货款时编制会计分录如下（不考虑）

借：银行存款55000财务费用1500（50000*3%）

贷：应收账款—甲公司565004月1日

借：银行存款56500贷：应收账款—甲公司565003月19日收到货款时编制会计分录如下（不考虑）

借：银行存款55500财务费用1000（50000*2%）

贷：应收账款—甲公司56500购货方于3月9日付款（现金折扣考虑增值税）购货方于3月19日付款（现金折扣考虑增值税）3月9日，收到货款时编制会计分录如下（考虑）

借：银行存款54805

财务费用56500*3%=1695

贷：应收账款—甲公司565003月19日收到货款时编制会计分录如下（考虑）

借：银行存款55370

财务费用56500*2%=1130贷：应收账款—甲公司56500例】某家电企业为增值税一般纳税人，增值税率13%，5月1日批发销售给A企业空调100台，每台原价1800元，由于购买数量较大，给予购买方八折优惠。款项尚未收到。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支付的货款，享受5%的优惠条件（不考虑值税）。

5月1日，借：应收账款—A企业162720贷：主营业务收入180000*0.8=144000

应交税费—应交增值税（销项税额144000*13%=18720

5月10日，收到货款时编制会计分录如下：

借：银行存款155520财务费用144000*5%=7200

贷：应收账款—A企业1627201、甲公司向乙公司销售一批产品，货款为100万元，适用增值税税率为13%，款项尚未收到，开出转账支票一张为乙公司代垫运费10000元。2、甲公司收到乙公司开来的商业承兑汇票一张金额114万元，用于抵付前欠货款。3、甲公司2019年4月1日向丁公司销售一批产品，货款为20000元，增值税率13%，款项尚未收到，给出对方现金条件为2/10，1/20，N/304、甲公司在4月9收到款项（折扣不考虑增值税）。借：财务费用400（20000*2%）5、甲公司在4月9收到款项（折扣考虑增值税）。借：财务费用452（22600*2%）6、甲公司在5月10日收到款项1、借：应收账款-乙公司1140000

贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税（销项税额）130000

银行存款100002、借：应收票据1140000

贷：应收账款11400003、借：应收账款-丁22600

贷：主营业收入20000

应交税费-应交增值税（销项税额）26004、借：银行存款22200

财务费用400（20000*2%）贷：应收账款22600

【例题·单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1300元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。

A.11074

B.11100

C.10170

D.11300

预付账款——企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付预款和应收账款一样，都是企业的短期债权。应收账款是企业因销售或提供劳务而产生的债权；预付账款是企业因购货或接受劳务而产生的债权，是预先付给供货方或劳务提供方的款项。故两者应分别进行核算。

预付账款业务核算

一、含义

1.企业因购货而预付的款项借：预付账款(应付账款）贷：银行存款2.公司收到所购物资时，根据发票账单等借：原材料/材料采购/在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（应付金额）3.补付货款，（退回多付款项作相反分录）借：预付账款

贷：银行存款

收到退回款项借：银行存款

贷：预付账款二、预付账款的核算◎

二、预付账款的核算◎

不单独设置“预付账款”账户的企业，预付的账款也可在“应付账款”账户借方核算。按供货单位设置明细。预付账款（资产类）收到货物时结转的预付款项；339000收回的多付款项向供货方预付的货款500000实际预付的款项特殊：尚未补付（应付）负债补付的货款例：1）9月12日，公司按照合同规定开出转账支票一张，预付给新兴股份有限公司购买原材料的款项120000元。2）10月8日收到新兴股份有限公司的原材料，收到的增值税专用发票上注明，价款20万元，税率13%。3）10月20日，公司用转账支票支付剩余款项。

1.企业因购货而预付的款项借：预付账款120000贷：银行存款1200002.公司收到所购物资时借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000贷：预付账款2260003.补付货款借：预付账款

106000

贷：银行存款106000

二、预付账款的核算◎

例：1）8月12日，公司按照合同规定开出转账支票一张，预付给新兴股份有限公司购买原材料的款项50万元。2）20日收到新兴股份有限公司的原材料，收到的增值税专用发票上注明，价款30万元，税率13%。3）30日，公司收到退回款项。

1.企业因购货而预付的款项借：应付账款500000贷：银行存款5000002.公司收到所购物资时借：原材料300000

应交税费——应交增值税（进项税额）39000贷：应付账款3390003.收到退回货款借：

银行存款

161000

贷：应付账款161000

二、预付账款的核算◎

除应收账款、应收票据、预付账款、应收股和应收利息以外的其他各种应收、暂付款项。（非购销活动）（1）应收各种赔款（2）应收各种罚款（3）应收的各种存出保证金（租入包装物支付的押金）（4）应收的出租包装物租金（5）应向职工收取的各种垫付款项（为职工垫付的水电费、医药费、房租费等）（6）预付账款转入（7）其他应收款、暂付款一、含义及内容其他应收款业务核算【例题·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。

A.应收的各种赔款、罚款

B.应收的出租包装物租金

C.存出保证金

D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费二、其他应收款的核算◎

按不同的债务人设置明细。其他应收款（资产类）企业其他应收款的收回企业发生的各种其他应收款的增加尚未收回的其他应收款

1、9月15日公司向江南股份有限公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金4000元。借：其他应收款——包装物押金（江南股份）4000

贷：银行存款4000

2、10月14日，租入的包装物按期退回，公司收到出租方退还的押金4000元，已存入银行。借：银行存款

4000

贷：其他应收款——包装物押金（江南股份）40003、甲公司以银行存款替职工张某垫付房租费3000元4、从张某工资中扣除该笔款项借：其他应收款——张某

3000

贷：银行存款3000借：应付职工薪酬

3000

贷：其他应收款——张某

30005、甲公司出租包装物一批，租金收入3000元，增值税390元款未收借：其他应收款

3

390

贷：其他业务收入

3000

应交税费-应交增值税（销项税额）390现金清查：短款发现，借：待处理贷：库存现金处理：借：其他应收款管理费用贷：待处理

预借差旅费：预借：借：其他应收款贷：库存现金报销：借：管理费用库存现金贷：其他应收款1、甲公司为购买材料预付丁公司货款20万元。2、上述购入丁公司材料到达并入库，收到的增值税专用发票上注明价款30万元，税率13%，3、甲公司补付货款4、为本单位职工小王代垫医药费3000元5、为小王代垫的医药费从其工资中扣除6、支付押金10000元，以银行存款支付7、现金清查发现短缺500元，经查应向个人收300元，其余计入管理费用8、张某出差，预借差旅费3000元9、张某出差归来，报销2800元，退回现金200元课后作业：甲公司为增值税一般纳税人，增值税率13%，主要生产家用电器1、甲公司2019年4月1日向乙公司销售一批电器，货款为100万元，开出增值税专用发票，收到乙开出的商业承兑汇票一张，面值113万元，期限两个月2、6月1日，面值113万元的商业承兑汇票到期，乙公司无力付款。3、由于资金短缺，将原来收到的还有一个月到期的商业承兑汇票到银行贴现，贴现息率10%，面值为60万元4、上述贴现商业汇票到期后，付款人无力付款，银行从甲公司账户中将款项划走5、甲公司向丁公司赊销一批电器，原价为100万元，打8折销售，开出增值税专用发票，款项未收到。6、丁公司开来一张商业承兑汇票，面值为90.4万元用于抵付前欠货款。7、4月20日，甲公司向丙公司赊销一批电器，售价为100万元，开出增值税专用发票，同时开出现金折扣条件2/10，1/20，n/30。8、4月25日，丙公司付款，享受2%的现金折扣（不考虑增值税）2.4应收款项减值业务核算知识准备

《企业会计准则》附录规定，一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等应收款项。一、应收款项减值损失的确认应收款项确认坏账标准

应符合下列条件之一：（1）债务人死亡（2）债务人破产（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性较小。什么是坏账？企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。什么是坏账损失？因为坏账给企业带来的损失即为坏账损失。【例题·判断题】（2015年）企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）

【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。

A.应收账款B.应收票据

C.预付账款D.其他应收款

直接转销法备抵法

二、会计核算方法备抵法是采用一定的方法按期估计损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账账准备和相应的应收款项。

----谨慎性原则的应用金额重大个别认定法金额非重大应收款项余额百分比法账龄分析法减值测试方法

根据应收账款账龄的长短以及当前的具体情况，估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款逾期的时间。通常情况下，账龄长短与发生坏账的可能性是成正比。账龄分析法1月内1月至6月6月以上小计坏账准备率5％20％50％应收甲公司10000400014000应收乙公司2000020000应收丙公司3000030000应收丁公司40000600046000应收账合计400006000010000110000坏账200012000500019000账龄分析法图例即根据期末应收款项余额和估计的坏账率，估计应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。坏账损失率可以参照以往的数据资料确定。应收款项余额百分比法当期按照应收款项计算坏账准备期末余额=期末应收款项余额×估计的坏账率计提时间：期末中期期末：6月30日年末：12月31日坏账准备①计提坏账准备时①实际发生坏账时②冲销坏账准备金额②确认的坏账又收回时

“坏账准备”属于资产类账户，备抵账户，贷方记增加，借方记减少，核算应收款项的坏账准备的计提、转销等情况。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。应特别注意，平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”账户年末余额一定为贷方余额，并且等于本年应收款项余额*坏账损失率。该账户可按应收款项的类别进行明细核算。（一）账户设置

应收账款信用减值损失信用减值损失

应收账款信用减值损失

计提准备时冲减准备时

“信用减值损失”账户属于损益类账户，核算企业应收款项减值所形成的损失。借方登记企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值应减记的金额；贷方登记相关资产的价值又得恢复，在原已计提的减值准备金额内，登记的恢复增加的金额；

期末，将“信用减值损失”账户余额转入“本年利润”账户后无余额。

1.期末，计（补）提坏账准备时

借：信用减值损失贷：坏账准备2.冲销坏账准备时3、实际发生坏账时，

借：坏账准备贷：应收账款4.如果已确认并转销的坏账以后收回，应同时作分录。借:应收账款

贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款应收账款账面余额：账户余额应收账面价值=应收账款账面余额-坏账准备

借：坏账准备贷：信用减值损失（二）会计核算下列各项中，应记入“坏账准备”账户借方的有（）。A．提取坏账准备B．冲回多提坏账准备C．收回以前确认并转销的坏账D．备抵法下实际发生的坏账【例题·单选题】（2010年）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。

A.借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

D.借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失”科目

1.2018年12月31日，甲公司应收账款余额为100万元，坏账损失率为10%，应计提的坏账准备金额为10万元=100*10%=10万借：信用减值损失10

贷：坏账准备102.2019年6月，甲公司应收的货款发生实际坏账损失3万元借：坏账准备3

贷：应收账款33.2019年12月31日，应收账款余额为120万元，本年末应计提坏账准备金额为5万元

需要的坏账准备：120*10%=12万借：信用减值损失5

贷：坏账准备54.2020年1月20日，2019年已作坏账转销的应收账款2万元收回，存入银行。借：应收账款2贷：坏账准备2坏账准备的余额？贷方14万（二）会计核算举例某企业估计坏账损失率5%2017年末应收账款20万元=20*5%=10000借：信用减值损失10000

贷：坏账准备100002018年末应收账款30万元需要15000=30*5%=15000，提多少？借：信用减值损失5000

贷：坏账准备5000

2019年末应收账款25万元需要=2500000*5%=12500怎么做？冲销借：坏账准备2500

贷：信用减值损失2500举例某企业估计坏账损失率5%2017年末应收账款20万元*5%=10000

2018年末应收账款30万元*5%=15000，补提15000-10000=5000借：信用减值损失

贷：坏账准备50002019年5月发生坏账10万元借：坏账准备100000贷：应收账款1000002019年末应收账款25万元*5%=12500借方余额85000借：

信用减值损失97500

贷：坏账准备97500（三）“坏账准备”的计提首次计提：

=“应收账款”余额×提取比例连续计提：先计算需要的坏账准备贷方余额=“应收账款”余额×提取比例实际计提：1）如果“坏账准备”为贷方余额，“需要的”大于“余额”，按差额补提2)如果“坏账准备”为贷方余额，“需要的”小于“余额”，按差额冲销3）如果“坏账准备”为借方余额，按“需要的”加上“借方余额”，补提企业年末应收账款余额为40万元，坏账准备为借方余额1500元，按5%提取坏账准备，则应提的坏账准备数额为（）A20000元B1500元C21500元D18500元企业年末应收账款余额为40万元，坏账准备为贷方余额1500元，按5%提取坏账准备，则应提的坏账准备数额为（）A20000元B1500元C21500元D18500元企业年末应收账款余额为2万元，坏账准备为贷方余额1500元，按5%提取坏账准备，则应提的坏账准备数额为（）A1500元B1000元C-500元D500元

某企业按照应收账款余额的3%提取坏账准备。

该企业第一年末的应收账款余额1000000元；

第二年确认发生坏账6000元；借：坏账准备6000

贷：应收账款6000

年末应收账款余额为120万元=120*3%=36000-24000=12000

借：信用12000贷：坏账准备12000

第三年又收回欠款5000元；借：应收账款5000贷：坏5000

年末应收账款余额为1300000元。=130*3%=39000

“坏账准备”账户贷方余额=36000+5000=41000

借：坏2000贷：信用减值损失2000

要求：编制必要的会计分录。

某企业按照应收账款余额的3%提取坏账准备。

该企业第一年末的应收账款余额1000000元；

第二年确认发生坏账6000元；

年末应收账款余额为120万元*3%

=36000-（30000-6000）=12000

第三年又收回欠款5000元；36000+5000=41000

年末应收账款余额为1300000元*3%=39000

要求：编制必要的会计分录。1.甲企业采用应收账款余额