《创新创业启蒙》06企业所得税子公司和分公司的设立

企业所得税子公司和分公司的设立一、分公司分公司是相对本公司而言的，是按照公司内部管辖关系所作分类，是指在公司经营过程中，因为业务需要依法设立的相对独立的分支机构，是在业务、资金、人事等方面受本公司管辖，但是不具有法人资格的分支机构。二、子公司子公司是相对母公司而言的，是按照公司之间的控制或从属关系所作分类，是指一定比例以上的股份被另一公司所拥有或通过协议受到另一公司实际控制的公司，是能独立享受权利和承担义务的独立法人。三、跨地区经营汇总納税企业所得税征收管理1.基本原则。属于中央与地方共享范围的跨省市总分机构企业缴纳的企业所得税，按照统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益的原则，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法，总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分中，25%由总机构所在地分享，50%由各分支机构所在地分享，25%按一定比例在各地间进行分配。2.适用范围。跨省市总分机构企业是指跨省（自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的居民企业。总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地预缴企业所得税。四、税款预缴由总机构统一计算企业应纳税所得额和应纳所得税额，并分别由总机构、分支机构按月或按季就地预缴。1.分支机构分摊预缴税款：某分支机构分摊税款＝所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例，其中:所有分支机构分摊税款总额＝汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%某分支机构分摊比例＝（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）×0.35＋（该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和）×0.35＋（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）×0.30以上公式中，分支机构仅指需要参与就地预缴的分支机构。2.总机构就地预缴税款。总机构应将统计算的企业当期应纳税额的25%，就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与总机构所在地按60:40分享。五、经典案例某服装制造企业本年度实现产品销售收入3000万元，企业当年账面列支广告费和业务宣传费550万元，税前会计利润总额为100万元（假设无其他纳税调整项）。如果该企业设立一个独立核算的销售公司，将产品以2750万元的价格销售给销售公司，销售公司再以3000万元的价格对外销售，并使广告费和业务宣传费在本企业与销售公司间进行分配，具体分配方案为该企业承担广告费和业务宣传费为400万元，销售公司承担广告费和业务宣传费为150万元。假设该企业的税前会计利润为45万元，销售公司的税前会计利润为50万元。已知该企业适用的企业所得税税率为25%。（本题不考虑小型微利企业的税收优惠）六、税收筹划（1）方案1：不筹划按税法规定，企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为3000×15%＝450（万元）企业广告费和业务宣传费超支额550－450＝100（万元）该企业总计应纳税所得额为：100＋100＝200（万元）应纳所得税额为：200×25%＝50（万元）税后利润为：100－50＝50（万元）（2）方案2：企业设立一个独立核算的销售公司，将产品以2750万元的价格销售给销售公司，销售公司再以3000万元的价格对外销售，并使广告费与业务宣传费在工业企业与销售公司间进行分配，其中工业企业承担400万，销售公司承担150元。假设工业企业的税前利润为45万元，销售公司的税前利润为50万元。工业企业：可列支的广告费和业务宣传费限额为：2750×15%＝412.5（万元）广告费业务宣传费总额未超过税法规定的标准，应纳企业所得税：45×25%＝11.25（万元）企业税后利润为：45－11.25＝33.75（万元）销售公司：可列支的广告费和业务宣传费限额为：3000×15%＝450（万元）广告费业务宣传费总额未超过税法规定的标准，应纳企业所得税：50×25%＝12.5（万元）企业税后利润为：50－12.5＝37.5（万元）整个企业集团：共计缴纳企业所得税为：11.25＋12.5＝23.75（万元）企业集团税后利润合计为：33.75＋37.5＝