01第-一-章税法概论

01第一章税法概论◆考情分析

本章作为《税法》课程的基础知识，是学习《税法》课程不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节。学习本章时重在懂得，以便为今后各章学习奠定基础。

本章在2009年《考试大纲》中均为能力等级1级，考试中题型均为选择题，估量分值在2分以内。

◆本章内容:5节

第一节税法的概念★

第二节我国税收的立法原则

第三节我国税收立法、税法调整与实施★

第四节我国现行税法体系

第五节我国税收治理体制★

◆本章差不多内容框架

第一节税法的概念

一、税法与税收关系概念含义特点税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。1.无偿性

2.强制性

3.固定性税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权益及义务关系的法律规范的总称1.义务性法规

2.综合性法规税法与税收关系：税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。二、税收法律关系

（一）税收法律关系的构成三方面内容1.权益主体（1）双主体:

对征税方:税务、海关、财政

对纳税方:采纳属地兼属人原则

（2）权益主体双方法律地位是平等的，但权益和义务不对等2.权益客体征税对象3.税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权益和承担的义务【例题·单选题】税收法律关系中的权益主体是指（）。

A.征税方B.纳税方

C.征纳双方D.国家税务总局

【答案】C

（二）税收法律关系的产生、变更与消灭

税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情形，也确实是由税收法律事实来决定。

（三）税收法律关系的爱护

税收法律关系的爱护对权益主体双方是对等的。2.与有关范畴关系

（1）纳税人与负税人

（2）纳税人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人（二）征税对象。即纳税客体

1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权益义务共同指向的客体或标的物。

2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。

3.与课税对象有关的两个概念：

（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范畴，是对课税对象质的界定。

（2）税基：计税依据，是据以运算征税对象应纳税款的直截了当数量依据，它解决对征税对象课税的运算咨询题，是对课税对象的量的规定。概念含义与课税对象关系作用或形式（1）税目税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范畴。对课税对象质的界定1.明确具体的征税范畴，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目

2.贯彻国家税收调剂政策的需要（2）税基（计税依据）是据以运算征税对象应纳税款的直截了当数量依据，解决对征税对象课税的运算咨询题。对课税对象的量的规定1.价值形状（从价计征）：即按征税对象的货币价值运算，如消费税2.物理形状（从量计征）：即直截了当按征税对象的自然单位运算，如城镇土地使用税（三）税率：税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是运算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。

我国现行的税率要紧有：税率形式含义形式及应用举例（1）比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。①单一比例税率（如增值税）

②差别比例税率（如都市爱护建设税）

③幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）（2）累进税率征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提升；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别运算，将运算结果相加后得出应纳税额①超额累进税率

（如个人所得税中的工资薪金所得）

②超率累进税率（如土地增值税）（3）定额税率按征税对象确定的运算单位，直截了当规定一个固定的税额。如资源税、城镇土地使用税、车船税等（四）纳税期限。

1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时刻方面的限定。

2.有关的三个概念：

（1）纳税义务发生时刻：是指应税行为发生的时刻。

（2）纳税期限：每隔固定时刻汇总一次纳税义务的时刻。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关按照纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，能够按次纳税；

（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。【例题·多选题】下列关于税收实体法构成要素的讲法中，正确的有（）。

A.纳税人是税法规定的直截了当负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人

B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据

C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是运算税额的尺度

D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目

【答案】BCD

【解析】纳税人是税法规定的直截了当负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人

【例题·单选题】采纳超额累进税率征收的税种是（）。

A.资源税B.土地增值税

C.个人所得税D.企业所得税

【答案】C

【解析】选项A，资源税为定额税率；选项B，土地增值税为超率累进税率；选项D，企业所得税为比例税率。

四、税法分类

（一）按照税法的差不多内容和效力的不同，可分为税收差不多法和税收一般法

（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法

（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法。

（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。

五、税法的地位及与其他法律的关系

（一）税法的地位

1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的差不多法律规范。

2.性质上属于公法。

3.税法是我国法律体系的重要组成部分。

（二）税法与其他法律的关系

1.税法与《宪法》的关系

《宪法》是我国的全然大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。

《宪法》第五十六条、第三十三条。

2.税法与民法的关系

3.税法与《刑法》的关系

两者有本质区别。《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范畴不同。

两者也有者紧密的联系。因为税法和《刑法》关于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严峻，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。

从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了《刑法修正案（七）》，修订后的《刑法》对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的有关表述方式进行了修改。用“躲避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的《税收征收治理法》中还没有作出相应修改。

4.税法与《行政法》的关系

六、税法的作用

（一）税法是国家组织财政收入的法律保证

（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段

（三）税法对爱护经济秩序有重要的作用

（四）税法能有效地爱护纳税人的合法权益

（五）税法是爱护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证第二节我国税收的立法原则

一、从实际动身的原则

二、公平原则

三、民主决策的原则

四、原则性与灵活性相结合的原则

五、法律的稳固性、连续性与废、改、立相结合的原则第三节我国税收立法、税法调整与实施

一、税收立法机关分类立法机关形式举例税收法律全国人大及常委会正式立法3部法律《企业所得税法》、

《个人所得税法》、

《税收征收治理法》全国人大及其常委会授权立法5个暂行条例《增值税暂行条例》

《消费税暂行条例》

《营业税暂行条例》等税收法规国务院——税收行政法规

条例、暂行条例、实施细则《税收征收治理法实施细则》、

《房产税暂行条例》等地点人大（目前只有海南省、民族自治区）——税收地点法规

税收规章财政部、税务总局、海关总署——税收部门规章方法、规则、规定税务总局颁发的《税收代理试行方法》等省级地点政府——税收地点规章《房产税暂行条例实施细则》等【例题·多选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（）。

A.增值税

B.企业所得税

C.个人所得税

D.契税

【答案】BC

【例题·单选题】《中华人民共和国营业税暂行条例》的法律级次属于（）。

A.财政部制定的部门规章

B.全国人大授权国务院立法

C.国务院制定的税收行政法规

D.全国人大制定的税收法律

【答案】B

二、税法实施原则

1.层次高的法律优于层次低的法律；

2.同一层次的法律中，专门法优于一般法；

3.国际法优于国内法；

4.实体法从旧，程序法从新。第四节我国现行税法体系

我国现行税法体系由税收实体法和税收征收治理法律制度构成。

一、税收实体法体系

由19个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。主体税流转税类（间接税）包括增值税、消费税、营业税、关税所得税类（直截了当税）包括企业所得税、个人所得税非主体税资源税类包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税特定目的税类包括固定资产投资方向调剂税（暂缓征税）、筵席税、都市爱护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税财产和行为税类包括房产税、车船税、印花税、契税【要点1】我国目前税制差不多上是以间接税和直截了当税为双主体的税制结构。

【要点2】间接税和直截了当税含义。

二、税收征收治理法律制度，包括《税收征收治理法》、《海关法》和《进出口关税条例》等。

【例题·多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）。

A.税收差不多法B.企业所得税法

C.进出口关税条例D.中央与地点共享税条例

【答案】BC第五节我国税收治理体制

一、税收治理体制

是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收治理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。

二、税收立法权的划分

（一）税收立法权划分的种类

第一，能够按照税种类型的不同来划分。

第二，能够按照任何税种的差不多要素来划分。

第三，能够按照税收执法的级次来划分——我国的税收立法权的划分确实是属于此种类型。

（二）我国税收立法权划分的现状

第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地点税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，爱护全国统一市场和企业平等竞争。

第二，依法给予地点适当的地点税收立法权。

三、税收执法权的划分

1.税收执法权和行政治理权是国家给予税务机关的差不多权力。

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