中级会计课件三、存货实际成本核算

三.

按实际成本计价的存货核算存货的核算包括原材料、委托加工材料、产成品、包装物、低值易耗品、自制半成品、委托代销商品、分期收款发出商品的核算等。本节主要以原材料为例进行阐述。按实际成本进行原材料核算时，材料收发凭证的计价、材料明细核算和总分类核算均按材料的实际成本计价。账户设置原材料核算设置的主要账户：“物资采购”（“在途物资”）“原材料”“应付账款”、“应付票据”“应交税费——应交增值税”企业的原材料按取得来源的不同，有外购材料、自制材料、委托加工完成入库材料、投资者投入材料和接受捐赠取得的材料等，应按存货取得的计价原则分别进行处理。原材料增加的核算款付料到在企业一方面要反映付款和计算材料采购成本的会计处理，同时还要记录材料验收入库的会计分录。借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款款付料未到第一种情况：当企业已获得了增值税发票，并已支付了购货款后，可能对方已经发货，但货物尚未运到企业，或已达企业，但还未验收入库等，都属于在途物质，企业应根据增值税发票，编制付款的会计处理借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款第二种情况：企业已付款，但并未获得增值税发票，并且对方还没有发货，不属在途材料，而是一项债权。借：预付账款贷：银行存款料到款未付第一种情况：采用赊购方式，材料已经到达企业并已经验收入库，已获得了增值税发票，款项未付。借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款第二种情况：由于货物先于发票到达，企业先收到货且已经验收入库，发票未到，企业没有依据付款。会计处理：平时：只在备查账簿中记录，等收到发票后付款，再按款付料到做会计处理。月末：如果发票仍未收到，企业应按合同价暂估入账，下月初及时用红字冲回。月末：以暂估价入账借：原材料×××

贷：应付账款——暂估应付款×××下月初：用红字冲回借：原材料×××

贷：应付账款——暂估应付款×××购料出现短缺企业在收到货物时应按实际收到的货物数量入账，其短缺部分通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因后，记入相关的科目中。借：待处理财产损溢贷：在途材料应交税费—应交增值税（进项税额）其他方式增加材料主要指委托加工、自制材料、债务重组、非货币性交易等方式增加的材料。【例】湘友公司同意五一企业进行债务重组，以一批材料抵其债务。湘友公司“应收账款”账面余额为200,000元，已计提“坏账准备”10,000元。五一企业的“应付账款”为200,000元，原材料成本为150,000元，公允价值等于计税价格160,000元，增值税率为17%。⑴湘友公司收到原材料的入账价值为:200,000－10,000－27,200=162,800元：借：原材料160,000

应交税费—应交增值税(进项税额)

27,200

坏账准备10,000

营业外支出——债务重组损失2,800

贷：应收账款200,000⑵五一企业的会计处理：借：原材料10000

贷：公允价值变动损益10000

借：应付账款200,000

贷：原材料160,000

应交税费—应交增值税(销项税额)27,200

营业外收入——债务重组收益12,800【例】湘友公司用一台未使设备原值200,000元，累计已提折旧60,000元，公允价值为152100元，从B企业换入一批原材料，B企业原材料的账面成本120,000元，公允价值130,000元，增值税率17%。⑴湘友公司的会计处理：借：固定资产清理140,000

累计折旧60,000

贷：固定资产200,000借：原材料130,000

应交税费—应交增值税(进项税额)22,100

贷：固定资产清理140,000

营业外收入12,100⑵B企业会计处理：借：固定资产152,100

贷：其他业务收入130,000

应交税费——应交增值税

(销项税额)22,100借：其他业务成本10000

贷：原材料10000【例】湘友公司委托红星公司加工包装用木箱，湘友公司发出木材50,000元，同时支付加工费5,000元和增值税850元。加工完成后，木箱验收入库。-1湘友公司发出木材时：借：委托加工物资

50,000

贷：原材料

50,000-2湘友公司支付加工费时为：借：委托加工物资

5,000

应交税费——应交增值税(进项税额)

850

贷：银行存款

5,850-3木箱验收入库时：

借：原材料

55,000

贷：委托加工物资

55,000原材料减少的核算生产经营耗用：如生产产品领用，生产车间管理部门、企业行政管理部门领用、对外出售等。非生产经营耗用：如福利部门领用、在建工程领用、对处投资转出。非货币性交易转出、用材料抵债等。材料盘亏。【例】4月份，湘友公司的“发料凭证汇总表”中列明基本生产车间生产产品领用材料30000公斤，辅助生产车间领用材料5000公斤，车间管理部门一般耗用材料800公斤，行政管理部门领用材料1000公斤，加权平均单位成本为50元。

借：生产成本——基本生产成本1,500,000

——辅助生产成本250,000

管理费用50,000

制造费用40,000

贷：原材料