中级会计课件成本与市价孰低法的运用

企业按成本与可变现净值孰低法对存货计价时，有三种不同的计算方法可供选择。单项比较法（逐项比较法或个别比较法）指对库存中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低数确定存货的期末成本。《我国企业会计准则1号——存货》规定应采用单项比较法。对于数量繁多、单价较低的存货，可采用分类法。成本与市价孰低法的运用分类比较法（类比法）是指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末成本。总额比较法（综合比较法）指按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为期末全部存货的成本。【例】湘友公司有甲、乙两大类A、B、C、D四种存货，各种存货分别按三种计算方法确定的期末存货成本如下表所示：项目数量成本可变现净值单项比较法分类比较法综合比较法单价金额单价金额甲类存货AB合计乙类存货CD合计5030406060120150903000360066006000540011400551221558827503660641062005280114802750360060005280641011400总计1800017890176301781017890说明由表内计算可见：单项比较法计算的期末成本总计最低17630元，分类比较法次之17810元，总额比较法最高17890元。单项比较法所确定的均为各项存货的最低价，计算结果比较准确，但工作量大;总额比较法计算比较简单，但过于粗糙，不够准确;分类比较法介于两者之间，具有较强的操作性。退出注意：对于商品，如果存货中部分已签订有合同，可变现净额按合同价格扣除相关税费后的差额确定，没有合同的存货可变现净额按市场价格扣除相关税费后的差额确定对于原材料，如果原材料的可变现净额低于其成本，但用该种材料生产的产品的可变现净额高于其成本，则该材料没有发生减值。如果原材料的发生了减值，且用此材料生产的商品也发生了减值，则原材料的可变现净额为该商品的市场价格减去用此材料生产成商品所需投资的成本再减去相关税费用后的差额。案例1

资料：假定甲公司2007年9月1日与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。合同约定，2008年1月20日，甲公司应按每台300000元的价格（不含增值税，下同）向乙公司提供W1型机器12台。

2007年12月31日，甲公司W1型机器的成本（不含增值税）为3920000元，数量为14台，单位成本为280000元。根据甲公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售的W1型机器的平均运杂费等销售费用为1200元/台；向其他客户销售W1型机器的平均运杂费等销售费用为1000元/台。

2007年12月31日，W1型机器的市场销售价格为320000元/台。要求：确定2007年12月31日甲公司W1型机器的可变现净值。答案：W1型机器的可变现净值=（300000）案例2

资料：

20x7年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的帐面价值（成本）为1200000元，单位成本为12000元，数量为100件，可用于生产100台W2型机器。A材料的市场销售价格也下跌，由此造成W2型机器的市场销售价格由30000元/台降为27000元/台，但生产成本仍为28000元。将每件A材料加工成W2型机器尚需投入16000元，估计发生运杂费等销售费用1000元/台。要求：确定20x7年12月31日A材料的可变现净值。

案例3

资料：

20x7年12月31日，甲公司B材料的账面金额为100000元，由于B材料市场价格下跌，导致由B材料产生的W3型机器的可变现净值低于其成本。B材料的预计可变现净值为80000元，由此计提存货跌价准备20000元。假定：（1）20x8年6月30日，B材料的账面金额为100000元，由于B材料市场价格有所上升，使得B材料的预计可变现净值为95000元；（2）20x8年12月31日，B材料的账面成本为100000元，由于B材料市场价格进一步上升，预计B材料的可变现净值为111000元。要求：（