商业银行会计（第二版）课件：银行间支付清算业务的核算

银行间支付清算业务的核算

学习目标熟悉支付清算体系的概念;掌握中国人民银行大额实时支付系统的核算步骤;掌握中国人民银行小额批量支付系统的核算步骤;熟悉银行业金融机构行内支付系统的核算步骤。第一节支付清算业务概述一、支付清算体系的概念和内容

所谓支付,广义上是指经济活动引起的一切资金转移行为。一个国家的支付体系是其经济金融体系的重要组成部分,是实现资金转移的制度和技术安排的有机组合。

二、支付结算与资金清算的关系商业银行为开户的企业和个人办理资金的转移,是支付结算业务的主要内容,由此而引发的银行之间的资金账务往来和债权债务关系,则是银行间支付清算业务的主要处理对象。支付清算业务处理的速度和质量,直接关系到客户资金转移和债权债务清算能否顺利完成。支付结算与资金清算业务关系密切,资金清算是支付结算业务的延伸,而支付结算所使用的支付工具又是资金清算的支撑。银行之间资金清算系统的科学设计和不断改进,为支付结算提供了更为安全快捷的通道,提高了结算质量,并能够促进支付结算工具的创新。三、我国支付清算体系简介(一)中国现代化支付系统(二)全国支票影像交换系统(三)同城票据交换系统(四)银行业金融机构行内支付系统(五)中国银联银行卡跨行支付系统(六)城市商业银行银行汇票处理系统(七)农信银行支付清算系统(八)境内外币支付系统

第二节中国人民银行大额实时支付系统的核算一、大额实时支付系统的参与者中国人民银行大额实时支付系统的参与者根据其参与支付系统的身份不同,分为直接参与者、间接参与者和特许参与者。直接参与者是指直接与支付系统城市处理中心连接并在中国人民银行开设清算账户的银行机构以及中国人民银行地市级(含)以上中心支行(库)。间接参与者是指未在中国人民银行开设清算账户而委托直接参与者办理资金清算的银行、非银行金融机构和中国人民银行县(市)支行(库)。特许参与者是指经中国人民银行批准通过大额支付系统办理特定业务的机构。二、大额实时支付系统的业务流程大额实时支付系统由发起行、发起清算行、发报中心、国家处理中心、收报中心、接收清算行、接收行构成。其信息传递由发起行发起,经发起清算行、发报中心、国家处理中心、收报中心、接收清算行,传至接收行止。三、大额实时支付系统的业务范围(一)一般大额支付业务(二)即时转账业务(三)城市商业银行的银行汇票业务四、会计科目设置(一)清算账户行(商业银行机构)的会计科目

1.“大额支付系统往账待清算”科目

2.“大额支付系统来账待清算”科目

3.“支付系统应付结算款项”科目

4.“支付系统手续费暂收款项”科目(二)城市处理中心和国家处理中心(中国人民银行机构)的会计科目

1.存款类科目

2.清算类科目

(1)“大额支付往来”科目。

(2)“支付清算资金往来”科目。

(3)“汇总平衡”科目(国家处理中心专用)。五、大额实时支付业务的会计核算(一)发起行和发起清算行的核算1.发起行为清算账户行(直接参与者),发出贷记业务贷记业务在支付结算业务中,通常为本行客户付出款项给他行开户单位收款,此类业务发起行的会计分录为:借:吸收存款——付款人户贷:大额支付系统往账待清算2.发起行为非清算账户行(间接参与者),发出贷记业务向发起清算行发出贷记业务时,会计分录为:借:吸收存款——付款人户贷:辖内上存款项(或其他科目)对于发起行发来的贷记业务,将其转发至大额支付系统,由系统自动记账,会计分录为:借:辖内款项存放(或其他科目)贷:大额支付系统往账待清算五、大额实时支付业务的会计核算3.凭证及日终处理发起清算行业务系统接收中国人民银行前置机的“大额支付业务核对报文”,自动核对并销记“支付系统往来报单登记簿”,自动进行资金清算的账务处理,会计分录为:借:大额支付系统往账待清算(往账总金额)贷:存放中央银行款项(往账总金额)(二)发报中心(城市处理中心)的核算国家处理中心收到发报中心发来的支付报文,逐笔确认无误后,对于发起清算行、接收清算行均为商业银行的,编制会计分录为:借:××银行准备金存款——××发起清算行户贷:大额支付往来——中国人民银行××行(发报中心)户借:大额支付往来——中国人民银行××行(收报中心)户贷:××银行准备金存款——××接收清算行户五、大额实时支付业务的会计核算(三)收报中心(城市处理中心)的核算(四)接收清算行和接收行的核算(1)接收行为清算账户行,受理贷记业务。接收行接收到贷记业务信息后,转至银行行内业务处理系统,会计分录为:借:大额支付系统来账待清算贷:吸收存款——收款人户(2)接收行为非清算账户行,需经接收清算行通过行内支付系统电子汇划将款项划至接收行。接收清算行受理贷记业务,通过电子汇划将款项转至接收行时,会计分录为:借:大额支付系统来账待清算贷:辖内款项存放(或其他科目)接收行根据支付报文,将贷记支付款项转至客户账户,会计分录为:借:辖内上存款项(或其他科目)贷:吸收存款——收款人户五、大额实时支付业务的会计核算(3)对于“账号”、“户名”不相符的支付报文,或收款账户为内部账户的情况,汇入款项应先转入“支付系统应付结算款项”科目,然后经人工处理入账。有关会计分录为:借:大额支付系统来账待清算(或电子汇划待转账)贷:支付系统应付结算款项经检查核实后,办理人工转账,会计分录为:借:支付系统应付结算款项贷:吸收存款——收款人户(4)接收清算行的资金清算。接收清算行业务系统接收中国人民银行前置机的“大额支付业务核对报文”,自动核对并销记“支付系统往来报单登记簿”,自动进行资金清算的账务处理,会计分录为:借:存放中央银行款项(来账总金额)贷:大额支付系统来账待清算(来账总金额)户五、大额实时支付业务的会计核算(五)大额支付系统结算收费的核算(1)发起行收取手续费。发起行在经办大额款项汇划业务时,即向客户扣收手续费,会计分录为:借:吸收存款——付款人户(或库存现金)贷:大额支付手续费暂收款项(2)中国人民银行向各清算账户行划收手续费,各清算账户行编制的会计分录为:借:大额支付手续费暂收款项(本行为发起行时收取的手续费)贷:存放中央银行款项(3)各发起清算行向各发起行(非清算账户行)划收手续费,缴付中国人民银行时,会计分录为:借:辖内款项存放(或其他科目)贷:存放中央银行款项五、大额实时支付业务的会计核算(4)各发起行向其发起清算行结清暂收手续费时,会计分录为:借:大额支付手续费暂收款项贷:辖内上存款项(或其他科目)(六)国家处理中心年终账务结转1.“大额支付往来”科目的结转如“大额支付往来”科目为借方余额,会计分录为:借:支付清算资金往来——中国人民银行××行(库)户贷:大额支付往来——中国人民银行××行(库)户如“大额支付往来”科目为贷方余额,会计分录相反。2.汇总平衡科目的结转3.清算账户的结转4.“支付清算资金往来”科目余额的核对第三节中国人民银行小额批量支付系统的核算一、小额批量支付系统与大额实时支付系统的关系(一)小额批量支付系统与大额实时支付系统的联系小额批量支付系统与大额实时支付系统均属于中国人民银行现代化支付系统的应用系统,运作原理相同,参与者相同,运用的清算账户管理系统相同,并共享在中国人民银行清算账户的清算资金。(二)小额批量支付系统与大额实时支付系统的区别(1)清算的金额起点不同。目前,大额实时支付系统规定的金额起点为2万元以上;小额批量支付系统规定的金额起点为2万元以下。(2)业务范围不同。大额实时支付系统处理的是大额贷记支付业务和紧急的小额贷记支付业务;小额批量支付系统则处理银行业金融机构行内直接参与者之间的支付业务以及跨行普通、定期和实时的贷记与借记业务。(3)处理模式不同。大额实时支付系统实时处理支付指令,全额清算资金;小额批量支付系统一般批量发送支付指令,轧差净额清算资金。二、小额批量支付系统的参与者和业务流程小额批量支付系统的参与者分为直接参与者、间接参与者和特许参与者。其定义与大额实时支付系统参与者的定义相同。小额批量支付系统处理的业务类型分为贷记业务和借记业务两类,各类业务的流程如下所述。(一)贷记业务1.同城贷记业务2.异地贷记业务(二)借记业务1.同城借记业务2.异地借记业务

三、小额批量支付系统的业务范围(1)普通贷记支付业务。(2)定期贷记支付业务。(3)实时贷记支付业务。(4)普通借记支付业务。(5)定期借记支付业务。(6)实时借记支付业务。(7)中国人民银行规定的其他支付业务。四、会计科目设置(一)清算账户行的会计科目1.“小额支付系统往账待清算”科目2.“小额支付系统来账待清算”科目3.“小额支付系统待发报”科目(二)国家处理中心和城市处理中心的会计科目中国人民银行所设国家处理中心和城市处理中心核算小额批量支付业务的会计科目、存款类科目与大额实时支付系统所使用的科目相同;在联行类科目中,“支付清算资金往来”和“汇总平衡”科目与大额实时支付系统相同,另设置“小额支付往来”科目,核算支付系统清算账户行通过小额批量支付系统办理的支付结算往来款项,余额轧差反映。五、小额批量支付业务的会计核算(一)贷记业务的核算1.发出贷记业务(1)付款发起行为非清算账户行,经办柜员审核客户提交的有关贷记凭证后,需要通过商业银行行内电子汇划系统发往付款清算行,会计分录为:借:吸收存款——付款人户贷:辖内上存款项(或其他科目)复核柜员根据客户提交的贷记凭证对报文进行复核,若交易金额未超过授权金额,则系统自动记账,打印贷方报单。付款清算行收到贷记凭证后,会计分录为:借:辖内款项存放(或其他科目)贷:小额支付系统待发报五、小额批量支付业务的会计核算(2)付款发起行本身即为清算账户行时,会计分录为:借:吸收存款——付款人户贷:小额支付系统待发报(3)清算账户行组包发报时,应在规定的时间内自动进行组包,并将其发至中国人民银行小额支付系统前置机。对于加急的小额支付业务报文,可由清算账户行人工进行组包发出。发出贷记业务时,会计分录为:借:小额支付系统待发报贷:小额支付系统往账待清算对于所有已发出的非实时贷记业务报文,收到轧差节点返回的“已轧差”通知,表示该笔业务处理完成。五、小额批量支付业务的会计核算2.接收贷记业务(1)收款清算行接收辖属收款行的贷记业务,会计分录为:借:小额支付系统来账待清算贷:辖内款项存放(或其他科目)通过商业银行行内电子汇划系统发至收款行,收款行的会计分录为:借:辖内上存款项(或其他科目)贷:吸收存款——收款人户(或其他有关科目)(2)收款清算行受理自身为收款行的贷记业务,会计分录为:借:小额支付系统来账待清算贷:吸收存款——收款人户(或其他有关科目)五、小额批量支付业务的会计核算(二)借记业务的核算1.收款行发出借记业务2.付款行接收借记业务付款行为非清算账户行时,会计分录为:借:吸收存款——付款人户(或其他有关科目)贷:辖内上存款项(或其他科目)付款行为清算账户行时,会计分录为:借:吸收存款——付款人户(或其他有关科目)贷:小额支付系统往账待清算五、小额批量支付业务的会计核算3.收款行接收借记业务回执(1)收款行为非清算账户行,其收款清算行的会计分录为:借:小额支付系统来账待清算贷:辖内款项存放(或其他科目)通过行内电子汇划系统发至收款行,收款行的会计分录为:借:辖内上存款项(或其他科目)贷:吸收存款——收款人户(或其他有关科目)(2)收款行本身即为清算账户行,会计分录为:借:小额支付系统来账待清算贷:吸收存款——收款人户(或其他有关科目)五、小额批量支付业务的会计核算(三)日终轧差和清算资金1.清算账户行的处理当往账金额大于来账金额时,会计分录为:借:小额支付系统往账待清算贷:小额支付系统来账待清算存放中央银行款项当来账金额大于往账金额时,会计分录为:借:小额支付系统往账待清算存放中央银行款项贷:小额支付系统来账待清算五、小额批量支付业务的会计核算2.城市处理中心轧差(1)同城业务。(2)异地业务。3.国家处理中心轧差(1)属于清算行贷方差额的,会计分录为:借:小额支付往来——中国人民银行××行(库)户贷:××银行准备金存款——××行户(2)属于清算行借方差额的,会计分录为:借:××银行准备金存款——××行户贷:小额支付往来——中国人民银行××行(库)户五、小额批量支付业务的会计核算(四)国家处理中心年终账务结转(1)小额支付往来科目的结转。年度最后一个工作日,国家处理中心完成日终试算平衡,将“小额支付往来”科目余额以“中国人民银行××行(库)”为单位,一并转入“支付清算资金往来”科目。若“小额支付往来”科目为借方余额,会计分录为:借:支付清算资金往来贷:小额支付往来——中国人民银行××行(库)户若为贷方余额,则会计分录相反。(2)汇总平衡科目的结转、清算账户的结转以及支付清算资金往来科目余额的核对与大额实时支付系统的处理方式相同,这里不再赘述。第四节银行业金融机构行内支付系统的核算一、系统内电子汇划与资金清算的基本做法(一)实存资金：以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户,用于汇划款项时资金的清算。(二)同步清算：发报经办行通过其清算行经总行清算中心将款项划至收报经办行的同时,总行清算中心办理清算行之间的资金清算。(三)头寸控制：指各清算行在总行清算中心开立的备付金存款账户应保留足够余额,不得透支,以便于总行清算中心对各行汇划款项实行集中清算。如清算行备付金存款余额不足,应及时调入。(四)集中监督：总行清算中心对汇划往来数据发送、资金清算、备付金存款账户资信情况和行际查询查复事宜进行管理和监督。二、电子汇划业务范围和参与机构电子汇划业务包括同一商业银行系统内行间异地贷记、借记支付业务。其中,贷记支付业务包括汇兑、异地委托收款、托收承付、异地商业汇票款划回和系统内资金划拨等;借记支付业务包括解付本系统银行汇票、系统内按规定扣划款项、贷款账户转移及按规定允许扣收的款项和特定的直接借记业务。银行业金融机构电子汇划业务的参与机构包括发报经办行、发报清算分中心、总行清算中心、收报清算分中心和收报经办行。三、电子汇划业务的会计科目(一)“系统内上存款项”科目(二)“系统内款项存放”科目(三)“辖内款项存放”科目(四)“辖内上存款项”科目

四、电子汇划业务的账务处理(一)发报经办行发报经办行受理客户汇兑、托收承付、委托收款划款业务,属于发出贷记业务。发报经办行对发出贷记业务的有关凭证审核无误后,办理转账手续,向发报清算行传输信息,编制会计分录如下:借:吸收存款——付款人户(或其他有关科目)贷:辖内上存款项(或其他科目)发报经办行受理客户银行汇票代理兑付等业务,属于发出借记业务,会计分录与发出贷记业务相反。发报经办行对客户提交的支付凭证进行账务处理后,分别作为电子汇划借方或贷方报单的附件。四、电子汇划业务的账务处理(二)发报清算分中心1.系统内异地汇划业务收到发报经办行贷记支付业务信息时,编制会计分录如下:借:辖内款项存放——发报经办行户贷:系统内上存款项——上存总行备付金户对于借记支付业务,会计分录相反。2.系统内辖属经办行之间的资金汇划业务对于贷记支付业务,编制会计分录如下:借:辖内款项存放——发报经办行户贷:辖内款项存放——收报经办行户对于借记支付业务,会计分录相反。四、电子汇划业务的账务处理(三)总行清算中心对于贷记支付业务,编制会计分录如下:借:系统内款项存放——发报清算分中心户贷:系统内款项存放——收报清算分中心户对于借记支付业务,会计分录相反。(四)收报清算分中心接收电子汇划贷记支付业务信息时,编制会计分录如下:借:系统内上存款项——上存总行备付金户贷:辖内款项存放—