财务会计 第十一版 陈德萍 教案 第11-19章 收入、费用和利润- 债务重组

20２至20２学年第学期财务会计课程教案课程编码：______________________________________总学时／周学时：/开课时间：年月日第周至第周授课年级、专业、班级：___________________________使用教材：《财务会计（第十一版）》授课教师：_______________________________________本课程教学目的：通过教学，使学生能够比较全面地了解、掌握财务会计的基本理论、基本方法和基本技能，提高学生的会计理论水平和应用能力。本课程教学要求：以教育部对高职高专教育的指导方针为准绳，结合会计行业的就业情况，理论教学以必须够用为度，重在实务操作。密切关注会计改革的动态，及时更新教学内容。本课程教学方法：（1）内容图解细化：即T型账户、会计处理流程两种简易的图解方法，能使学生直观、形象、相互联系地接受和理解知识，轻松的掌握课堂内容和会计方法体系。（2）讲解、示范、模拟、评价一体化：教师重点讲授知识要点，用案例进行示范操作，课间穿插小问题（即教材中“启示窗”），吸引学生的兴趣，并由学生对每章节后的案例窗进行分析模拟，最后由教师点评。本课程教学参考资料：主教材：《财务会计（第十一版）》（“十四五”职业教育国家规划教材、“十三五”职业教育国家规划教材，“十二五”职业教育国家规划教材，普通高等教育“十一五”国家级规划教材）配套习题：《财务会计习题与实训（第十一版）》（“十二五”职业教育国家规划教材）参考资料：财政部《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》注册会计师考试用书《会计》章节名称第11章收入、费用和利润教学要求了解收入的五步法；掌握五步法的具体应用；2.掌握期间费用的内容和会计处理；3.熟悉利润的构成、了解净利润的分配和结转。教学内容11.1收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。我国收入准则规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。收入准则采用了统一的收入确认模型来规范企业所有与客户之间的合同产生的收入，设立了“五步法”来确认和计量收入：①识别与客户订立的合同。②识别合同中的单项履约义务。③确定交易价格。④将交易价格分摊至各单项履约义务。⑤履行每一单项义务时确认收入。企业为履行合同可能会发生各种成本，企业应当对这些成本进行分析，属于存货、固定资产、无形资产等规范范围的，应当按照相关章节进行会计处理，不属于其他章节规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。②该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。③该成本预期能够收回。企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。启示窗：甲公司委托乙公司销售商品1000件，商品已经发出，每件成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。甲公司能否确认收入呢？11.2费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。企业在生产经营过程中发生的各项耗费,包括产品生产费用和期间费用。（1）发生销售费用：借：销售费用贷：银行存款等（2）结转销售费用：月末将本期发生的销售费用全部转入“本年利润”账户。借：本年利润（该账户期末无余额）贷：销售费用（3）发生销售费用：借：管理费用贷：应付职工薪酬等（4）发生财务费用：借：财务费用贷：应付利息启示窗：下列费用中，不属于管理费用列支范围的有哪些？A.车船税；B.诉讼费；C.工会经费；D.无形资产转让费用。11.3利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润的构成公式如下:（1）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-研发费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+其他收益+投资收益(-投资损失)+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+资产处置收益（-资产处置损失）（2）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）净利润净利润=利润总额-所得税费用当期应纳所得税=应纳税所得额×所得税税率所得税费用=当期应纳所得税+递延所得税启示窗：企业一定期间的利润总额是指什么?A.营业利润加投资收益；B.营业利润加公允价值变动净损益；C.营业利润加营业外收支净额；D.营业利润加营业外收支净额减所得税费用。教学重点难点1.重点知识收入的确认与核算；委托代销安排下销售；企业发生已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务的商品销售；附有销售退回条款的销售；按照履约进度确认收入的销售；期间费用的确认与核算；利润的构成与核算。2.难点知识委托代销安排下的会计处理；附有销售退回条款的销售的会计处理；期间费用的内容；本期利润和利润分配的账务处理。章节名称第12章企业所得税教学要求1．掌握计税基础和暂时性差异2.理解资产负债表债务法的含义和内容3.掌握所得税费用的确认和计量教学内容12.1企业所得税概述企业所得税是以企业或者组织为纳税义务人,对其每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税是国家依法对企业的生产经营所得课征的税,它具有强制性、无偿性,无论国家对企业是否有投资,只要企业有收入,均要依法纳税。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。启示窗：甲公司于2023年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3000000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。2024年12月31日，该企业估计该固定资产的可收回金额为2200000元。该项固定资产的计税基础是多少？12.2资产负债表债务法资产负债表债务法适用于对所有暂时性差异的处理,是会计准则规定的处理方法。它是以资产负债表为中心,企业的收益根据“资产负债观”来定义,所得税费用的计算是在递延所得税资产和递延所得税负债的确认的基础上加以倒挤推算。如果在资产负债表中资产的账面价值比资产的计税基础高,就是递延所得税负债；反之,是递延所得税资产。12.3所得税费用资产负债表日,对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产),应当按照税法规定计算的预期应缴纳(或返还)的所得税金额计量。企业在确定当期所得税时,对于当期发生的交易或事项,应在会计利润的基础上,按照适用税法的规定进行调整,计算出当期应纳税所得额,按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)所得税费用=当期所得税+递延所得税启示窗：丙公司2024年9月取得某项分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的资产，成本为2000000元，2024年12月31日，其公允价值为2400000元。丙公司适用的所得税税率为25%。请确认应纳税暂时性差异的所得税影响。教学重点难点1.重点知识企业所得税；资产和负债的计税基础及暂时性差异；递延所得税负债和递延所得税资产的确认；所得税费用的确认和计量。2.难点知识计税基础的确定；应纳税所得额的计算过程和账务处理；所得税费用的计算过程和账务处理。

章节名称第13章所有者权益教学要求1．了解所有者权益各组成部分及其特点；2．掌握不同来源实收资本的会计处理；3．了解实收资本与股本的区别与联系；4．掌握资本公积的会计处理；5．掌握盈余公积的会计处理和净利润的分配与结转。教学内容13.1所有者权益概述所有者权益,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在我国的现行会计核算中,所有者权益包括实收资本(在股份有限公司称为股本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。在我国的现行会计核算中,所有者权益包括实收资本(股本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。实收资本,是指投资者直接投入的资本,如投入的货币性资产、原材料、固定资产、无形资产等。资本公积,是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失。其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。盈余公积,是指企业从税后利润中提取的各种积累,包括法定盈余公积、任意盈余公积等。未分配利润,是企业净利润分配后的剩余部分,即净利润中尚未指定用途的部分。13.2实收资本(股本)实收资本，是指投资者直接投入的资本，如投入的货币性资产、原材料、固定资产、无形资产等。该账户的贷方反映企业实际收到投资者缴付的资本,借方反映企业按法定程序减资时所减少的注册资本数额,期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。实收资本的会计处理：①接受现金投资借：银行存款贷：实收资本②接受投入材料等存货借:原材料等应交税费——应交增值税(进项税额)贷:实收资本③接受投入固定资产（无形资产）借:固定资产（无形资产）贷：实收资本股票的发行的会计处理：借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价13.3资本公积和其他综合收益（1）资本公积的会计处理资本公积包括资本(股本)溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户贷方核算企业资本公积增加数额；借方核算企业资本公积减少数额,期末余额为企业资本公积结余数额。资本(股本)溢价是指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(股本)中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。资本公积来源的账务处理：①资本溢价借：银行存款贷：实收资本资本公积——资本溢价②股本溢价借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价③资本公积用于转增资本的账务处理借：资本公积贷：实收资本启示窗：甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权,甲公司增发2000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时,A公司净资产账面价值为9000万元,公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。请思考:甲公司取得该股权时应确认的资本公积为多少?（2）其他综合收益的会计处理采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额，计入其他综合收益；处置时，还应结转原计入其他综合收益的相关金额，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。其他债权投资公允价值变动的利得和损失，借记或贷记“其他债权投资——公允价值变动”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。自用房地产（或存货）转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益。转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他综合收益计入所有者权益。13.4留存收益留存收益指企业从历年实现的净利润中提取或留存于企业的内部积累,它来源于企业的生产经营活动所实现的利润,包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。盈余公积形成与使用的账务处理:1）提取盈余公积的会计处理借：利润分配——提取法定盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积2）盈余公积使用的会计处理①盈余公积弥补亏损借：盈余公积——任意盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏②盈余公积转增资本借：盈余公积——法定盈余公积贷：实收资本(股本)③盈余公积派送新股借：盈余公积贷：股本未分配利润的账务处理：参见“11.3.4净利润的分配和结转”中有关净利润年终结转的内容。启示窗：某公司现有下列行为:(1)以盈余公积弥补亏损；(2)提取法定盈余公积；(3)发放股票股利；(4)将债务转化为资本。请思考:以上会引起所有者权益总额发生增减变动的有哪些?教学重点难点1．重点知识：所有者权益的含义及构成；投入资本的含义及确认；股票认购与发行；资本公积的构成及内容；留存收益的构成、用途；盈余公积的使用；公司接受投资的账务处理；资本公积的形成、及运用；股票的发行账务处理；留存收益的账务处理。2．难点知识：（1）实收资本的核算；（2）资本公积的核算；（3）其他综合收益的核算（4）留存收益组成、用途及核算。

章节名称第14章财务报表教学要求1．了解财务报表的分类与意义2．理解财务报表的概念与内容3．掌握资产负债表的概念与编制方法4．掌握利润表的概念与编制方法5．理解在工作底稿法或T形账户法下现金流量表的编制6．掌握经营活动、投资活动与筹资活动各自产生的现金流量的核算。7．了解现金与现金流量的相关概念8．了解财务报表附注应披露的内容与报表折算9．掌握调整事项的内容与会计处理10．了解非调整事项的披露教学内容14.1财务报表概述财务报表是指对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。编制财务报表有着重要的意义:①财务报表为企业加强和改善经营管理提供重要信息。②财务报表为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供重要信息。③财务报表为投资者和债权人进行决策提供重要信息。我国企业会计准则规定，企业财务报表的内容主要包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表、报表附注等。企业编制的财务报表应当便于理解、真实可靠、相关可比、全面完整,并且编报要及时。14.2资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有报告式和账户式两种。我国企业会计准则规定，企业的资产负债表采用账户式。资产负债表的编制方法：1）年初余额的填列方法资产负债表“上年年末余额”栏内各项数字,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入报表中的“上年年末余额”栏内。2）期末余额的填列方法①直接根据有关总账期末余额填列。②根据几个总账期末余额计算填列。③根据明细账期末余额计算填列。④根据总账和有关明细账期末余额分析计算填列。⑤根据几个总账账户期末余额减去其备抵账户期末余额后的净额填列。14.3利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。利润表把一定时期的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润。目前比较普遍的利润表格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国会计制度规定，企业的利润表采用多步式格式。利润表的编制方法:1）上期金额栏的填列方法利润表“上期金额”栏内各项数字,应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致,应对上年该期利润表各项目的名称和数字按照本期的规定进行调整,填入报表中的“上期金额”栏内。2）本期金额栏的填列方法具体会计科目的填列方法见书上。利润表编制举例表14—3与表14—4。14.4现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的报表，表明企业获得现金和现金等价物的能力。现金是指企业的库存现金、可随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。通常按照企业经营业务发生的性质和现金流量的来源将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三类:①经营活动产生的现金流量②投资活动产生的现金流量③筹资活动产生的现金流量现金流量表的编制方法：工作底稿法；T形账户法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。T形账户法是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。经营活动产生的现金流量通常可以采用直接法和间接法两种方法：直接法，是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。间接法，是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。启示窗：甲公司为增值税一般纳税企业。20２4年度,甲公司主营业务收入为1000万元,增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元,期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元,期末余额为10万元。请思考:假定不考虑其他因素,甲公司2024年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为多少?财务报表编制的综合举例（略）。14.5所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况,不仅包括所有者权益总量的增减变动,还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息。为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况,所有者权益变动表应以矩阵的形式列示。所有者权益变动表的编制方法1)上年金额栏的填列方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字,应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致,应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。2)本年金额栏的填列方法所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”“资本公积”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。14.6报表附注和报表折算报表附注是对财务报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。报表附注应披露的内容：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；其他需要说明的重要事项；有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。报表折算是指企业对外币报表进行折算。14.7资产负债表日后事项资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利的事项。资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末，我国的会计年度采用公历年度。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日。资产负债表日后事项包括两类：调整事项；非调整事项。调整事项，是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，并据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整的事项。非调整事项，是在资产负债表日以后才发生或存在的不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确的估计和决策的事项。教学重点难点1.重点知识财务报告的内容及分类；资产负债表的含义及作用；资产负债表的构成要素；利润表的含义及作用；利润表的构成要素；现金流量表的含义及作用；现金流量表的内容；所有者权益变动表的含义及内容；报表附注的含义及内容；资产负债表的填列方法；利润表的填列方法；现金流量表的编制方法；经营活动、投资活动与筹资活动各自产生的现金流量的核算；所有者权益变动表的编制方法；财务报表附注披露的内容与报表折算；调整事项的内容与会计处理。2.难点知识资产负债表各项目的填列方法；利润表各项目的填列方法；现金流量表各项目的具体填列；所有者权益变动表各项目的填列方法；财务报表附注披露的内容与报表折算；调整事项的内容与会计处理。章节名称第15章合并报表教学要求1．理解关联方、关联方交易等相关概念2．掌握合并财务报表的定义与种类3．理解合并财务报表的编制原则与合并范围4．理解与掌握控制的定义与相关范围5．掌握合并资产负债表与合并利润表的编制程序与抵消处理6．了解合并现金流量表的编制方法7．综合掌握合并财务报表的编制与会计处理教学内容15.1合并财务报表概述一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或施加重大影响的,构成关联方。下列八方构成企业的关联方：该企业的母公司；该企业的子公司；与该企业受同一母公司控制的其他企业；对该企业实施共同控制的投资方；对该企业施加重大影响的投资方；该企业的合营企业；该企业的联营企业；关系密切者。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为,不论是否收取价款。合并财务报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及现金流量情况的财务报表。合并财务报表是把整个企业集团看做一个经济实体,而不论其实质上是否是一个法人实体。合并财务报表至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注。合并财务报表的编制原则：以个别财务报表为基础；一体性原则；重要性原则。合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制的定义包含两项基本要素，在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方具备以下两个要素时，则投资方能够控制被投资方：①因涉入被投资方而享有可变回报；②拥有被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。启示窗：现有以下几种说法:（1）与该公司发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，不构成企业的关联方；（2）因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方；（3）与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方；（4）同受国家控制的企业之间构成关联方；（5）该企业主要投资者个人施加重大影响的其他企业，构成关联方。请思考：根据《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定，以上哪些表述是正确的？15.2合并资产负债表合并财务报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量情况的财务报表。合并资产负债表的编制程序①编制合并工作底稿,作为合并资产负债表编制的基础。将母公司、纳入合并范围的子公司的个别资产负债表的数据过入合并工作底稿。②编制抵销分录,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对合并资产负债表的影响。将抵销分录过入合并工作底稿。③计算合并抵销后的资产、负债和所有者权益等项目的合并数额。④正式编制合并资产负债表。合并资产负债表编制时应抵销的项目：1）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销①对于全资子公司的抵销：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润（商誉）贷：长期股权投资②对于非全资子公司的抵销借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益2）母公司与子公司、子公司相互之间的债权债务项目的抵销①应收应付项目的抵销和合同负债与预付项目的抵销借：债务类项目贷：债权类项目②企业集团内部产生的应收账款提取的坏账准备的抵销借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失在连续编制合并报表的情况下，借：坏账准备贷：年初未分配利润借：坏账准备贷：信用减值损失或作相反分录。3）存货中所包含的未实现内部销售利润的抵销借：营业收入贷：营业成本存货4）固定资产中所包含的未实现内部销售利润的抵销借：资产处置收益贷：固定资产——原价 15.3合并利润表合并利润表，是反映母公司和子公司组成的企业集团在一定期间生产经营成果的财务报表。它以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。合并利润表的编制程序①编制合并工作底稿,作为合并利润表编制的基础。将母公司、纳入合并范围的子公司的个别利润表的数据过入合并工作底稿。②编制抵销分录,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对合并利润表的影响。将抵销分录过入合并工作底稿。③计算合并抵销后的收入、费用、利润等项目的合并数额。④正式编制合并利润表。合并利润表编制时应抵销的项目：1）母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部营业收入、营业成本的抵销①本期内部营业收入、营业成本的抵销；②对上一会计期间未实现内部销售利润的处理。2）母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产的交易所产生的未实现内部销售利润的抵销①不计提折旧的固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销；②计提折旧的固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销。3）母公司与子公司、子公司相互之间债券投资收益的抵销借：投资收益贷：财务费用4）母公司对子公司权益性资本投资收益的抵销①对于全资子公司的抵销借：投资收益未分配利润——年初贷:提取法定盈余公积对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末②对于非全资子公司的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取法定盈余公积对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末15.4合并现金流量表合并现金流量表,是综合反映母公司和子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流入、流出数量以及其增减变动情况的财务报表。它以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。合并现金流量表的编制方法主要有:1）以合并资产负债表和合并利润表为基础编制2）以母公司和子公司的个别现金流量表为基础编制15.5合并财务报表编制综合举例见书上表15—4至表15—8。教学重点难点1.重点知识关联方与关联方交易的定义；控制、共同控制、重大影响的相关概念与区分；合并财务报表的定义与编制原则；合并财务报表的合并范围；控制所包含两项基本要素；合并报表的相关概念；合并资产负债表的编制与相关项目的抵消；合并利润表的编制与相关项目的抵消；合并现金流量表的编制；合并财务报表编制综合举例与会计处理。2.难点知识关联方的判定；控制定义的理解；合并财务报表的合并范围；合并报表的编制与相关项目的抵消；合并财务报表编制综合举例与会计处理。

章节名称第16章非货币性资产交换教学要求1．了解货币性资产与非货币性资产相关概念及其各自特点2．区分与理解非货币性资产的两种计量方法3．掌握非货币性资产交换分别按公允价值与账面价值进行计量的相关会计处理。4．了解非货币性资产交换披露的内容与意义教学内容16.1非货币性资产交换概述货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有货币资金、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款、债权投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、预付账款、工程物资、在建工程以及其他债权投资等。非货币性资产交换是指交易双方主要以固定资产、无形资产等非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。我国企业会计准则规定，如果支付的货币性资产占整个交易金额的比例等于或低于25%，则视为非货币性资产交换；如果这一比例高于25%,则视为货币性资产交换。企业发生的非货币性资产交换,主要有以下特点:①非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产；②非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为；③非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。启示窗：某公司在2024年度发生如下资产交换业务：（1）以公允价值500万元的长期股权投资换取一项专利权；（2）以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价；（3）以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价；（4）以一项专利权换入一项长期股权投资。请思考：以上哪些业务属于非货币性资产交换？16.2非货币性资产交换的确认和计量16.2.1非货币性资产交换的确认1）确认原则①对于换入资产，企业应当在其符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认。②对于换出资产，企业应当在其满足资产终止确认条件时终止确认。2）换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点不一致的情形在实务中，由于资产控制权转移所必需的运输或转移程序等方面的原因，可能导致换入资产满足确认条件的时点与换出资产满足终止确认的时点存在短暂不一致，企业可以按照重要性原则，在两者孰晚的时点进行会计处理。在这种情形下，企业在资产负债表日应当按照下列原则进行会计处理：换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债；换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产。16.2.2按照企业会计准则,对于企业发生的非货币性资产交换有两个计量模式:一个是非货币性资产交换在符合一定条件的情况下,可以采用公允价值进行计量；另一个是如果不符合这些条件则采用账面价值计量。采用公允价值计量。非货币性资产交换采用公允价值计量必须同时符合两个条件:(1)非货币性资产交换具有商业实质①换入资产与换出资产的未来现金流量在时间、金额和风险方面显著不同。②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量符合下列情形之一的,表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。①换入资产或换出资产存在活跃市场。②换入资产或换出资产不存在活跃市场,但其同类或类似资产存在活跃市场。③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,应当采用估值技术确定其公允价值。如果非货币性资产交换不同时具备采用公允价值计量的两个条件,则应该采用账面价值计量。16.3非货币性资产交换的会计处理（1）以公允价值计量非货币性资产交换按公允价值计量具体可分为涉及补价和不涉及补价两种情况分别进行会计处理。1）不涉及补价情况下的非货币性资产交换换入资产的成本=换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值）+应支付的相关税费计入当期损益的金额=换出资产的公允价值（或换入资产的公允价值）-换出资产账面价值2）涉及补价情况下的非货币性资产交换①支付补价的情况换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付补价的公允价值计入当期损益的金额=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值②收到补价的情况换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-收到补价的公允价值计入当期损益的金额=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值（2）以账面价值计量1）不涉及补价情况下的非货币性资产交换换入资产的成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费对于换出资产,终止确认时不确认损益。2）涉及补价情况下的非货币性资产交换换入资产的成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付补价的账面价值换入资产的成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-收到补价的公允价值启示窗：A公司以一台甲设备换入B公司的一项专利权，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲设备的账面原值为600万元，已计提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为500万元，A公司支付清理费用2万元。A公司另向B公司支付补价50万元。假定A公司和B公司之间的资产交换具有商业实质。请思考：A公司换入的专利权的入账价值为多少？（3）非货币性资产交换中同时换入或换出多项资产非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,应当分为下列情况进行处理:1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，分别以下两种情形进行处理：①以换出资产的公允价值为基础计量的。②以换入资产的公允价值为基础计量的2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值（公允价值不能可靠计量的，可按照各项换入资产的原账面价值）占换入资产公允价值总额（或者原账面价值总额）的比例，将换出资产的账面价值总额（涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，以分摊额和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额。16.4非货币性资产交换的披露我国企业会计准则要求企业在财务报告中披露以下非货币性资产交换信息:①非货币性资产交换是否具有商业实质及其原因。②换入、换出资产类别，即企业在非货币性资产交换中以什么资产与什么资产相交换。③换入资产初始计量金额的确定方式。④换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。⑤非货币性资产交换确认的损益。教学重点难点1.重点知识货币性资产与非货币性资产的定义与判定；非货币性资产交换的概念及其特点；非货币性资产交换的计量与会计处理（公允价值与账面价值）；非货币性资产交换具有商业实质的相关条件；非货币性资产交换披露的内容与意义。2.难点知识区分货币性资产与非货币性资产；区分货币性资产交换与非货币性资产交换；非货币性资产交换的计量与会计处理。

章节名称第17章或有事项教学要求1．了解或有事项的概念和特点2．理解或有负债、或有资产、预计负债等相关概念3．掌握或有事项的确认与计量4．了解或有事项的披露教学内容17.1或有事项概述或有事项,是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有商业票据的背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证(含产品安全保证)、企业为其他单位的债务提供担保等。或有事项的特点：①或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；②或有事项具有不确定性；③或有事项的结果只能由未来发生的事项证实。启示窗：某公司现有以下事项:(1)对债务单位提起诉讼；(2)对售出商品提供售后担保；(3)固定资产计提折旧；(4)为子公司的贷款提供担保；(5)亏损合同。请思考:以上哪些事项是或有事项?或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有资产,是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。17.2或有事项的确认与计量我国企业会计准则规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为一项负债：①该项义务为企业承担的现时义务；②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。总之，如果与或有事项有关的义务同时符合以上三个条件，则企业应将其确认为一项负债，记入“预计负债”账户。或有事项的计量指由或有事项相关义务形成的预计负债的计量，主要涉及两个方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。最佳估计数的确定,应分两种情况分别处理:①当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时,则最佳估计数应是该范围上下限金额的平均数。②当清偿因或有事项而确认的负债所需支出不存在一个金额范围时,则最佳估计数应按如下方法确定:a.或有事项涉及单个项目时,最佳估计数按最可能发生的金额确定。这里的“涉及单个项目”,指或有事项涉及的项目只有一个,例如,一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。b.或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额及其发生的概率计算确定。这里的“涉及多个项目”,指或有事项涉及的项目不止一个,例如产品质量担保。预期可获得的补偿处理:在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时,企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。我国企业会计准则规定,如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则补偿金额只能在基本确定能够收到时,作为资产单独确认,且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。启示窗：2024年12月31日,甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断,该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉,甲公司将需赔偿对方100万元并承担诉讼费5万元,但很可能从第三方收到补偿款10万元。请思考:2024年12月31日,甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为多少?17.3或有事项的披露或有事项的披露:（1）对预计负债的披露；（2）对或有负债的披露；（3）对或有资产的披露。教学重点难点1.重点知识或有事项、或有资产与或有负债的含义；或有事项的特点；或有事项的确认与计量；或有事项的披露。2.难点知识对或有事项的判断；或有事项确认和计量的原则。章节名称第18章会计政策、会计估计变更和差错更正教学要求1．了解会计政策、会计估计与前期差错的相关概念2．理解会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正的相关定义3．注意区分会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正4．掌握会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正下的账务处理5．区分追溯调整法与未来适用法教学内容18.1会计政策变更会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说在不同的会计期间执行不同的会计政策。我国企业会计准则规定,企业在下述两种情形下应改变原使用的会计政策:①法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。②会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。启示窗：现有以下交易项目:(1)分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价；(2)商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本；(3)将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产；(4)固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。请思考:以上哪些项目是属于会计政策变更的行为?会计政策变更的会计处理方法有追溯调整法和未来适用法两种，其主要区别在于是否计算会计政策变更的累积影响数并按累积影响数调整期初留存收益。企业应当根据不同情形,分别采用追溯调整法和未来适用法。追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整，即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及财务报表的相关项目。18.2会计估计变更会计估计,是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。需要进行会计估计的项目通常有坏账、陈旧过时的存货、固定资产的耐用年限与净残值、无形资产的收益期限、递延资产的摊销期限、或有损失和或有收益等。企业在进行会计估计时,通常应根据当时的情况和经验，以一定的信息或资料为基础进行。但是，随着时间的推移、环境的变化，进行会计估计的基础可能会发生变化，或者取得了新的信息，积累了更多的经验，这就需要企业以最近可利用的信息或资料为基础作出新的估计，这就是会计估计变更。会计估计变更应采用未来适用法，即在会计估计变更当年采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。其具体处理方法为：①如果会计估计的变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响应于当期确认；②如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间,有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。启示窗：现有以下会计事项：（1）当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行；（2）固定资产折旧方法发生变更；（3）难以将某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更；（4）固定资产预计使用年限发生变更；（5）当期期初能够合理确定会计政策变更对以前各期累积影响数。请思考：以上会计处理中，哪些需采用未来适用法处理？18.3前期差错更正前期差错,是指由于没有运用或错误运用以下两类信息而对前期财务报表造成遗漏或误报：①编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；②前期财务报表报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实及舞弊产生的影响，以及固定资产盘盈等。前期差错更正的会计处理：1）非重要前期差错企业会计准则规定,对于非重要的前期差错，不调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目；影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。2）重要前期差错企业会计准则规定，重要的前期差错应采用追溯重述法，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。重要的前期差错，一般是指金额比较大的会计差错，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额的10%及以上,则认为金额比较大。追溯重述法，是指发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。若确定前期差错影响数不确切可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额应当一并调整，也可以采用未来适用法。教学重点难点1.重点知识会计政策、会计估计和前期差错的含义；会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的含义；追溯调整法和未来适用法的含义；追溯调整法的会计核算；未来使用法的会计核算；追溯重述法的会计核算；前期差错更正的会计处理；会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的会计披露。2.难点知识区分会计政策变更、会计估计变更与前期差错；追溯调整、未来适用法与追溯重述法的具体运用。章节名称第19章债务重组教学要求1．理解债务重组的相关概念2．了解债务重组的几种方式与意义3．掌握以金融资产与以非金融资产清偿债务的债务重组方式的账务处理4．了解其他方式下债务重组的账务处理5．了解债务重组的信息披露教学内容19.1债务重组概述债务重组是指在不改变交易对手的情况下,经债权人和债务人协定或法院裁定,就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，与原来约定的偿债方式不同,就符合债务重组的定义。启示窗：20２4年3月31日,甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期,由于乙公司发生财务困难,该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日,甲公司就该债权与乙公司进行协商,有如下协商方案:(1)减免100万元债务,其余部分立即以现金偿还；(2)减免50万元,其余部分延期两年偿还；(3)以公允价值为500万元的固定资产偿还；(4)以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还；(5)以400万元现金偿还。请思考:以上协商方案中,属于债务重组的有