税法中国税制 梁文涛 课后题参考答案

PAGEPAGE1《税法：中国税制》参考答案与解析第章 税基础知一、单项选择题1.【答案】A【解析】税法的本质是正确处理国家与纳税人之间因税收而产生的税收法律关系和社会关系，不仅要保障国家税收收入，而且也要保护纳税人的权利，两者缺一不可。2.【答案】D【解析】选项D，程序优于实体原则属于税法的适用原则。选项A、B、C，属于税法的基本原则3.【答案】C【解析】税收法律关系的内容就是税收法律关系主体双方各自享有的权利和承担的义务（它是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂）4.【答案】A【解析】征税对象是区分税种的主要标志5.【答案】D【解析】选项A、B、C，海关负责关税、船舶吨税的征管，以及受托代征进出口环节的增值税和消费税。6.【答案】C【解析】实质课税原则属于税法基本原则，而不是税法的适用原则。7.【答案】C【解析】选项A：税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B：税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D：税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。8.【答案】A【解析】财政部颁布的《增值税暂行条例实施细则》属于税收部门规章。9.【答案】D【解析】实质课税原则，指根据纳税人真实的或者实质的负担能力决定其税负，不能仅考虑其表面或者形式是否符合课税要件。实质课税原则有利于防止纳税人避税、偷逃税，增强税法适用的公平性和公正性。10.【答案】C【解析】特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位的级别较低的税法，其效力可以高于居于普通法地位的级别较高的税法。11.【答案】D【解析】在我国，税收法律关系的主体包括征纳双方，权利主体的一方是代表国家行使征税职责的国家行政机关（征税主体），另一方是法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人（纳税主体）。12.【答案】B【解析】选项A、C、D均属于税务局征收管理的税种。二、多项选择题1.【答案】AB【解析】选项C：属于全国人大及其常委会的权力；选项D：属于地方人大及其常委会的权力。2.【答案】ACD【解析】选项B：属于中央政府固定收入。3.【答案】AD【解析】选项B：土地增值税属于所得税类。选项C：房产税属于财产税类。4.【答案】ACBD5.【答案】AD【解析】车辆购置税和契税是在交易而非持有过程中，由购买方或使用方缴纳的。6.【答案】ABC【解析】选项D属于地方政府固定收入。7.【答案】BD【解析】选项A：税收法律应该由全国人大及其常委会审议通过，并由国家主席发布，国务院无权审议；选项C：税收行政法规不需人大审议通过。8.【答案】BC【解析】选项A、D均为国务院制定发布的税收行政法规；选项B、C分别为财政部和国家税务总局颁布，属于税收部门规章。9.【答案】CD【解析】《税收征收管理法》属于我国税法体系中的税收程序法、国内税法。10.【答案】CD【解析】选项A、B属于地方政府固定收入。从2016年1月1日起，将证券交易印花税由现行按中央97%、地方3%比例分享全部调整为中央收入。11.【答案】ABC【解析】选项D属于授权立法，由国务院制定的。12.【答案】BC【解析】选项A体现了税法的基本原则中的税收公平原则；选项D：程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。三、判断题1.【答案】√2.【答案】×【解析】实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。3.【答案】√4.【答案】×【解析】纳税人如果能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人。否则，纳税人同时也是负税人。5.【答案】×【解析】税目是各税种的具体征税项目，反映征税的具体范围，是对征税对象“质”的界定。税目体现征税的广度。6.【答案】√7.【答案】×【解析】个人所得税中非居民个人工资、薪金所得的“免征额”或者“费用扣除标准”为5000元/月。8.【答案】√9.【答案】×【解析】强制执行措施与税收保全措施之间只有可能的连续关系，但没有必然的因果连续关系。10.【答案】×【解析】征税主体和纳税主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等。四、计算题【答案】（1）若纳税人所得额为500元，则：应纳税额=500×10%=50（元）。（2）若纳税人所得额为1000元，则：应纳税额=1000×10%=100（元）。（3）若纳税人所得额为2000元，则：应纳税额=1000×10%+（2000-1000）×20%=300（元）。（4）若纳税人所得额为5000元，则：应纳税额=1000×10%+（3500-1000）×20%+（5000-3500）×30%=1050（元）。（5）10000=1000×10%+（3500-1000）×20%+（10000-3500）×30%=2550（元）。（6）若纳税人所得额为15000元，则：应纳税额=1000×10%+（3500-1000）×20%+（10000-3500）×30%+（15000-10000）×40%=4550（元）。第二章 增值税法一、单项选择题1.【答案】B【解析】选项A：农业生产者销售的“自产”农产品，免征增值税；选项C：“其他个人”销售自己使用过的物品，免征增值税；选项D：“外国政府、国际组织”无偿援助的进口物资和设备，免征增值税。2.【答案】D【解析】一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法（简易计税方法）依照3%征收率减按2%征收增值税。3.【答案】C【解析】委托其他纳税人代销货物的，其增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，其增值税纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。4.【答案】B【解析】一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。5.【答案】B【解析】增值税专用发票，是作为销售方的增值税纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产开具的发票，是作为购买方增值税纳税人支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证（据以抵扣增值税进项税额的权利仅限于增值税一般纳税人）。6.【答案】D【解析】选项D：将购进的货物用于集体福利或者个人消费不属于增值税视同销售行为，将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费属于增值税视同销售行为。7.【答案】D【解析】未退税前当期留抵税款为20万元，当期免抵退税额为18万元，因为后者小于前者，所以当期应退税额为18万元，则当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=18-18=0。8.【答案】D【解析】超市零售蔬菜是免征增值税的，但是因为未分别核算大米和蔬菜的销售额，所以不得享受蔬菜增值税免税政策。蔬菜和大米属于农产品，适用9%的低税率，零售收入一定是含税的，要换算为不含税的金额计算应纳增值税税额。所以，增值税销项税额=18000÷（1+9%）×9%=1486.24（元）。9.【答案】C【解析】自2019年4月1日起，纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。除此以外，我国对购进农产品的增值税扣除率为9%。10.【答案】C【解析】兼营行为分别核算则分别适用税率，未分别核算则从高适用税率。11.【答案】B20194113%税率10%=×扣除=30000×10%=3200（）。12.【答案】A【解析】选项A、D：将购进的货物用于集体福利、个人消费，增值税不视同销售；如果将购进的货物用于投资、分配、无偿赠送，增值税视同销售。选项B、C：将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费、投资、分配、无偿赠送，增值税均视同销售。13.【答案】D【解析】放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。14.【答案】A【解析】（1）将购进的布料用于集体福利，不视同销售货物，无需计算销项税额，其进项税额也不得抵扣；（2）销售服装时不论是否开具增值税专用发票，均应计算销项税额；（3）该服装厂当月增值税销项税额=（200+100）÷（1+13%）×13%=41.38（万元）。15.【答案】B【解析】（1）选项A、C、D：视同销售货物，应计算销项税额，其对应的进项税额准予抵扣；（2）选项B：用于集体福利或者个人消费的购进货物，其进项税额不得抵扣。16.【答案】A【解析】（1）选项A：购进货物用于集体福利或者个人消费，不视同销售，相应进项税额不得抵扣；（2）选项B、C、D：自产或委托加工的货物，不论用于集体福利或者个人消费（选项C），还是用于投资、分配（选项D）、赠送（选项B），均视同销售货物。17.【答案】C【解析】向境外单位提供的设计服务适用增值税零税率，但不包括对境内不动产提供的设计服务。18.【答案】C（A）（BD）19.【答案】C【解析】选项C：视同提供应税服务，缴纳增值税。20.【答案】B【解析】自2019年4月1日起，纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额；支付运费取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额。因管理不善损失的部分，进项税额不得抵扣。则准予抵扣的进项税额=（10000×10%+3000×9%）×（1-1/4）=952.5（元）。21.【答案】A【解析】选项B：提供交通运输服务，适用税率9%；选项C：提供不动产融资租赁服务，适用税率9%；选项D：提供仓储服务，适用税率6%。22.【答案】D【解析】有形动产租赁服务的增值税税率为13%，建筑服务的增值税税率为9%。纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率征税。23.【答案】B【解析】装卸搬运服务，在“营改增”后，按物流辅助服务来征税。24.【答案】C【解析】选项A、B：代理报关、代理记账属于经纪代理服务；选项D：设计服务属于文化创意服务。二、多项选择题1.【答案】BCD【解析】选项A：纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2.【答案】AC【解析】选项B、D适用13%的税率计征增值税。3.【答案】ABD【解析】增值税的纳税期限分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。4.【答案】ABD【解析】选项A、B、D符合小规模纳税人的标准。5.【答案】BC【解析】我国现行的增值税退税率有可能等于或者小于征税率。6.【答案】ABC【解析】选项D属于金融商品转让，按照金融服务征收增值税。7.【答案】ABCD【解析】有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的，不得使用专用发票：①虚开增值税专用发票；②私自印制专用发票；③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；④借用他人专用发票；⑤未按《增值税专用发票使用规定》的要求开具专用发票；⑥未按规定保管专用发票和专用设备；⑦未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；⑧未按规定接受税务机关检查。8.【答案】ACD【解析】淀粉不属于初级农产品的范围，应按照13%的税率征收增值税。9.【答案】ABC【解析】打捞救助服务，不可以选择适用简易计税方法计税。10.【答案】BCD【解析】委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。11.【答案】BC【解析】境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的服务（选项A），或者境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产（选项D）不属于在境内提供增值税应税服务的范围。12.【答案】AB【解析】选项C：一般纳税人销售劳保用品可以开具增值税专用发票；选项D：一般纳税人向小规模纳税人销售货物可以开具增值税专用发票。13.【答案】ACD【解析】选项B，用于生产应税产品的购进原材料，若取得合法扣税凭证，其进项税额准予从销项税额中抵扣。14.【答案】ABD【解析】选项C：将购进的货物用于集体福利，不视同销售货物，属于进项税额不得抵扣的情形。15.【答案】BCDPAGEPAGE10【解析】选项A、D：将购进的货物用于集体福利、个人消费（选项A）不视同销售，相应进项税额不得抵扣；将购进的货物用于投资（选项D）、分配、赠送，视同销售。选项B、C：将自产或委托加工的货物用于集体福利（选项C）、个人消费，或者用于投资、分配（选项B）、赠送，均视同销售。16.【答案】ABD【解析】选项C：出口企业应将不同退税率的货物分开核算和申报，凡划分不清的，一律从低适用退税率计算退免税。17.【答案】CD【解析】选项A、B属于基础电信服务。18.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。19.【答案】BCD【解析】以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。20.【答案】ABC【解析】6%、9%、13%均为一般纳税人适用税率；3%为征收率。三、判断题1.【答案】√2.【答案】×【解析】2015年4月1日起，增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。3.【答案】×【解析】自2019年4月1日起，纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。除此以外，增值税一般纳税人购进农产品，按照9%的扣除率计算进项税额。4.【答案】×【解析】增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。5.【答案】√【解析】自2014年7月1日起，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法（简易计税方法），依照3%的征收率计算缴纳增值税：①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。⑤自来水。对自来水公司销售自来水按简易办法（简易计税方法）依照3%的征收率征收增值税时，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。⑦属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售的非临床用人体血液（此项一旦选择按照简易办法（简易计税方法）适用的征收率计税，不得对外开具增值税专用发票）。❽202231日起，从事再生资源回收的增值税一般纳税人销售其收购的再生资源，可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税，或适用一般计税方法计算缴纳增值税。应当注意的是，一般纳税人选择简易办法（简易计税方法）计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。6.【答案】√7.【答案】×【解析】年应税销售额未超过500万元以及新开业的纳税人，可以向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人登记：能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。8.【答案】√9.【答案】×【解析】不同退税率的货物应分开核算，凡未分开核算而划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算退税。10.【答案】√11.【答案】×【解析】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。12.【答案】×【解析】除融资性售后回租外，不论是有形动产融资租赁，还是不动产融资租赁，均按“现代服务——租赁服务”征收增值税。13.【答案】√14.【答案】√15.【答案】×【解析】必须是书面形式，不能是口头形式。16.【答案】√17.【答案】√18.【答案】×【解析】在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务免征增值税。19.【答案】×【解析】外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备，免征增值税。20.【答案】√四、计算题1.【答案】（1）甲电视机厂当期销项税额=2000×7800×13%+200×7800×13%+400×7800×13%=2636400（元）（2）甲电视机厂当期准予抵扣的进项税额=455000+90=455090（元）2.【答案】一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，按照适用税率征收增值税；一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产，按照简易办法（简易计税方法）依照3%的征收率减按2%征收增值税；2013年8月1日以前，购进小汽车不得抵扣进项税额。该企业当期应纳增值税=2260÷（1+13%）×13%+30900÷（1+3%）×2%=860（元）。3.【答案】（1）进口原材料的应纳增值税=（120+120×9%）×13%=17.00（万元）（2）允许抵扣的增值税进项税额=17.00+6×9%=17.54（万元）（3）当月应纳增值税=300×13%-17.54=21.46（万元）4.【答案】进口高档化妆品的增值税=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率）×增值税税率=50×（1+20%）÷（1-15%）×13%=9.18（万元）5.【答案】小规模纳税人提供应税服务，采用简易办法（简易计税方法）征税，销售额中含有增值税款的，应换算为不含税销售额，计算应纳税额，购进货物支付的增值税款不允许抵扣。销售额=（30.3+2.02）÷（1+1%）=32（万元）应纳增值税税额=32×1%=0.32（万元）五、综合题1.【答案】（1）业务（1）：购进货物用于集体福利，不属于增值税视同销售货物行为，相应的货物进项税额不得抵扣。业务（2）：从增值税小规模纳税人处购进原材料，由于取得的是增值税普通发票，因此不得抵扣原材料的进项税额，但是支付的运费取得了增值税专用发票，可以凭票抵扣进项税额。准予抵扣的进项税额=12000×9%=1080（元）业务（5）：应转出的进项税额=7000×13%=910（元）该企业当月准予抵扣的进项税额=1080-910=170（元）（2）销售汽车装饰物品、提供汽车修理劳务、出租汽车，均属于增值税征收范围。该企业当月的增值税销项税额=20000×13%+15000×13%+10000×13%=5850（元）（3）业务（4）：应纳增值税=20600÷（1+3%）×2%=400（元）该企业当月应纳增值税合计=（5850-170）+400=6080（元）2.【答案】业务（2）：进项税额=20×13%=2.6（万元）业务（3）：进项税额=10×13%=1.3（万元）（4）=130×13%=16.9（万元）万元）（6）=100×9%=9（万元）进项税额=54.5÷（1+9%）×9%=4.5（万元）业务（7）：销项税额=150×6%=9（万元）进项税额=60×6%+30.3÷（1+1%）×1%=3.9（万元）业务（8）：进项税额=30×13%=3.9（万元）销项税额合计=16.9+9+9=34.9（万元）进项税额合计=2.6+1.3+4.5+3.9+3.9=16.2（万元）进项税额转出合计=3.9万元应纳增值税税额=34.9-（16.2-3.9）=22.6（万元）第三章 消费税法一、单项选择题1.【答案】B【解析】在委托加工应税消费品业务中，消费税的纳税人是委托方，受托方（个人除外）只是消费税的代收代缴义务人，不是纳税义务人。2.【答案】D【解析】目前征收消费税的应税消费品主要有烟，酒，高档化妆品，成品油，贵重首饰和珠宝玉石，鞭炮、焰火，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，小汽车，摩托车，电池，涂料共15种。3.【答案】D【解析】选项A、B、C：不缴纳消费税，只缴纳增值税。酒类产品、珍珠饰品是在生产环节征收消费税；金银首饰是在零售环节征收消费税。4.【答案】B【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的应税消费品，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应纳税额=（300×500+600×550+300×550）×15%=96750（元）。5.【答案】B【解析】有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予退还消费税，即出口免税不退税。6.【答案】ABC7.【答案】D【解析】选项A、B、C均在移送使用时缴纳消费税。8.【答案】A【解析】委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。9.【答案】C【解析】该批小轿车进口环节应纳消费税=500×（1+25%）÷（1-9%）×9%=61.81（万元）。10.【答案】A【解析】有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，在出口销售环节免征消费税，并可退还生产环节的消费税，即出口免税并退税。11.【答案】D【解析】委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。12.【答案】B【解析】卷烟、电子烟消费税在生产和批发两个环节征收。二、多项选择题1.【答案】BCD【解析】选项A：纳税人采取以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。2.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。3.【答案】BCD【解析】自2014年12月1日起，调整现行消费税政策，取消汽缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税。4.【答案】ABC【解析】高档化妆品包括高档美容、修饰类化妆品，高档护肤类化妆品和成套化妆品。选项D：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。5.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。6.【答案】ACD【解析】消费税的征收范围有：烟，酒，鞭炮、焰火，高档化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，成品油，摩托车，小汽车，电池，涂料等。7.【答案】AD【解析】纳税人销售应税消费品，以及自产自用应税消费品的，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。8.【答案】AC【解析】啤酒、黄酒、成品油（包括柴油）采用定额税率征收消费税。药酒、烟丝采用比例税率计算消费税。9.【答案】AD【解析】选项B、C的小货车、酒精不属于消费税的征收范围，不涉及代收代缴消费税。10.【答案】ABCD【解析】消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。11.【答案】BD【解析】选项A：纳税人采取赊销和分期收款结算方式销售应税消费品的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。选项C：纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。12.【答案】ABD【解析】选项C：进口应税消费品的，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。三、判断题1.【答案】√2.【答案】×【解析】纳税人兼营不同税率应税消费品的，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算的，从高适用税率。3.【答案】√4.【答案】√5.【答案】√6.【答案】×【解析】纳税人进口应税消费品的，纳税义务发生时间为报关进口的当天。7.【答案】√8.【答案】×【解析】卷烟消费税在生产和批发两个环节征收。9.【答案】√10.【答案】√四、计算题1.【答案】（1）高档化妆品的应税销售额=30+3.39÷（1+13%）=33（万元）（2）增值税销项税额=33×13%=4.29（万元）（3）应纳消费税=33×15%=4.95（万元）2.【答案】应纳消费税=［30000+1130÷（1+13%）］×20%+200×20×2×0.5=10200（元）3.【答案】（1）组成计税价格=11000×（1+5%）÷（1-15%）=13588.24（元）（2）应纳消费税=13588.24×15%=2038.24（元）4.【答案】（1）应纳关税=12000×30%=3600（万元）（2）组成计税价格=（12000+3600+1800×1000×2×0.5÷10000）÷（1-20%）=19725（万元）（3）应纳消费税=19725×20%+1800×1000×2×0.5÷10000=4125（万元）（4）应纳增值税=（12000+3600+4125）×13%=19725×13%=2564.25（万元）五、综合题1.【答案】（1）乙企业应代收代缴的消费税=520×20×10%=1040（元）（2）准予抵扣的高尔夫球杆的杆头、杆身和握把的已纳消费税=（16000+23600+800）×75%×10%=3030（元）甲企业应自行向税务机关缴纳的消费税=11000÷2×（2+3）×10%+22000÷（1+13%）×10%-3030=1666.90（元）2.【答案】（1）烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶实际支付的价款总额乘以税率计算。应纳税额的计算公式为：应纳烟叶税税额=纳税人收购烟叶实际支付的价款总额（烟叶收购价款总额）×税=×10%因此，应纳烟叶税税额=烟叶收购价款×（1+10%）×20%PAGEPAGE20从农业生产者手中收购烟叶时，一方面，征收烟叶税，应纳烟叶税税额=烟叶收购价款×（1+10%）×20%；另一方面，准予抵扣的增值税进项税额=（纳税人收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额）×扣除率。取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额（买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税）。自2019年4月1日起，纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。准予抵扣的增值税进项税额=（纳税人收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额）×扣除率=[（烟叶收购价款+价外补贴）+（烟叶收购价款+价外补贴）×烟叶税税率]×扣除率=[（110+110×10%）+（110+110×10%）×20%]×10%=14.52（万元）材料成本=[（110+110×10%）+（110+110×10%）×20%]×（1-10%）=130.68（万元）或者材料成本=[（110+110×10%）+（110+110×10%）×20%]-14.52=130.68（A=（+）（2）进口烟丝应纳关税=（290+10）×10%=30（万元）进口烟丝应纳增值税=（290+10+30）÷（1-30%）×13%=61.29（万元）进口烟丝应缴纳的消费税=（290+10+30）÷（1-30%）×30%=141.43（万元）当月卷烟厂进口烟丝应缴纳税金合计=30+61.29+141.43=232.72（万元）（3）纳税人生产应税消费品后，用于连续生产应税消费品的，在自产自用环节不缴纳消费税；如果纳税人用于其他方面，一律于移送使用时，按视同销售缴纳消费税。领用自产烟丝生产雪茄烟，属于将外购的货物连续生产应税消费品，不征收消费税。（4）当月准予扣除外购烟丝已纳消费税=［30+500+300+（290+10+30）÷（1-30%）-70］×30%=369.43（万元）（5）当月该卷烟厂国内销售环节应缴纳的消费税=（565+9.04）÷（1+13%）×36%+500×250×100÷10000×56%+150×500÷10000-369.43=520.95（万元）第四章 企业所得税法一、单项选择题1.【答案】AA、C、D（），）2.【答案】C【解析】企业发生的与其生产、经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%在企业所得税税前扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。5000×5‰=25（万元）<50×60%=30（万元）。当年准予在企业所得税税前扣除的业务招待费为25万元。3.【答案】A【解析】企业发生的与其生产、经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%在企业所得税税前扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入（租金收入属于此类）和视同销售收入，不包括营业外收入和投资收益（股息收入属于此类）。实际发生额的60%=80×60%=48（万元）＞销售（营业）收入×5‰=（2000+200）×5‰=11（万元）。当年准予在企业所得税税前扣除的业务招待费为11万元。4.【答案】C【解析】在中国境内设立机构、场所，且取得的所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业，适用25%的税率。5.【答案】C【解析】企业当年的广告费和业务宣传费扣除标准为不超过当年销售（营业）收入的15%，超过部分可以结转至以后年度扣除。当年准予扣除的广告费和业务宣传费=500×15%=75（万元），小于实际发生额100万元，按75万元税前扣除。6.【答案】C【解析】企业所得税的纳税人不包括个人独资企业、合伙企业，它们是个人所得税的纳税人。7.【答案】B【解析】企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠的扣除限额=利润总额×12%=40×12%=4.8（万元），实际公益性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益性捐赠=4.8万元，纳税调增额=5-4.8=0.2（万元）。应纳企业所得税=（45+0.2）×25%=11.3（万元）。8.【答案】D【解析】企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销（该政策作为制度性安排长期实施）。9.【答案】A【解析】对企业发生的超限额标准的职工福利和工会经费支出，在计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额。10.【答案】C【解析】可以税前扣除的损失=60×（1+13%）-20=47.8（万元）。11.【答案】C61512.【答案】C【解析】居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构，由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。13.【答案】D【解析】企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的100%加计扣除。14.【答案】A15.【答案】C【解析】创业投资企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。该企业可抵扣的应纳税所得额=300×70%=210（万元），则该企业当年应纳税所得额=500-210=290（万元）。16.【答案】B【解析】根据企业所得税法律制度的有关规定，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。17.【答案】C【解析】企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。18.【答案】A【解析】税务机关根据税法做出的纳税调整决定，应在补征税款的基础上，从每一调整年度次年6月1日起至补缴税款之日止的期限，按日加收利息。19.【答案】B【解析】按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。20.【答案】B12%12%321.【答案】D【解析】企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：（1）被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。（2）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。（3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。22.【答案】B12%12%）；当年应纳税所得额=2200+（500-264）-300=2136（万元），当年应纳企业所得税税额=2136×25%=534（万元）。23.【答案】B【解析】企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。二、多项选择题1.【答案】ABCD2.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。3.【答案】ABC【解析】选项D：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确定收入。4.【答案】BCD【解析】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。5.【答案】BD【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点；非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总申报缴纳企业所得税。6.【答案】BCD【解析】选项A：已足额提取折旧仍继续使用的固定资产不得计提折旧扣除。7.【答案】ACD【解析】企业为开发新技术、新产品和新工艺发生的研究开发费用（又称研究开发费、研发费用），未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%2018112020123175%175%（20211120231231执行）。适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销（该政策作为制度性安排长期实施）。8.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。9.【答案】BC【解析】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；二是修理后固定资产的使用年限延长2年以上。10.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。11.【答案】BD【解析】个人独资企业和合伙企业不适用《企业所得税法》，不作为企业所得税的纳税人。12.【答案】ABCD【解析】根据《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。13.【答案】AB【解析】选项C、D为免征企业所得税项目。14.【答案】ABD【解析】利息收入是指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。选项C为免税收入。15.【答案】ABCD【解析】因违法经营的罚没支出、损失、滞纳金都不得在税前扣除。16.【答案】ABD【解析】选项C：盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。17.【答案】ABCD【解析】企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。18.【答案】ABCD【解析】直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损19.【答案】ABCD【解析】关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人。（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者所控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。20.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。21.【答案】ABD【解析】选项C：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。22.【答案】ABCD【解析】企业分立，当事各方应按下列规定处理：（1）被分立企业对分立出去的资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。（2）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。（3）被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。（4）被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。（5）企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。23.【答案】ABCD【解析】居民企业纳税人中，具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用以上规定。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。24.【答案】ABCD【解析】企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业应当按照规定提供相关资料。相关资料包括：（1）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料。（2）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料。（3）与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式及利润水平等资料。（4）其他与关联业务往来有关的资料。三、判断题1.【答案】×【解析】企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。2.【答案】√3.【答案】√【解析】母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。4.【答案】√5.【答案】√【解析】非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税时，适用的税率为20%。6.【答案】×【解析】税务机关根据规定对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息，该利息“不得”在计算应纳税所得额时扣除。7.【答案】×【解析】企业所得税纳税人按照国际惯例一般分为居民企业和非居民企业。在外国成立且实际管理机构不在中国境内的企业，是企业所得税的非居民纳税义务人。8.【答案】×【解析】非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，境外所得不需在境内缴纳企业所得税。9.【答案】×【解析】企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种直接税。10.【答案】√11.【答案】×【解析】大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。12.【答案】√13.【答案】√14.【答案】√15.【答案】√16.【答案】×【解析】自2018年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%的税率征收企业所得税。PAGEPAGE3017.【答案】×【解析】对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。18.【答案】√19.【答案】√20.【答案】×【解析】企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。四、计算题1.【答案】职工福利费不超过工资、薪金的14%的部分准予扣除。职工福利费应调增应纳税所得额=38-180×14%=12.8（万元）软件企业职工培训费可以全额扣除，扣除职工培训费后的职工教育经费的余额不超过工资、薪金的8%的部分准予扣除。职工教育经费应调增应纳税所得额=30-10-180×8%=5.6（万元）合计应调增应纳税所得额=12.8+5.6=18.4（万元）2.【答案】可在企业所得税税前扣除的业务招待费的扣除基数=1500+200+50+400=2150（万元）转让商标所有权收入、接受捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。第一标准为发生额的60%：50×60%=30（万元）第二标准为限额计算：2150×5‰=10.75（万元）两数据比较大小后择其小者，所以，其当年可在企业所得税税前扣除的业务招待费金额为10.75万元。3.【答案】销售商品涉及现金折扣，应按照扣除现金折扣前的金额确定销售收入。业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售收入的5‰。可扣除业务招待费=2800×5‰=14（万元）>15×60%=9（万元）广告费和业务宣传费不超过当年销售收入的15%的部分准予税前扣除。可扣除广告费、业务宣传费=2800×15%=420（万元）＜420+40=460（万元）合计可税前扣除金额=9+420=429（万元）4.【答案】根据规定，投资者在规定期限内未缴足其应缴资本的，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理支出，不得扣除，即：不得税前扣除金额=60×10%×6÷12=3（万元）可以税前扣除的借款利息=10-3=7（万元）二、综合题）60%=120×60%=72（）＞2828（2）广告费和业务宣传费税前扣除限额=5600×15%=840（万元），实际发生广告费和业务宣传费=900+100=1000（万元）＞840万元，当年准予在企业所得税税前扣除的广告费和业务宣传费为840万元。（3）支付给银行的60万元利息可以在企业所得税税前扣除。银行同期同类贷款年利率=60÷1000×100%=6%。支付给关联方的利息支出：1500÷400=3.75＞2，可以在企业所得税税前扣除的支付给关联方的利息支出=400×2×6%=48（万元）。准予在企业所得税税前扣除的利息费用=60+48=108（万元）（4）购买安全生产专用设备的支出，应计入固定资产的成本并分期折旧在税前扣除；当月购进次月开始计提折旧，所以本年不需计提折旧在企业所得税税前扣除，也不能一次性在成本中列支，利润总额要调增600万元。调整后的利润总额=270+600=870（万元）。公益性捐赠支出税前扣除限额=870×12%=104.4（万元），实际发生公益性捐赠支出70万元＜104.4万元，准予在企业所得税税前扣除的公益性捐赠支出为70万元。因违反合同约定支付给其他企业的违约金20万元，可以在企业所得税税前扣除。10准予在税前扣除的营业外支出金额=100-10=90（万元）或者=70+20=90（万元）（5）企业实际发生的合理的工资允许在企业所得税税前据实扣除。工会经费税前扣除限额=400×2%=8（万元），实际拨缴的6万元没有超过限额，可以在企业所得税税前据实扣除。职工福利费税前扣除限额=400×14%=56（万元）＜实际发生的60万元，只能在税前扣除56万元，应调增应纳税所得额=60-56=4（万元）。职工教育经费税前扣除限额=400×8%=32（万元）＞实际发生的15万元，不需要调整。工资总额、工会经费、职工福利费和职工教育经费共应调增应纳税所得额=4万元（6）国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额10万元。该居民企业本年度境内应纳税所得额=270+600+（120-28）+（1000-840）+（90-48）+（100-90）+4-10-32-25=1111（万元）（7）境外A国所得的抵免限额=32÷（1-20%）×15%=6（万元），实际在A国缴纳的税额=32÷（1-20%）×20%=8（万元），由于在境外A国实际缴纳的税额超过了抵免限额，所以可以全额抵免，不需要在我国补税；境外B国所得的抵免限额=25÷（1-10%）×15%=4.17（万元），实际在B国缴纳的税额=25÷（1-10%）×10%=2.78（万元），需要在我国补税=4.17-2.78=1.39（万元）。该居民企业境外所得应在我国补缴的企业所得税=1.39万元（8）10%5=600×10%=60（万元）。该居民企业应补缴企业所得税税额=1111×15%+1.39-60-40.5=67.54（万元）2.【答案】（1）①将自产设备捐赠给受灾地区，企业应视同销售，确认视同销售收入100万元，确认视同销售成本70万元，视同销售业务应调增应纳税所得额=100-70=30（万元）。②企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额=5000+1200+500-3000-1000-300-260-1200-800-120+1000=1020（万元），公益性捐赠支出税前扣除限额=1020×12%=122.4（万元），实际捐赠86万元，未超过税前扣除限额，准予全额税前扣除，无需纳税调整。则业务（1）整体应调增应纳税所得额30万元。（2）①职工福利费税前扣除限额=680×14%=95.2（万元），实际发生职工福利费100万元，应调增应纳税所得额=100-95.2=4.8（万元）；②工会经费税前扣除限额=680×2%=13.6（万元），实际发生额为20万元，应调增应纳税所得额=20-13.6=6.4（万元）；③职工教育经费税前扣除限额=680×8%=54.4（万元），实际发生额为50万元，未超过扣除限额，无需纳税调整；④残疾人员工资可以在税前加计扣除100%，应调减应纳税所得额60万元。业务（2）整体应调减应纳税所得额=60-4.8-6.4=48.8（万元）。（3）①广告费、业务宣传费税前扣除限额=（5000+1200+100）×15%=945（万元），实际发生额为900万元，未超过扣除限额，无需纳税调整；②业务招待费实际发生额的60%=260×60%=156（万元），销售（营业）收入的5‰=（5000+1200+100）×5‰=31.5（万元），准予在税前扣除的业务招待费为31.5万元，应调增应纳税所得额=260-31.5=228.5（万元）；③企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销（该政策作为制度性安排长期实施）。应加计扣除的金额=80×100%=80（万元），应调减应纳税所得额80万元。业务（3）整体应调增应纳税所得额=228.5-80=148.5（万元）。（4）企业实际支付给关联方的利息支出，如果能够按照企业所得税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。除此之外，企业在计算应纳税所得额时，实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例（接受关联方债权性投资与权益性投资的比例为：金融企业为5∶1；其他企业为2∶1）和企业所得税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除；超过部分，不得在发生当期和以后年度扣除。企业从关联企业借款允许税前扣除的利息限额=500×2×5.8%=58（万元），应调增应纳税所得额=90-58=32（万元）。（5）国债利息收入免税，应调减应纳税所得额100万元。（6）支付给交通管理部门罚款20万元不得税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。（7）该企业当年的应纳税所得额=1020+30-48.8+148.5+32-100+20=1101.7（万元）。可以抵免应纳税额=500×10%=50（万元）。则该企业本年应纳企业所得税=1101.7×25%-50=225.43（万元）。第五章 个人所得税法一、单项选择题1.【答案】C【解析】在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。2.【答案】B【解析】利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。3.【答案】D【解析】个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房，取得的所得免征个人所得税。4.【答案】A【解析】个人取得的国债利息收入免税。取得的股息收入应缴纳个人所得税=8000×20%=1600（元）。5.【答案】A【解析】公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。6.【答案】A【解析】选项BD，纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除；选项C，在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。7.【答案】B【解析】财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。财产原值是指：有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用。则张某转让有价证券应缴纳的个人所得税=（80000-48000-7000）×20%=5000（元）。8.【答案】B【解析】自2019年1月1日起，综合所得个人所得税在汇算清缴时的计算适用3%~45%的超额累进税率。9.【答案】B【解析】居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。10.【答案】B【解析】在中国境内无住所的个人，在中国境内居住累计满183天的年度连续不611.【答案】B【解析】自2019年1月1日起，非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。12.【答案】A【解析】对扣缴义务人按照所扣缴的个人所得税税款，税务机关应付给2%的手续费。13.【答案】B【解析】下列各项所得，免征个人所得税：①省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；②国债和国家发行的金融债券利息；③按照国家统一规定发给的补贴、津贴；④福利费、抚恤金、救济金；⑤保险赔款；⑥军人的转业费、复员费；⑦按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；⑧依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；⑨中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；⑩经国务院财政部门批准免税的所得。选项A、C、D属于个人所得税的免税项目。选项B属于个人所得税的减税项目。14.【答案】C【解析】财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）×适用税率。15.【答案】B【解析】选项A、D，不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，具体包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。；选项C属于利息、股息、红利所得。16.【答案】B【解析】选项B：公开拍卖文学作品手稿复印件的所得属于特许权使用费所得。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】选项A、B、C：企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；（3）企业对累计消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。选项D：企业对累计消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.【答案】CD【解析】选项A：财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额；选项B：稿酬所得的收入额减按70%计算。3.【答案】BCD【解析】工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得统称为综合所得。4.【答案】ABCDABCD5.【答案】ABCD【解析】专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护等支出。6.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。7.【答案】ABCD【解析】有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：（1）取得综合所得需要办理汇算清缴；（2）取得应税所得没有扣缴义务人；（3）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；（4）取得境外所得；（5）因移居境外注销中国户籍；（6）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；（7）国务院规定的其他情形。8.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。9.【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。10.【答案】BC【解析】利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。11.【答案】ABCD63012.【答案】BC【解析】自2023年1月1日起，纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月2000元的标准定额扣除。父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。三、判断题1.【答案】×【解析】在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个人。2.【答案】√PAGEPAGE403.【答案】√【解析】根据规定，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不得扣除任何费用。计算过程：应缴纳的个人所得税=1000×20%=200（元）。4.【答案】×【解析】在商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。5.【答案】×【解析】符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费，免征个人所得税。6.【答案】√7.【答案】√8.【答案】√9.【答案】×【解析】对于个人所得税的居民个人，就来源于中国境内和境外的全部所得征税；对于非居民个人，就来源于中国境内所得部分征税。10.【答案】×【解析】个人取得的财产转租收入按“财产租赁所得”计征个人所得税。11.【答案】×【解析】居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，应当在汇算清缴时向税务机关提供有关信息，减除专项附加扣除。12.【答案】√四、计算题1.【答案】（1）本年综合所得的应纳税所得额=20000×12+25000×（1-20%）+40000×（1-20%）-60000-50000=182000（元）本年综合所得的应纳个人所得税=182000×20%-16920=19480（元）（2）对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。（3）=30000×20%=6000（））2.【答案】由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。修缮费用的扣除以每次800元为限；一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。财产租赁所得适用20%的比例税率，但对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。应纳个人所得税=（6000-200-800）×（1-20%）×10%=400（元）3.【答案】应纳个人所得税=1200×（1-20%）×3%+［4500×（1-20%）×10%-210］=178.8（元）4.【答案】本年1月应由甲公司预扣预缴的个人所得税=（30000-5000-4000-2000）×3%=19000×3%=570（元）；本年2月应由甲公司预扣预缴的个人所得税=（30000×2-5000×2-4000×2-2000×2）×10%-2520-570=38000×10%-2520-570=710（元）；本年3月应由甲公司预扣预缴的个人所得税=（30000×3-5000×3-4000×3-2000×3）×10%-2520-570-710=57000×10%-2520-570-710=1900（元）。五、综合题1.【答案】（1）本年综合所得的应纳税所得额=35000×70%×（1-20%）+120000×（1-20%）+（50000+800+500+180+120）×（1-20%）-60000-50000=46880（元）本年综合所得的应纳个人所得税=46880×10%-2520=2168（元）（2）国债利息收入免征个人所得税。（3）保险赔款免征个人所得税。（4）直接捐赠不能从应纳税所得额中扣除。偶然所得的应纳个人所得税=50000×20%=10000（元）张某本年应纳个人所得税合计=2168+10000=12168（元）2.【答案】（1）独生子女补贴不属于应税的工资、薪金所得，不缴纳个人所得税。本年综合所得的应纳税所得额=10000×12+30000×（1-20%）-60000-40000=44000（元）本年综合所得的应纳个人所得税=44000×10%-2520=1880（元）（2）保险赔款免征个人所得税。李某取得的福利彩票中奖收入和保险赔款应缴纳的个人所得税=40000×20%=8000（元）（3）自2015年9月8日起，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂免征收个人所得税。李某取得的红利所得应缴纳的个人所得税为0。（4）李某出售住房应缴纳的个人所得税=（800000-500000-10000）×20%=58000（元）（5）企业为股东购买车辆并将车辆所有权归到股东个人名下，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得。乙企业为李某购车应代扣代缴的个人所得税=（600000-200000）×20%=80000（元）第六章 其他税种税法（上）一、单项选择题1.【答案】C【解析】独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等，不属于房产税的征税范围，A、B、D选项不正确。2.【答案】AAB、C（1）（2）3.【答案】B【解析】城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税依据为纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额；对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。关税、企业所得税不是城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税依据。所以该企业本年5月应纳城市维护建设税和教育费附加=（50+15）×（7%+3%+2%）=7.8（万元）。4.【答案】A【解析】城镇土地使用税纳税义务发生时间：（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。（2）纳税人购置存量房，自办理房（3）（4）（5）地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。（6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。5.【答案】B【解析】评估价格=12000×70%=8400（万元）；增值额=10000-8400-115=1485（万元）。6.【答案】C【解析】根据规定，新征用非耕地的，应在新征用的次月开始纳税，即从5月开始纳税，故本年4月新征用的非耕地本年需要缴纳的城镇土地使用税的时间是8个月。本年应纳城镇土地使用税=2000×5+3000×5×8÷12=20000（元）。7.【答案】A【解析】城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税依据，是纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额（包括被查补的税额）。纳税人因违反增值税、消费税有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计征依据。应补缴的城市维护建设税=45000×5%=2250（元）；应补缴的教育费附加=45000×3%=1350（元）；应补缴的地方教育附加=45000×2%=900（元）。8.【答案】B【解析】土地增值税征税范围规定，出租房地产，未发生房产产权、土地使用权的转让行为，不属于土地增值税征税范围，所以，出租写字楼的某外资房地产开发公司不是土地增值税的纳税人。9.【答案】C【解析】对国家拨付事业经费和企业办的各类学校，托儿所，幼儿园自用的土地，免征城镇土地使用税，因此，应纳城镇土地使用税=（18000-1200）×5=84000（元）10.【答案】C【解析】农村村民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按当地适用税额减半征收耕地占用税。应纳耕地占用税=200×7÷2=700（元）。11.【答案】B【解析】纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计算缴纳土地增值税。12.【答案】D【解析】选项A、B、C应缴纳房产税。13.【答案】D【解析】应纳资源税=6328×200÷（1+13%）×6%=67200（元）。14.【答案】B【解析】纳税人实际占用的土地尚未核发土地使用证书的，由纳税人据实申报土地面积，并以此为计税依据计算征收城镇土地使用税，待核发土地使用证以后再作调整。15.【答案】B【解析】选项A：缴纳增值税的个体工商户应当缴纳城市维护建设税；选项C：对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资