政府与事业单位会计（第5版）课件：事业单位收入、支出和结余的核算

事业单位收入、支出和结余的核算学习目标1.了解事业单位与行政单位业务的差异2.了解事业单位会计核算的主要内容3.了解事业单位不同行业间的记账基础差异4.掌握事业单位收入的确认和分类5.掌握事业单位缴拨款收入的核算6.掌握事业单位业务收入的核算7.掌握事业单位支出的确认和分类8.掌握事业单位业务支出的核算9.掌握事业单位缴拨款支出的核算10.了解事业单位结余的特点11.掌握事业单位结余的构成12.掌握事业单位财政补助结转结余的核算13.掌握事业单位非财政资金结转结余的核算14.理解事业单位收入支出结余核算中存在的问题第一节事业单位会计概述一、事业单位会计的适用范围事业单位是指国家或者国有单位出资成立的,以增进社会公共利益为目的的组织事业法人独立核算的非法人事业单位履行政府的公益服务职能的参公管理事业单位二、事业单位会计核算的内容事业单位与行政单位的业务比较

相同之处经费来源于财政资金收支纳入政府预算管理执收政府非税收入采用相同的管理方式单位的资产采用基本相同的资产管理方式不同之处事业单位收入来源多元化事业单位有对外投资活动事业单位可以有少量的经营活动事业单位可以从银行等金融机构借款事业单位可以设立本单位的专用基金事业单位会计核算的具体内容事业单位收入支出和结余的核算事业单位净资产的核算事业单位资产的核算事业单位负债的核算三、事业单位会计核算规范事业单位会计核算规范的种类《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》《科学事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学会计制度》、《医院会计制度》、《彩票机构会计制度》《土地储备资金会计核算办法(试行)》、《农业综合开发资金会计制度》、《财政部国际司管理的赠款项目会计核算暂行办法》《国有建设单位会计制度》事业单位会计规范中的记账基础收入的确认。财政补助收入都采用收付实现制,经营收入都采用权责发生制事业收入收付实现制：《事业单位会计制度》和高校、中小学校、科研单位、彩票机构的会计制度权责发生制：医院会计制度支出或费用的确认收付实现制，《事业单位会计制度》和高校、中小学校、彩票机构的会计制度权责发生制，《医院会计制度》固定资产和无形资产的购置确认支出：一般事业单位和高校、中小学、彩票机构财政资金购置确认支出，非财政资金购置不确认支出：医院成本的核算。不核算业务成本：一般事业单位和高校、中小学、彩票机构核算部分业务成本：医院、科研事业单位资产和负债的确认应收款项，医院确认应收账款，其他事业单位只有经营收入业务确认应收款项固定资产和无形资产，除中小学以外,其他的事业单位都对固定资产和无形资产计提折旧和摊销待摊和预提。医院确认,其他事业单位不进行待摊和预提第二节事业单位收入的核算一、事业单位收入概述

事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金不构成事业收入的：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金财政结转结余在单位间的调剂上级单位补助给下属单位的资金,指定本单位转拨的部分事业单位收入的分类财政补助收入事业收入上级补助收入附属单位上缴收入经营收入其他收入容易混淆的收入财政拨款收入和上级补助收入财政补助收入和财政专户返还的事业收入事业收入和经营收入附属单位上缴收入与其他收入中的投资收益附属单位上缴收入与经营收入二、缴拨款收入的核算财政补助收入的核算财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款,包括基本支出拨款和项目支出拨款“财政补助收入”总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目财政补助收入支出功能分类项级科目基本支出人员经费日常公用经费项目支出××项目××项目同上同上同上上级补助收入的核算“上级补助收入”不需要根据“支出功能分类”的相关科目进行明细核算收到补助款借记“银行存款”科目贷记“上级补助收入”科目缴回补助款时借记“上级补助收入”科目贷记“银行存款”科目期末借记“上级补助收入”科目贷记“事业结余”科目期末转账后，“上级补助收入”科目无余额上级补助收入的主要业务核算举例附属单位上缴收入的核算

“附属单位上缴收入”科目收到附属单位缴来的款项借记“银行存款”等科目贷记“附属单位上缴收入”科目期末借记“附属单位上缴收入”科目下各专项资金收入明细科目贷记“非财政补助结转”科目借记“附属单位上缴收入”科目下各非专项资金收入明细科目贷记“事业结余”科目期末转帐后，“附属单位上缴收入”科目应无余额。附属单位上缴收入的主要业务核算举例三、业务收入的核算事业收入的核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入不能构成事业单位收入的：列入国家财政预算、单位收缴时直接缴纳国库的收费收取的没有纳入财政预算，收款时需要先交到财政部门开设的专门银行账户的收费。事业收入的分类通过提供专业活动及其辅助活动收到的资金特殊行业事业单位在收到从财政专户返还的资金确认的事业收入（教育单位）事业收入的确认一般事业单位的事业收入，收到时确认财政专户返还的事业收入,从财政专户代理银行向事业单位银行账户中核拨资金时，确认事业收入事业收入的核算（续）“事业收入”事业单位收到事业收入时借记“银行存款”、“库存现金”等科目贷记“事业收入”科目期末专项资金收入结转至非财政补助结转借记“事业收入”科目下各专项资金收入明细科目贷记“非财政补助结转”科目非专项资金收入结转至事业结余借记“事业收入”科目下各非专项资金收入明细科目贷记“事业结余”科目期末结账后,“事业收入”科目应无余额事业收入的主要业务核算举例经营收入的核算“经营收入”科目采用权责发生制确认实现经营收入时借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目贷记“经营收入”科目属于增值税小规模纳税人的事业单位借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目贷记“经营收入”科目贷记“应缴税费——应缴增值税”科目属于增值税一般纳税人的事业单位借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目贷记“经营收入”科目贷记“应缴税费——应缴增值税——销项税额”科目。期末借记“经营收入”科目贷记“经营结余”科目期末结账后,“经营收入”科目无余额经营收入的主要业务核算举例。其他收入的核算“其他收入”收到对外投资利息、利润等借记“银行存款”等科目贷记“其他收入——投资收益”科目出售或到期收回国债投资本息借记“银行存款”等科目贷记“短期投资”、“长期投资”科目贷记或借记“其他收入——投资收益”科目收到银行存款利息、资产承租人支付的租金时借记“银行存款”等科目贷记“其他收入——利息收入或租金收入”科目接受捐赠的现金资产时借记“银行存款”等科目贷记“其他收入——捐赠收入”科目事业单位接受捐赠的存货验收入库时借记“存货”科目贷记“银行存款”等科目贷记“其他收入——捐赠收入”科目。接受捐赠的固定资产、无形资产等非流动资产时借记“固定资产”、“无形资产”等科目贷记“非流动资产基金”科目出现现金或存货盘盈时,借记“库存现金”、“存货”等科目贷记“其他收入——资产盘盈”科目已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回借记“银行存款”等科目贷记“其他收入——收回已核销应收款项”科目。无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款借记“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”等科目贷记“其他收入——核销应付款项”科目。期末借记“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目贷记“非财政补助结转”科目借记“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目贷记“事业结余”科目期末结账后,“其他收入”科目应无余额其他收入的主要业务核算举例第三节事业单位支出的核算一、事业单位支出概述事业单位支出的内容事业单位支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失事业支出经营支出对附属单位补助支出上缴上级支出其他支出事业单位支出的确认上缴上级支出与上缴财政结存或结余事业支出和经营支出对附属单位补助支出和向附属单位转拨财政补助收入事业单位事业支出与行政单位经费支出确认上的差别二、事业单位业务支出的核算

事业支出的科目“事业支出”总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目六级明细科目事业支出财政补助支出支出功能分类项级科目基本支出支出经济分类款级科目

项目支出××项目支出经济分类款级科目××项目支出功能分类项级科目同上同上同上非财政专项资金支出支出功能分类项级科目××项目支出经济分类款级科目

其他资金支出支出功能分类项级科目基本支出支出经济分类款级科目支出经济分类款级科目项目支出××项目

××项目事业支出的账务处理发生事业支出借记“事业支出”科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目领用存货借记“事业支出”科目贷记“存货”科目发生应付账款借记“事业支出”科目贷记“应付账款”科目冲销预付账款借记“事业支出”科目贷记“预付账款”科目期末借记“财政补助结转”科目贷记“事业支出——财政补助支出”科目借记“非财政补助结转”科目,贷记“事业支出——非财政专项资金支出”科目借记“事业结余”科目贷记“事业支出——其他资金支出”等科目期末结账后,“事业支出”科目无余额事业支出的主要业务核算举例经营支出的核算按照权责发生制原则确认“经营支出”计提经营活动人员薪酬、领用或发出存货等支出时借记“经营支出”科目贷记“库存现金”、“银行存款”、“应缴税费”、“库存材料”等科目期末借记“经营结余”科目贷记“经营支出”科目期末结账后，“经营支出”科目无余额三、缴拨款支出的核算对附属单位补助支出的核算“对附属单位补助支出”发生对附属单位补助支出借记“对附属单位补助支出”科目贷记“银行存款”等科目期末借记“事业结余”科目贷记“对附属单位补助支出”科目期末结账后,“对附属单位补助支出”科目无余额上缴上级支出的核算“上缴上级支出”上缴时借记“上缴上级支出”科目贷记“银行存款”科目期末借记“事业结余”科目贷记“上缴上级支出”科目期末结账后,“上缴上级支出”科目无余额四、其他支出的核算

“其他支出”发生银行借款利息、捐赠、与捐赠相关的税费、运输费等支出时借记“其他支出”科目贷记“银行存款”、“应缴税费”、“待处置资产损溢”等相关科目无法查明原因的现金短缺借记“其他支出”科目贷记“库存现金”科目核销应收及预付款项或处置存货借记“其他支出”科目贷记“待处置资产损溢”科目期末专项资金支出转入非财政补助结转借记“非财政补助结转”科目贷记“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目非专项资金支出转入事业结余借记“事业结余”科目贷记“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目期末结账后,“其他支出”科目无余额第四节事业单位结余的核算一、事业单位结余概述事业单位结余的概念和特点狭义的结余：事业单位当期收入与支出相抵后的余额广义的结余：各年累积的结余结转：按照原定用途继续使用的结余结余：对于已经完成的项目,其结余可用于其他项目或用途,

2.事业单位结余的特点事业单位结余的特点结余大多数不是活动追求的成果结余主要按照收付实现制确认结余不向资金提供者分配事业单位结余的构成财政资金形成的结余非财政资金形成的结余事业单位结余的管理和核算财政补助资金结转和结余单独管理非财政资金收支结余未完成项目的专项资金结余需继续留在本项目使用;已完成项目的专项资金结余留归事业单位的,转入单位的事业基金,不可用于分配。非财政、非专项资金的结余分配形成专用基金事业单位结余的核算要求和科目不同管理办法下的资金结余分开核算按照有关部门的要求进行分配滚存结余按照是否限定用途分别设置相应会计科目核算总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目财政补助结转支出功能分类年初调整归集调入归集上缴内部调剂收支结转结余转账剩余结转基本支出结转人员经费日常公用经费项目支出结转××项目××项目

财政补助结余支出功能分类年初调整结余转账归集上缴内部调剂剩余结余同上

非财政补助结转××项目

事业结余

经营结余

非财政补助结余分配

事业结余转入经营结余转入计提应缴税费计提专用基金转入事业基金用事业基金弥补收支差额

二、财政补助结转结余的账务处理财政补助结转的账务处理“财政补助结转”期末借记“财政补助收入”科目贷记“财政补助结转”科目借记“财政补助结转”科目贷记“事业支出——财政补助支出”科目年末财政补助结余性质的已完成项目余额转入财政补助结余借记或贷记“财政补助结转——项目支出结转”科目贷记或借记“财政补助结余”科目。按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度借记“财政补助结转”科目贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度借记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目贷记“财政补助结转”科目财政补助结余的账务处理“财政补助结余”年末结转符合财政补助结余性质的项目余额借记或贷记“财政补助结转——项目支出结转”科目贷记或借记“财政补助结余”科目按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度借记“财政补助结余”科目贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目三、非财政资金结转结余的会计核算

非财政补助结转的核算“非财政补助结转”期末借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目贷记“非财政补助结转”科目借记“非财政补助结转”科目贷记“事业支出——非财政专项资金支出”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目已完成项目的项目剩余资金缴回原专项资金拨入单位借记“非财政补助结转”科目贷记“银行存款”等科目留归本单位使用的借记“非财政补助结转”科目贷记“事业基金”科目事业结余的核算“事业结余”期末借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目贷记“事业结余”科目借记“事业结余”科目贷记“事业支出——其他资金支出”、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”科目年末结账后，“事业结余”科目无余额经营结余的核算“经营结余”期末借记“经营收入”科目贷记“经营结余”科目借记“经营结余”科目贷记“经营支出”科目。“经营结余”科目期末如为贷方余额,还需要进行结余分配年末结账后,“经营结余”科目如为借方余额，反映事业单位累计发生的经营亏损四、非财政补助结余分配的账务处理“非财政补助结余分配”年末借记或贷记“事业结余”科目贷记或借记“非财政补助结余分配”科目借记“经营结余”科目贷记“非财政补助结余分配”科目计算所得税借记“非财政补助结余分配”科目贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。计提职工福利基金借记“非财政补助结余分配”科目,贷记“专用基金——职工福利基金”科目。借记或贷记“非财政补助结余分配”科目贷记或借记“事业基金”科目。年末结账后,“非财政补助结余分配”科目无余额思考题1.哪些收款和付款不能构成事业单位的收入和支出?2.事业单位的财政补助资金与非财政补助资金在资金管理和核