《会计学》固定资产

第5章固定资产

Chapter5：FixedAssets关联对照：IAS16Property,PlantandEquipment

中国人民大学商学院100872zhouhua@《会计学》（各专业通用）耿建新审定周华编著国家级精品课程·国家级教学团体全国会计领军后备人才（学术类）建设结果1/49学习目标1.掌握：固定资产入账价值、折旧计算方法；固定资产盘盈与盘亏核实规则；固定资产后续支出核实规则。2.了解：固定资产减值准备计算规则设计思绪。3.了解：固定资产报表列示与附注披露。2RenminUniversityofChina2/495.1固定资产概述企业会计准则所称“固定资产”，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有、使用寿命超出一个会计年度有形资产。读者能够经过与存货、无形资产作对比来了解这一定义。该定义中没有要求金额标准，详细标准由企业依据管理需要自行确定。比如，备品备件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件（比如民用航空运输企业高价周转件等），应该确认为固定资产。企业设“固定资产”科目核实企业持有固定资产原价。该科目可按固定资产类别和项目进行明细核实。该科目标期末借方余额，反应是企业固定资产账面原价。企业账簿中所记载固定资产，应该具备对应法律证据。假如企业拥有某项固定资产各组成部分含有不一样使用寿命或者以不一样方式为企业提供经济利益，适用不一样折旧率或折旧方法，则应该分别将该固定资产各组成部分确认为单项固定资产。3RenminUniversityofChina3/49Continued固定资产登记薄记帐凭证摘要基本生产车间辅助生产车间累计年月种类号数增加降低增加降低增加降低11年初余额500000300000800000110银3购入钻床3台1800018000119付5车床一台内部转移130转814000140008000131本月发生额累计18000140001400080003221月初余额5040003060008100001231本年发生额累计0050000600000260000700001231年末余额650000340000990000类别：机器设备4RenminUniversityofChina4/49Continued固定资产卡片（正面）卡片编号固定资产类别固定资产名称固定资产编号建造单位原价建造年份其中安装费验收日期预计使用年限交接凭证编号年（月）折旧率技术特征规格调入时已使用年限调入起源开始使用日期完工大修理统计使用单位和内部转移统计停用统计日期凭证摘要金额日期金额使用单位存放地点停用原因停用日期动用日期5RenminUniversityofChina5/495.2固定资产入账时会计处理固定资产应该按照实际代价（cost）入账。“入账”，在英美教科书中普通称作“初始计量”（initialmeasurement）。5.2.1外购固定资产入账价值外购固定资产入账价值，包含购置价款、相关税费（如契税、印花税、营业税等，不包含机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营相关设备、工具、器具所包括增值税进项税额）、使固定资产到达预定可使用状态前所发生可归属于该项资产运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自年1月1日起，机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营相关设备、工具、器具所包括增值税进项税额一律计入“应缴税费——应缴增值税【进项税额】”专栏，而不计入这些固定资产入账价值。6RenminUniversityofChina6/49Continued1.购入不需安装机器设备购入不需安装机器设备这类能够抵扣增值税进项税额固定资产时，需要在“应交税费——应交增值税（进项税额）”专栏中统计其进项税额。【例5—1】20#9年9月9日，神农机械股份企业购入一台不需要安装龙门刨床，取得增值税专用发票上注明货物金额为400000元，税额为68000元。以上款项已经全部转账付清，机器已经验收。其会计分录以下。借：固定资产400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款4680007RenminUniversityofChina7/49Continued2.购入需要安装机器设备购入需要安装机器设备时，

需要经过“在建工程”科目汇总统计机器设备到达预定可使用状态前所发生全部代价。【例5—2】绿园科技股份企业20#6年购入了一套牛奶灌装设备，须安装调试（改建扩建）。增值税专用发票上注明设备金额为3000000元，税额为510000元，价税累计为3510000元。另发生装卸费6000元。安装调试阶段支付了工程项目组工资80000元。其会计分录以下。（1）借：在建工程3006000应交税费——应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款3516000（2）借：在建工程80000贷：应付职员薪酬80000（3）借：固定资产3086000贷：在建工程30860008RenminUniversityofChina8/49Continued存货有形动产VAT固定资产机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营相关设备、工具、器具房屋和建筑物不动产营业税无形资产土地使用权土地使用权以外无形资产从左向右看，再从右向左看，请你给出比较专业概括。哪些固定资产属于增值税征税范围？9RenminUniversityofChina9/49Continued3.购入房屋建筑物房屋建筑物不包括增值税，所以购入房屋建筑物时不需要经过专栏进行处理。只需将取得该房产所发生全部代价（包含营业税、契税等各种税费）计入入账价值即可。【例5—3】仲景医学股份企业20#6年斥资90000000元（含全部价款及相关税费）购入一栋办公大楼。其会计分录以下。借：固定资产90000000贷：银行存款9000000010RenminUniversityofChina10/49Continued4.分期付款购入固定资产购置固定资产时，假如超出正常信用条件延期支付价款，则被会计准则视为“实质上含有融资性质”，应按照“购置价款现值”（即全款交易现销价格）来确定固定资产入账价值。实际支付价款与购置价款现值之间差额，通常应该在信用期间内计入当期损益。按照《企业会计准则第17号——借款费用》要求应予资本化除外。11RenminUniversityofChina11/49Continued【例5—4】天工机电股份企业从正道地产有限企业处采购独栋楼房作为销售大楼，协议约定从当年年末起5年分期付款。每年付款2000000元，累计10000000元。在现销方式下，该独栋楼房销售价格为8000000元。经测算，实际利率（每个付款间隔期所对应IRR）＝7.93082611605286%。Amortizedcost借记“财务费用”视同还本分期付款本期①=上期①－上期③②＝①×IRR③＝④－②④销售日8,000,000第1年8,000,000634,4661,365,5342,000,000第2年6,634,466526,1681,473,8322,000,000第3年5,160,634409,2811,590,7192,000,000第4年3,569,915283,1241,716,8762,000,000第5年1,853,039146,9611,853,0392,000,000累计

2,000,0008,000,00010,000,000采取实际利率法计算融资费用12RenminUniversityofChina12/49Continued采购成立时，借：固定资产8000000未确认融资费用2000000贷：长久应付款10000000各期付款时（共5次，以“/”分隔）借：长久应付款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000贷：银行存款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000每次计算融资费用时（共5次，以斜杠分隔）借：财务费用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961贷：未确认融资费用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961此例关键在于，固定资产是按照全款交易现销价格8000000元（即准则所称“购置价款现值”）入账。13RenminUniversityofChina13/495.2.2自行建造固定资产入账价值自行建造固定资产成本，包含使该固定资产到达预定可使用状态所发生全部必要支出。企业设“在建工程”科目核实企业基建、更新改造等在建工程发生支出。该科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”以及单项工程等进行明细核实。该科目标期末借方余额，反应企业还未到达预定可使用状态在建工程价值。在建工程发生减值，能够单独设置“在建工程减值准备”科目进行处理。企业设“工程物资”科目核实企业为在建工程准备各种物资价值，包含工程用材料、还未安装设备以及为生产准备工具器具等。14RenminUniversityofChina14/49Continued【例5—5】神农机械股份企业自行建造产品展销厅，相关业务与会计分录以下。①用银行存款购入建筑工程所需材料一批，全部价款为150000元；借：工程物资150000贷：银行存款150000②建造固定资产领用材料150000元；借：在建工程150000贷：工程物资150000③结转建造固定资产应负担职员工资20000元；借：在建工程20000贷：应付职员薪酬2000015RenminUniversityofChina15/49Continued④结转建造固定资产应负担利息费用2800元；借：在建工程2800贷：银行存款2800⑤在建工程发生管理费、征地费、可行性研究费、暂时设施费、公证费、监理费及应负担税费等7200元；借：在建工程7200贷：银行存款7200⑥建造固定资产完工，经验收合格并投入使用。借：固定资产180000贷：在建工程18000016RenminUniversityofChina16/49机器设备（属于有形动产）数控龙门刨床普通车床

数控车床

外圆磨床内圆磨床立式升降台铣床万能铣床牛头刨床数控刨台卧式铣镗床数控立式钻床机械插床立式加工中心17RenminUniversityofChina17/49房屋建筑物（属于不动产）钢筋混凝土剪力墙结构（钢混结构）排架结构砖混结构钢架结构18RenminUniversityofChina18/495.3固定资产折旧5.3.1关于折旧普通要求折旧（depreciation），是指在固定资产使用寿命（usefullife）内，按照特定方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，“应计折旧额”（depreciableamount），是指应该计提折旧固定资产原价扣除其预计净残值后金额（已计提减值准备固定资产，还应该扣除已计提固定资产减值准备累计金额）；“预计净残值”（residualvalue），是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时预期状态，企业处置该项资产得款数扣除预计处置费用后金额。企业应该依据固定资产性质和使用情况，合理确定固定资产使用寿命和预计净残值。一经确定，不得随意变更。确定固定资产使用寿命时，应该考虑预计生产能力或实物产量、预计有形损耗和无形损耗以及法律法规对资产使用限制等原因。19RenminUniversityofChina19/49Continued企业应该对全部固定资产计提折旧。已到达预定可使用状态、但还未办理完工决算固定资产，应该按照预计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理完工决算后，再按实际成本调整原来暂估价值，但不需要调整原已计提折旧额。固定资产应该按月计提折旧，当月增加固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月降低固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废固定资产，也不再补提折旧。所谓“提足折旧”，是指已经提足该项固定资产应计折旧额。20RenminUniversityofChina20/495.3.2折旧会计处理会计准则要求，企业应该按月对全部固定资产计提折旧，并依据用途计入相关资产成本或者当期损益（为简化起见，以下多以计算年度折旧额为例，不再按月誊写会计分录）。企业设“累计折旧”科目核实企业对固定资产计提累计折旧。该科目属于“固定资产”科目标抵减科目。该科目贷方登记计提固定资产折旧，借方登记降低旧固定资产已提折旧。该科目可按固定资产类别或项目进行明细核实。该科目期末贷方余额，反应企业固定资产累计折旧额。计提折旧时，按照固定资产使用部门（即受益对象）分别借记“制造费用”（通常针对各车间固定资产）、“管理费用”（通常针对管理部门使用固定资产）、“销售费用”（通常针对销售部门使用固定资产）等科目。21RenminUniversityofChina21/49Continued【例5—6】20#6年9月份，皮皮鲁皮含有限企业固定资产计提折旧情况以下：车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输车辆计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，运输车辆计提折旧26300元。其会计分录以下。借：制造费用83000（车间受益）管理费用89000（管理总部受益）销售费用58300（销售部门受益）贷：累计折旧23030022RenminUniversityofChina22/495.3.3折旧方法会计准则要求，企业应该依据与固定资产相关经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选取折旧方法包含年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。一、直线法（straight-linedepreciationmethod），又称年限平均法，是指在固定资产预计使用寿命内均衡地分摊应计折旧额。这种计算方法下所得出每期折旧额是相等。23RenminUniversityofChina23/49Continued【例5—7】神农机械股份企业有一厂房原价为900000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为4%；假设没有为该厂房计提减值准备。则该厂房折旧率和折旧额计算以下：年折旧率＝（1－4%）÷20＝4.8%月折旧率＝4.8%÷12＝0.4%月折旧额＝900000×0.4%＝3600（元）直线法优点是计算简便。假如固定资产各期负荷程度相同、各期应分摊相同折旧费用，那么采取年限平均法计算折旧就很合理。但从资产使用效益来看，固定资产在不一样使用年限经济效益是不一样，普通来说，前期工作效率相对较高。从资产使用代价来看，资产在不一样使用年限所需要维修费用也不一样，维修费用将伴随其使用时间延长而不停增大。直线法没有考虑这些原因，所以，有些情况下显得不太合理。24RenminUniversityofChina24/49Continued二、工作量法（workloaddepreciationmethod），是依据固定资产在各个会计期间实际工作量计算每期应提折旧额一个折旧方法。这种方法下计算公式为：月折旧额＝当月工作量×单位工作量折旧额【例5—8】神农机械股份企业一台数控车床设备原价为680000元，预计生产产品产量为000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备月折旧额计算以下：单件折旧额＝680000×（1－3%）÷000＝0.3298（元/件）月折旧额＝34000×0.3298＝11213.20（元）采取工作量法计提固定资产折旧，能够将各期负担折旧费用与固定资产损耗程度联络起来。当然，怎样预计“预计总工作量”，则是颇有技术难度问题。25RenminUniversityofChina25/49Continued三、双倍余额递减法（doubledeclining-balancemethod），是指最初不考虑固定资产预计净残值，依据每年年初固定资产净值和双倍直线法折旧率计算；在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后余额平均摊销。26RenminUniversityofChina26/49Continued【例5—9】神农机械股份企业有一台数控牛头刨床原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设没有为该机器设备计提减值准备。第一年折旧额＝600000×40%＝240000（元）第二年折旧额＝（600000－240000）×40%＝144000（元）第三年折旧额＝（360000－144000）×40%＝86400（元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧。第四、五年折旧额＝（129600－600000×4%）÷2＝52800（元）年度年初净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末净值160000040％240000240000360000236000040％144000384000216000321600040％864004704001296004105600平均5280052320076800552800平均528002400027RenminUniversityofChina27/49Continued四、年数总和法（sum-of-the-years’-digitsmethod），又称累计年限法，是指将应计折旧额，乘以一个以“固定资产尚可使用年限”为分子、以“预计使用年限逐年数字之和”为分母逐年递减分数，来计算每年折旧额一个方法。这种方法下计算公式以下：年折旧率＝尚可使用寿命÷预计使用寿命年数总和【例5—10】神农机械股份企业有一台数控牛头刨床原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设没有为该机器设备计提减值准备。采取年数总和法计算各年折旧额：年份原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15760005/1519200019200025760004/1515360034560035760003/1511520046080045760002/157680053760055760001/153840057600028RenminUniversityofChina28/49专栏5—3加速折旧法加速折旧法（accelerateddepreciationmethod）是一个笼统概念，泛指在固定资产使用早期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，相对于等额折旧来说“加速”计算折旧各种方法，就本书而言即是指双倍余额递减法和年数总和法。加速折旧使得企业在固定资产使用前期费用较大、利润较少。即使会计准则允许企业选择使用加速折旧法（“企业应该依据与固定资产相关经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法”），不过企业所得税法及其实施条例却要求有更为严格条件：“固定资产按照直线法计算折旧，准予扣除”。企业应该依据固定资产性质和使用情况，合理确定固定资产预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。企业固定资产因为技术进步等原因，确需加速折旧，能够缩短折旧年限或者采取加速折旧方法。能够采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法固定资产，包含：（1）因为技术进步，产品更新换代较快固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态固定资产。采取缩短折旧年限方法，最低折旧年限不得低于实施条例要求折旧年限60%；采取加速折旧方法，能够采取双倍余额递减法或者年数总和法。29RenminUniversityofChina29/49Continued实际上，企业所得税法要求最低折旧年限已经非常短了，除确有必要且符合税法要求情形外，企业普通并无必要实施加速折旧法。除国务院财政、税务主管部门另有要求外，固定资产计算折旧最低年限以下：房屋、建筑物，为；飞机、火车、轮船、机器、机械和其它生产设备，为；与生产经营活动相关器具、工具、家俱等，为5年；飞机、火车、轮船以外运输工具，为4年；电子设备，为3年。假如企业未经税务机关同意而采取了加速折旧法，则必须在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整。30RenminUniversityofChina30/495.3.4折旧复核企业最少应该于每年年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先预计数有差异，应该调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先预计数有差异，应该调整预计净残值。与固定资产相关经济利益预期实现方式有重大改变，应该改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法改变应该作为会计预计变更。也就是说，从变更当月起直接按照最新使用寿命、预计净残值和折旧方法计算固定资产折旧额，对以往账务不作追溯调整。31RenminUniversityofChina31/495.4固定资产减值准备《企业会计准则第8号——资产减值》要求，企业应该在资产负债表日（即结账以编制资产负债表之日）考虑计算固定资产资产减值损失。资产存在减值迹象，应该预计其可收回金额。可收回金额（recoverableamount）应该依据“资产公允价值减去处置费用后净额”与“资产预计未来现金流量现值”二者之间较高者确定。这二者含义颇为耐人寻味，通俗地说，前者可称作“变卖净价”（netsellingprice），即固定资产要是卖了话能够卖多少钱；后者可称作“在用价值”（valueinuse），即主观上认为该资产价值几何。假如预计结果表明资产可收回金额低于其账面价值（即账面价值虚高），则应将该资产账面价值减记至可收回金额，企业设“固定资产减值准备”科目核实企业固定资产减值准备。计算固定资产减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。此分录实际上起到了在会计报表上减记资产、减记利润效果。32RenminUniversityofChina32/49Continued在记载资产减值损失后会计期间，应该在减值后账面价值基础上重新计算该固定资产折旧额。针对固定资产计算资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。也就是说，即使其可收回金额有所回升，也不应给予记载。处置固定资产时，应该注销原记载固定资产减值准备。33RenminUniversityofChina33/49Continued【例5—11】江南制造股份企业年1月购入一台坐标镗床，原值为200000元，预计净残值为8000元，预计使用年限为5年，采取年限平均法计提折旧。年12月31日该机器发生减值，预计可收回金额为110000元。计提减值准备后，该机器设备预计使用年限为2年，预计净残值为2000元。该坐标镗床截至年底累计折旧＝（200000－8000）÷（12×5）×（11＋12）＝73600（元）坐标镗床在年底账面价值＝200000－73600＝126400（元）固定资产减值准备＝126400－110000＝16400（元）借：资产减值损失16400贷：固定资产减值准备16400记载资产减值损失之后月折旧额＝（110000－2000）÷24＝4500（元）34RenminUniversityofChina34/49专栏5—4怎样计算可变现净值资产减值理论依据尚存争议。实务工作者在计算现值时往往感到非常迷惑。现值计算需要预计未来现金流量、折现期间、折现率。依准则之要求，企业管理层需以其最正确预计确定之。兹分述以下。（一）现金流量预计。企业管理层应该在合理和有依据基础上对资产剩下使用寿命内整个经济情况进行最正确预计。应该以经企业管理层同意最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定或者递减增加率为基础。企业管理层如能证实递增增加率是合理，能够以递增增加率为基础。在对预算或者预测期之后年份现金流量进行预计时，所使用增加率除了企业能够证实更高增加率是合理之外，不应该超出企业经营产品、市场、所处行业或者所在国家或者地域长久平均增加率，或者该资产所处市场长久平均增加率。（二）折现期间预计。建立在预算或者预测基础上资产未来现金流量最多涵盖5年。企业管理层如能证实更长期间是合理，能够涵盖更长期间。35RenminUniversityofChina35/49Continued（三）折现期间预计。折现率是反应该前市场货币时间价值和资产特定风险税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求必要酬劳率。在预计资产未来现金流量时已经对资产特定风险影响作了调整，预计折现率不需要考虑这些特定风险。假如用于预计折现率基础是税后，应该将其调整为税前折现率。折现率确实定通常应该以该资产市场利率为依据。无法从市场取得，能够使用替换利率预计折现率。替换利率能够依据加权平均资金成本、增量借款利率或者其它相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应该考虑与资产预计未来现金流量相关特定风险以及其它相关货币风险和价格风险等。显然，现值计算含有很强主观性。它是一个金融分析方法而不适合作为会计记账依据。36RenminUniversityofChina36/495.5固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生更新改造支出、修理费用等。满足确认条件更新改造等后续支出，应该计入固定资产成本，如有被替换部分，应扣除其账面价值；不满足确认条件修理开支等，应该在发生时计入当期损益。37RenminUniversityofChina37/49一、计入固定资产成本后续支出【例5—12】天工机电股份企业进行设备技术改造，工程预计总投资8000万元。相关账务处理以下：（1）原固定资产账面原值28000万元，已提折旧12000万元，技术改造时结转在建工程：借：在建工程160000000累计折旧120000000贷：固定资产280000000（2）原固定资产一些设备被拆除，该设备被拆除前账面价值（该设备被拆除前净值）是300万元，拆除后作为工程物资专用设备管理。借：工程物资3000000贷：在建工程3000000（3）从各地购入新设备共计4500万元，投入安装。借：在建工程45000000贷：银行存款45000000（4）新建土建工程采取出包方式建造，第一期支付工程款800万元。借：在建工程8000000贷：银行存款800000038RenminUniversityofChina38/49Continued（5）支付技改工程其它费用包含设计、绘图、管理以及试运转等费用共计480万元。借：在建工程4800000贷：银行存款4800000（6）工程完工，与土建工程承包单位结算并支付工程款1200万元。借：在建工程12000000贷：银行存款12000000（7）技术改造工程完工交付使用，结转在建工程成本。借：固定资产226800000贷：在建工程22680000039RenminUniversityofChina39/49二、费用化后续支出固定资产在长久使用过程中，因为自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件损坏。为了确保固定资产正常运转及使用，企业往往需要对固定资产进行必要修理。【例5—13】天工机电股份企业20#6年5月份进行对汽车进行日常修理，以银行存款支付修理费4480元。借：管理费用4480贷：银行存款448040RenminUniversityofChina40/495.6.1固定资产盘盈我国现行会计准则及其应用指南分别针对盘盈与盘亏制订了不一样会计处理规则。为了限制企业利用盘盈固定资产来操纵利润，我国现行会计准则及其应用指南要求企业对固定资产盘盈比照会计差错进行账务处理。企业设“以前年度损益调整”科目核实企业本年度发生调整以前年度损益事项以及本年度发觉主要前期差错更正包括调整以前年度损益事项。该科目结转后应无余额。发觉盘盈时，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。统计因为资产盘盈所造成企业所得税纳税义务时，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。把税后净利得计入未分配利润时，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。41RenminUniversityofChina41/49Continued借：固定资产贷：以前年度损益调整（不再使用“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”）发觉盘盈时借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税因为资产盘盈所造成企业所得税纳税义务借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润把税后净利得计入未分配利润时42RenminUniversityofChina42/495.6.2固定资产盘亏固定资产盘亏可比照存货盘亏进行账务处理，经过“待处理财产损溢”科目进行核实。发觉盘亏时，按固定资产原值，贷记“固定资产”科目；按已提折旧额，借记“累计折旧”科目；按已计提减值额，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产账面价值（即净额），借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。经同意处理时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。43RenminUniversityofChina43/49Continued借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢[净额]累计折旧[已提折旧额]固定资产减值准备[已计提减值额]贷：固定资产发觉盘亏时经同意处理时借：营业外支出贷：待处理财产损溢44RenminUniversityofChina44/495.7固定资产处置企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损时，应该将处置收入扣除账面价值和相关税费后金额计入当期损益。固定资产“账面价值”（carryingamount），是指固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后金额。固定资产盘亏造成损失，应该计入当期损益。企业持有待售固定资产，应该对其