中级财务会计（第二版）课件：固定资产

中级财务会计（第二版）1固定资产中级财务会计（第二版）2第一节固定资产的概念与种类一、固定资产的概念固定资产是指：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度；（3）有形资产。中级财务会计（第二版）3二、固定资产的种类（一）按经济作用分类房屋与建筑物机器设备运输设备等。中级财务会计（第二版）4（二）按经济用途分类生产经营用固定资产。如生产车间和管理部门使用的机器设备、房屋和建

筑物、运输设备等。非生产经营用固定资产。如职工食堂、宿舍等部门使用的房屋和建筑物、机

器设备等。中级财务会计（第二版）5（三）按使用情况分类使用中固定资产。正在使用的固定资产。未使用固定资产。尚未投入使用或暂停使用的固定资产。不需用固定资产。不需要使用、准备处置的固定资产出租固定资产等。以经营租赁方式出租的除房屋和建筑物以外的固定

资产。中级财务会计（第二版）6（四）按所有权分类自有固定资产。企业拥有所有权的固定资产。融资租入固定资产。企业通过融资租赁方式租入的，在租赁期内不拥有

所有权但拥有实质控制权的固定资产。中级财务会计（第二版）7（五）综合运用各种标准的分类综合各种标准的固定资产分类。生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。出租固定资产。未使用固定资产。不需用固定资产。融资租入固定资产等。有关固定资产的种类下再分为：房屋与建筑物、机器设备、运输设备等种类。固定资产目录，列明：固定资产的原始成本、存放地点等详细信息。中级财务会计（第二版）8第二节固定资产的取得一、外购固定资产（一）现购固定资产固定资产取得时：应当按照成本进行初始计量。成本是指取得成本，指企业在取得固定资产过程

中所发生的一切合理、必要的支出。外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税费、装卸费、安装费等。中级财务会计（第二版）9购入不需要安装的固定资产时：借：固定资产贷：银行存款购入需要安装的固定资产：先记入“在建工程”科目；待达到可使用状态时，再转入“固定资产”科目。核算举例：见教材例5-1～例5-3。中级财务会计（第二版）10中级财务会计（第二版）11中级财务会计（第二版）12中级财务会计（第二版）13（二）分期付款购买固定资产在货币资金紧缺等情况下：可以采用分期付款方式购买固定资产。这种情况下，购买固定资产具有融资性质。固定资产的初始入账成本：各期实际付款额的现值之和。不能直接以各期实际付款额之和来确定。各期实际付款额之和与其现值的差额：先作为“未确认融资费用”记录；之后，转入固定资产成本，或计入财务费用。中级财务会计（第二版）14分期付款购入固定资产时：借：固定资产、在建工程未确认融资费用

贷：长期应付款支付分期购买价款并分摊未确认融资费用时：借：长期应付款贷：银行存款同时：借：财务费用、在建工程贷：未确认融资费用核算举例：见教材例5-4。中级财务会计（第二版）15中级财务会计（第二版）16中级财务会计（第二版）17二、自行建造固定资产（一）自营建造固定资产概念指企业自行组织工程物资采购、组织施工人员施工的固定资产建造方式。固定资产成本：包括：工程物资成本、人工成本等。购入工程物资时：借：工程物资贷：银行存款中级财务会计（第二版）18领用工程物资、原材料时：借：在建工程贷：工程物资、原材料计提在建工程应负担的职工薪酬时：借：在建工程贷：应付职工薪酬在建工程完工时：借：固定资产贷：在建工程核算举例：见教材例5-5。中级财务会计（第二版）19中级财务会计（第二版）20（二）出包建造固定资产概念指企业将建造固定资产的任务出包给建造承包商，

由其组织建造完成固定资产。固定资产的成本包括：建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊

计入各固定资产成本的待摊支出等。企业与建造承包商结算工程款项时：借：在建工程----建筑工程

----安装工程

贷：银行存款预付账款中级财务会计（第二版）21将需要安装的设备交付安装时：借：在建工程----在安装设备贷：工程物资为建造固定资产发生待摊支出时：借：在建工程----待摊支出贷：银行存款等分配待摊支出时：借：在建工程----建筑工程----安装工程

贷：在建工程----待摊支出中级财务会计（第二版）22工程完工、结转在建工程成本时：借：固定资产----房屋与建筑物----机器设备贷：在建工程----建筑工程----安装工程----在安装设备核算举例：见教材例5-6。中级财务会计（第二版）23中级财务会计（第二版）24中级财务会计（第二版）25中级财务会计（第二版）26（三）借款费用资本化使用借款自行建造固定资产时：借款费用符合资本化条件时，计入固定资产成本。借款费用在同时满足以下三个条件时开始资本化：一是资本支出已经发生；二是借款费用已经发生；三是固定资产的购建活动已经开始。固定资产已经达到预定可使用状态时：借款费用停止资本化。之后的借款费用确认为财务费用。中级财务会计（第二版）27借款费用满足资本化条件时，按实际发生的借款费用：借：在建工程----待摊支出贷：应付利息、长期借款在建工程达到预定可使用状态，分配借款费用时：借：在建工程----建筑工程

----安装工程

贷：在建工程----待摊支出核算举例：见教材例5-7。中级财务会计（第二版）28中级财务会计（第二版）29中级财务会计（第二版）30三、其他方式取得的固定资产（一）投资者投入固定资产成本：按照投资合同或协议中约定的价值确定。取得投资者投入的固定资产时：

借：固定资产

贷：实收资本、股本

资本公积核算举例：见教材例5-8。中级财务会计（第二版）31中级财务会计（第二版）32（二）非货币性资产交换取得的固定资产非货币性资产交换：以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等换入企业需要的固定资产。可能涉及少量的货币性资产，标准为：补价占整个资产交换金额的比例低于25%。等于或高于25%时，视为货币性资产购买固定资产。中级财务会计（第二版）331.固定资产按公允价值计量取得的固定资产，在同时满足如下两个条件时，按照

公允价值计量：一是该项交换具有商业实质；二是换入的固定资产或换出的非货币性资产的公允

价值能够可靠计量。以长期股权投资换入固定资产、支付补价为例：借：固定资产

贷：长期股权投资（账面价值）投资收益（公允价值大于账面价值的差额）

银行存款（支付的补价）核算举例：见教材例5-9。中级财务会计（第二版）34中级财务会计（第二版）352.固定资产按账面价值计量非货币性资产交换在不能同时满足按公允价值计量的

两个条件时：取得的固定资产按照账面价值计量。核算举例：见教材例5-10。中级财务会计（第二版）36中级财务会计（第二版）37（三）融资租赁取得的固定资产租赁的主要特征转移资产的使用权，而不是所有权。租赁的种类融资租赁；经营租赁。中级财务会计（第二版）38满足下列条件之一的，确认为融资租赁：一是在租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租企业。二是承租企业有购买租赁资产的选择权，租赁开始日可合理确定承租企业会行使这种选择权。三是租赁期占租赁资产使用寿命的75%或以上。四是最低租赁付款额的现值，等于或大于租赁资产

公允价值的90%。五是租赁资产性质特殊，只有承租企业才能使用。中级财务会计（第二版）39初始入账成本：以租入固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中的较低者来确定。融资租入固定资产时：借：固定资产未确认融资费用

贷：长期应付款中级财务会计（第二版）40支付租金并分摊未确认融资费用时：借：长期应付款

贷：银行存款同时：借：财务费用贷：未确认融资费用核算举例：见教材例5-11。中级财务会计（第二版）41中级财务会计（第二版）42中级财务会计（第二版）43中级财务会计（第二版）44四、存在弃置费用的固定资产弃置费用：根据相关法规的规定，企业承担环境保护和生态恢

复等义务所确定的支出。特定行业的特定固定资产，如油气资产、核电设备等：固定资产的初始入账成本，需考虑弃置费用。未来预计弃置费用的折现值：计入固定资产的初始入账成本。核算举例：见教材例5-12。中级财务会计（第二版）45中级财务会计（第二版）46中级财务会计（第二版）47第三节固定资产的折旧和减值一、固定资产的折旧（一）固定资产折旧的概念指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折

旧额进行的系统分摊。应计折旧额：固定资产的原价扣除其预计净残值后

的金额。对固定资产计提折旧不是对固定资产的重新计价。固定资产的初始入账成本一经确定，不能随意改变。中级财务会计（第二版）48（二）影响固定资产折旧数额的因素1.固定资产原价固定资产原价越大，折旧额也越大。2.固定资产预计净残值固定资产预计净残值越大，折旧额越小。在实务中，固定资产预计净残值通常按照固定资产原

价乘以固定资产预计净残值率计算得到。预计净残值率：指固定资产预计净残值与固定资产

原价的比率。中级财务会计（第二版）493.固定资产使用寿命固定资产使用寿命越长，每个会计期间或每单位产品分担的折旧额越小。确定固定资产使用寿命时考虑的因素：一是预计生产能力或实物产量。二是预计有形损耗和无形损耗。三是法律或类似规定对资产使用的限制。4.固定资产已计提的减值准备固定资产减值准备的数额越大，折旧数额越小。中级财务会计（第二版）50（三）固定资产折旧范围企业应当对所有的固定资产计提折旧。对于已经提足折旧的固定资产，不论能否继续使用，

均不再计提折旧。提前报废的固定资产不再补提折旧。固定资产应当按月计提折旧。为简化和统一起见：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月

起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月

起不再计提折旧。中级财务会计（第二版）51（四）固定资产折旧方法1.年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额在固定资产

的预计使用寿命内进行平均分摊的方法。基本计算公式：年折旧额=固定资产应计折旧额/预计使用年限

=（固定资产原价-预计净残值）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12或者：核算举例：见教材例5-13。中级财务会计（第二版）52中级财务会计（第二版）532.工作量法指根据固定资产的实际工作量计算每期应计提折旧额的方法。工作量的表现形式：如运输里程、产品产量、工作小时等。基本计算公式：核算举例：见教材例5-14。中级财务会计（第二版）54中级财务会计（第二版）553.双倍余额递减法计算公式：属于固定资产折旧方法中的加速折旧法。核算举例：见教材例5-15。中级财务会计（第二版）56中级财务会计（第二版）574.年数总和法计算公式：属于固定资产折旧方法中的加速折旧法。核算举例：见教材例5-16。中级财务会计（第二版）58中级财务会计（第二版）59（五）固定资产折旧的会计处理按期计提固定资产折旧时：借：制造费用

管理费用

贷：累计折旧核算举例：见教材例5-17。中级财务会计（第二版）60中级财务会计（第二版）61二、固定资产的减值每年年末：判断固定资产是否存在减值迹象。如果存在减值迹象，应当进行减值测试：确认可收回金额。固定资产的可收回金额，为以下两者中的较高者：公允价值减去处置费用后的净额；预计未来现金流量的现值。固定资产的可收回金额低于其账面价值时：计提固定资产减值准备，确认固定资产减值损失。中级财务会计（第二版）62资产负债表日确认固定资产减值损失时：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认：以后会计期间不能转回。处置固定资产时，同时结转固定资产减值准备。核算举例：见教材例5-18。中级财务会计（第二版）63中级财务会计（第二版）64中级财务会计（第二版）65第四节固定资产的后续支出一、资本化后续支出固定资产的后续支出指固定资产在使用过程中发生的更新改造、维护修

理等支出。包括资本化后续支出、费用化后续支出。资本化后续支出：固定资产改建、扩建等更新改造发生的支出。增加固定资产服务潜力。资本化后续支出完成时：重新确定固定资产的原价、预计使用寿命、预计净

残值和适用的折旧方法。中级财务会计（第二版）66将固定资产转入在建工程时：借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产发生资本化后续支出时：借：在建工程贷：银行存款、工程物资等资本化后续支出完成时：借：固定资产贷：在建工程核算举例：见教材例5-19。中级财务会计（第二版）67中级财务会计（第二版）68中级财务会计（第二版）69二、费用化后续支出指固定资产在使用过程中发生的不符合固定资产确认

条件的后续支出。日常维护、日常修理等支出。发生费用化后续支出时：相应的支出计入当期损益，不计入固定资产成本。借：管理费用

销售费用

贷：原材料

银行存款核算举例：见教材例5-20。中级财务会计（第二版）70中级财务会计（第二版）71第五节固定资产的处置一、固定资产处置的概念指企业因各种原因而安排固定资产退出生产经营活动的固定资产终止确认行为。包括：固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换换出等。中级财务会计（第二版）72二、固定资产处置的核算（一）核算科目的设置设置“固定资产清理”总账科目。因出售等原因转出固定资产时：借：固定资产清理累计折旧

贷：固定资产清理过程中发生相关税费时：借：固定资产清理

贷：银行存款等中级财务会计（第二版）73收回变价收入等时：

借：银行存款、原材料等贷：固定资产清理清理完成、结转净损失时：借：营业外支出贷：固定资产清理清理完成、结