【基于时间驱动作业成本法下四方机械制造公司生产成本控制实例探析13000字（论文）】

基于时间驱动作业成本法下四方机械制造公司生产成本控制实例分析目录一、前言 3二、相关理论介绍 3（一）作业成本法的原理及其局限性 3（二）时间驱动作业成本法的原理 3三、时间驱动作业成本法与作业成本法的比较 4（一）时间驱动作业成本法与作业成本法的不同 4（二）时间驱动作业成本法的优点及缺点 5四、四方公司的生产成本控制分析 6（一）公司基本情况 6（二）公司生产成本控制的现状分析 61.原已实施的作业成本法存在的问题 62.原已实施的作业成本法问题的根源 7五、时间驱动作业成本法在四方公司的应用情况分析 7（一）公司应用时间驱动作业成本法的必要性分析 7（二）公司应用时间驱动作业成本法的可行性分析 81.公司具有良好的数据处理能力 82.公司产品的成本环境适用时间驱动作业成本法 83.公司已具备实施作业成本法的经验 84.公司拥有高素质的管理队伍 8六、时间驱动作业成本法在公司的应用情况 8（一）公司应用时间驱动作业成本法的原则与思路 81.应用时间驱动作业成本法的原则 82.应用时间驱动作业成本法的思路 9（二）生产部门简介及生产车间流程图—以生产部门为主 9（三）时间驱动作业成本法生产成本计算方法 10（四）公司生产车间对时间驱动作业成本法的具体步骤 101.分配间接人工 102.分配机器折旧费用 113.分配维修费用和机器运行费用 124.汇总计算各作业成本 135.分配作业成本至产品 14（五）两种作业成本法计算结果的对比分析 15（六）运用时间驱动作业成本法后的成效分析 151.实际成本更加可靠，有助于管理者进行价格决策 152.使资源分配更加清晰明了，分配费用更加合理 153.增加了成本动因 164.TDABC清晰显示了闲置生产力 165.适用于日益剧增的企业管理要求 16七、结论与启示 16（一）结论 16（二）启示 171.争取高层领导的支持 172.预先在企业内部分试验 173.加强成本核算与企业信息系统的联系 174.完善激励制度 17参考文献 18基于时间驱动作业成本法下四方机械制造公司生产成本控制实例分析摘要随着经济环境的变化，快速顺应市场需求、加强成本管控已成为企业实现盈利、保持竞争优势的重要手段，时间驱动作业成本法比传统成本法具有更多的优势，不仅有利于简化核算程序，降低核算成本，还可以提高成本核算的准确性，因此，受到了个汇总给制造企业的青睐。四方重工股份有限公司作为一家铁路桥梁施工起重运输设备的制造企业，成本核算较为复杂，传统的作业成本法已经无法适用企业的实际，因此，有必要应用时间驱动作业成本法来计算企业的生产成本。本文将采用规范分析和案例研究相结合的方法，以四方生产部门为例，根据公司实际情况，确定时间驱动作业成本法应用的总体原则和基本思路，确定核算步骤，并将其与作业成本法计算结果对比分析，得出成功应用时间驱动作业成本法的启示，以便为更多的制造企业提供核算和控制成本的方法参考，以便企业更好地降低成本。关键词作业成本法；时间驱动作业成本法；成本控制一、前言机械制造企业是国民经济发展中一支重要的经济力量，在我国社会主义市场经济发挥着举足轻重的作用。国内企业面临的竞争越来越激烈，在提高效率的同时，如何降低企业的产品成本，成为提高企业竞争力的关键。因此，越来越多的机械制造企业开始重视通过时间驱动作业成本法来进行成本控制。机械制造企业应不断加强生产成本控制，在保证质量的前提下，最大限度地降低成本，最求利润最大化，本论文就是通过以四方为例，比较时间驱动成本法与传统作业成本法，来找出存在的一些实质性的问题并且提出一些相关的建议。本文以四方为例来进行生产成本控制分析，一方面，在其它条件不变的前提下，通过时间驱动作业成本法发现该企业生产成本控制的问题，以及找出解决方案，来降低企业的成本，有利于降低企业产品的价格，增强价格优势，进而提高本企业的整体市场竞争力，提高其盈利水平；降低机械制造企业成本,就这一行业而言，可以提高这一行业的整体竞争力；就全社会而言，成本的下降，有利于节约车间管理领域的耗费，从而减少整个社会的资源投入与消耗，符合可持续发展的需求。二、相关理论介绍（一）作业成本法的原理及其局限性作业成本法(Activity-Basedcosting，ABC)，是指将间接费用分配到作业，通过确认和计量成本动因，将资源费用汇集到作业上，再通过确认和计量作业动因，汇集作业成本到各个产品或顾客上去的分配方法。在进行的产品成本核算过程中，作业成本法可以提供资源、作业、产品三个方面的信息。尽管作业成本法的价值定位看上去十分诱人，但却没有被广泛采用，因为存在一定的局限性。建立作业成本法系统的成本十分高昂，维护过程十分复杂，调整起来也很困难[1]。同时，由于此方法要靠员工对其在不同作业上的工作时间比例进行主观估计，结果的准确性有待提高。尽管作业成本法模型中包含大量作业，但这种模型并不能足够准确而分明地反映出实际运营的复杂性。为了反映出不同运营安排资源耗费的巨大差异，模型中将不得不增加新的作业项目，从而进一步加剧了模型的复杂程度。可见，作业成本法具有很大的时间估计和数据处理难度。（二）时间驱动作业成本法的原理时间驱动作业成本法(TimeDrivingActivity-Basedcosting，简称TDABC)是以事件为基础的，以简单的方法计算出复杂的工序成本，对模型的更新也比作业成本法要简单。它所提供的成本信息更加方便企业对于决策的实时更新，更具有时效性，从而对企业当时的实际情况有准确的了解[2]。时间驱动作业成本法的基本原理包括成本性态对成本分配的影响、计算方法、计算体系的更新和时间方程的应用四个方面。首先，时间驱动作业成本法下间接费用的分配是以资源的可用生产能力为基础来分配的。资源生产能力的讨论离不开资源的成本习性。成本性态的不同对产品成本的分配有显著的影响。在时间驱动作业成本法下，区分约束性资源和弹性资源，根据其成本性态来分配成本。如果统一采用估计的生产能力进行分配，则会导致费用分配的不合理，降低成本信息的准确性。传统作业成本法在计算成本动因率时，总是假定资源在全部得到了运用，而时间驱动作业成本法核算了闲置生产能力。因此，在计算成本动因率时，应以可用生产基础来计算约束性资源的单位成本，各作业或产品用实际耗用的生产能能力作为基力来承担其耗用约束性资源成本。三、时间驱动作业成本法与作业成本法的比较（一）时间驱动作业成本法与作业成本法的不同时间驱动作业成本法是ABC的推进和发展，将两者进行分析和比较有助于更全面的理解时间驱动作业成本法的内容。二者的差异主要体现在以下的几个方面:表2.2比较ABC和TDABC比较内容统作业成本法时间驱动作业成本法分摊资源成本方式先将资源成本分摊到作业再将作业分摊至成本对象时间动因估计资源成本计算原理“作业消耗资源，产品消耗作业”以时间为基础的成本计算包含了作业消耗的资源和对象消耗的作业运用目的初期是成本计算的准确性；后期是提醒管理者通过对作业的关注而重视成本避免和成本控制；显示存在或不存在产能过剩，无效的过程，非营利性的客户和产品处理闲置产能全部计入成本对象单独核算并反映基本假设本质必须是相同的作业只有一个动因并且在同一个作业中心里必须是本质相同的时间单位成本；可以解决不同的作业在同一作业中心中产生差异的问题；资料收集方法访谈或调查管理者的估计；从企业现有数据库(如ERP)中提取计算步骤企业根据自身的规模确定企业资源，作业和成本对象，建立作业库——将四种层次的资源作业计算成本动因，并将资源分配到作业中计算与成本计算对象相适的作业成本动因率，然后得出计算的成本管理者深入了解作业的各种资源，以时间为单位估计出每一种资源的成本和每一种资源的实际产能一再计算出成本动因率—将前两步相乘得出作业的成本新作业的处理方式根据建立的模型重复全过程。使用基本的时间等式。是否兼容其他管理方法不完全兼容与CRM、ERP等这类系统兼容（二）时间驱动作业成本法的优点及缺点时间驱动作业成本法与作业成本法相比，有以下四点优点：（1）降低模型实施的难度。时间驱动作业成本法通过管理层的观察或科学计算的方法获得模型所需数据，模型数据更客观，跳过与员工访谈这一环节，消除了员工的主观性，大大降低了模型实施成本，也降低了模型实施的难度。（2）增加了闲置生产能力核算内容。时间驱动作业成本法提出可用生产能力的概念，将闲置生产能力成本从理论生产能力中剥离出来单独核算，也不再计入产品或客户成本。这种核算方法使得产品或客户的成本信息更能反映客观生产条件下的成本耗费，产品或客户的成本信息更客观，便于企业做出正确的决策[3]。（3）更新模型更容易。时间驱动作业成本法由于采取管理层直接观察或科学计算的方法获得数据，这样更新模型变得更容易。当部门执行的作业有变化时，不必重新与部门员工进行访谈，只要估计每一项作业的变化时间，然后更新模型中的相关参数。因此，管理层也能容易地更新成本动因率。（4）可以描述复杂的业务。时间驱动作业法创造性地提出了用“时间方程式”来描述公司复杂的经济业务。因此大大减少模型中作业的数量，大大增加了成本核算的精确性。虽然时间驱动作业成本法与作业成本法相比，有其独特的优点，但也存在一定的局限，比如建立在“成本的产生是基于时间消耗”这一强有力的假设上，从而使其仅仅在特定情况下适用，如供应链管理、标准化生产流程、呼叫中心、医院管理和咨询活动等，但不适用于研发、营销和一些复杂产品生产[4]。另外，在建立时间标准时可能存在错误。再者，时间驱动作业成本法依靠内部时间消耗测定法，涉及到内部约束问题。增加时间驱动作业成本法的计算方法以应对客户的不同需求可能会有效。四、四方公司的生产成本控制分析（一）公司基本情况秦皇岛四方重工股份有限公司是一家从事铁路桥梁施工起重运输设备的制造企业，其产品主要有900吨系列的架桥机、运梁车和提梁机等。公司900吨系列的运架提设备2007年国内市场占有率达到26%,全国排名第一。2007年,公司TLJ900型铁路架桥机、TLC900型运梁车、SDLB双导梁架桥机产品被河北省科学技术厅认定为高新技术产品；2008年，公司《TLJ900型架桥机及TLC900型运梁车研制与应用研究》荣获2007年度中国施工企业管理协会科学技术奖技术创新成果一等奖、中国铁道建筑总公司科学技术特等奖。目前公司已与中铁、中铁建、中交、中水等大型施工集团建立了良好的合作关系，市场占有率由2007年的27%上升至2009年的36%，位居行业第一。四方在保持铁路运价提设备市场优势的同时，积极培育盾构机、沥青砂浆车、自卸车与轨道精调车等延伸业务，受我国城轨地铁大批项目获批建设与高铁建设版图的不断扩张，公司盾构机、沥青砂浆车与自卸车等业务未来数年发展前景非常广阔，有望成为公司未来业绩的主要新增长点。（二）公司生产成本控制的现状分析1.原已实施的作业成本法存在的问题（1）作业成本法太耗时并且成本高四方派出5人专门负责估计每个作业在某个月内占用的时间百分比。这5个人在每个部门与员工访谈，以期待被访谈员工能够回忆起自己所负责的每个作业在一定期间内占用的时间比例，而每次访谈都没有固定的时间。项目组人员让被访谈人员尽量准确地回忆，期望得到准确的数据，而被访谈人员因为没有恰当的标准来衡量各个作业的时间比例，全靠主观判断，导致大部分访谈耗时长[5]。另一方面，当新的订单产生，有新的作业增加进来时，访谈人员重新下到车间、各部门进行访谈调查。这样的工作不仅繁琐，实施成本高，而且这样的模式不灵活，不能立即根据新的订单、新的成本环境更新成本核算体系，容易耽误公司整体的生产，影响公司的业绩。（2）作业成本法模型不易更新当公司生产不同产品以满足客户时，新的作业又被添加进来或旧的作业被剔除时，为了及时反映这些重要的变化，项目人员必须重新估算员工在各个作业上的耗时百分比，而重新访谈与调查耗费时间也耗费人工。原有的作业成本法模型不能根据环境的变化而及时简便地更新作业，这就导致了现有成本核算体系与生产实际脱节。（3）作业成本法模型的数据主观性过大项目组访谈人员与基层员工进行访谈时，没有衡量数据准确性的标准。而被访谈对象往往综合素质较低，也没有经过系统的作业成本法培训，往往仅凭自己主观判断，不能给出客观的数据。另外，事前知道这些数据用途的员工可能会有意歪曲事实或谎报他们的结果。另一方面，重新访谈和重新调查的成本过高导致了作业成本法模型不易更新，这也使得作业成本法模型对流程、产品和客户的成本估计带有主观性。（4）数据存储、处理和报告四方有架桥机生产线、运梁车生产线、提梁机生产线，这三条生产线中，每条都划分出了十几个个成本动因，共有将近100个成本动因，这样大大增加了核算工作的难度，各成本动因之间的关系错综复杂，使得执行成本核算的工作人员难以理解，核算过程中的错误率大大增加，也明显加大了过程控制和追溯成本源头的难度。2.原已实施的作业成本法问题的根源作业成本法的目标是用能更加准确反映公司成本对象(产品、服务和客户)的资源消耗的方法分配间接费用。它采用“资源——作业——产品”的分配思路，克服了的标准成本法的许多严重不足。相比而言，它能较准确地分配间接费用。作业成本法的第一步就是估计每个作业在一定期间(通常是一个月)内占用时间的百分比。而这样的估计往往带有主观性，被访谈人员往往全凭自己的主观臆断而得出某个作业在一定期间内的耗时百分比，访谈人员也没有统一的判断标准来衡量被访谈人员给出数据的准确性，导致得出的数据不准确。被访谈人员也没有一定的方法来估测其各个作业耗用的时间，这就导致了访谈时间过长，访谈成本高。由于作业成本法应用时是在当时的产品环境下设计划分作业的，新的产品出现时，需要扩充作业的种类，公司只能派人负责估算不同员工在新的作业上的耗时百分比，这样的工作耗时又繁重。因此，对储存和处理数据的计算机模型的能力要求将会呈非线性增长，作业成本法模型也不能及时更新，会计数据具有滞后性，违反了及时性原则[6]。五、时间驱动作业成本法在四方公司的应用情况分析（一）公司应用时间驱动作业成本法的必要性分析时间驱动作业成本法的核算过程大大简化，升级成本低。在实施初期管理者只需要根据观察和经验记录并输入每项作业需要的时间。结合传统的会计电算化系统中收录的其他数据可以根据实际需要实时或者月末输出结果。鉴于四方的间接费用由不直接参加生产的管理人员的工资福利、修理费、备品备件、机器及其折旧、照明及水电费等构成。初步估算，其直接材料仅占产品成本的15%-40%，直接人工占仅占产品成本的5%-10%，间接费用的比重达到了55%-75%。为了新一步简化成本的计算过程，提高成本核算的准确性，有必要采取时间驱动作业成本法。（二）公司应用时间驱动作业成本法的可行性分析1.公司具有良好的数据处理能力公司良好的信息管理系统SAP可以提供完善的数据。要想成功实施时间驱动作业成本法，海量数据的便捷获取是基础。四方拥有良好的ERP系统——SAP系统，该系统在同类ERP系统中具有系统稳定、数据可靠、功能强大等优点。实施时间驱动作业成本法时产生的大量数据可以依靠SAP系统进行处理，不至于大量的数据使得系统瘫痪，而且SAP系统具有较强的兼容性和拓展性，可以设计出时间驱动作业成本法所需的模块以处理海量数据[7]。2.公司产品的成本环境适用时间驱动作业成本法时间驱动作业成本法适用于产品差异性较强的企业，产品差异性较强即为产品具有多样化的特点。企业的产品差异性越强，应用传统成本法分配间接成本时产生的成本扭曲越大。时间驱动作业成本法能通过作业的划分和成本动因的确认准确反映产品的差异性。如前所述，四方拥有8种机械类产品而且实行的是客户定制化产品生产，每月在产的产品有近20种，产品具有多样化的特点。产品的这一特点为四方运用时间驱动作业成本法提供了可能。3.公司已具备实施作业成本法的经验从作业成本法在四方的实施情况来看，四方已经在2006年实施了作业成本法，而时间驱动作业成本法作为作业成本法的“升级版”，没有推翻作业成本法的基本原理，因此，两种方法在设计和实施上具有相似性。四方实施过作业成本法，已经建立了作业流程，并且已经对员工进行了作业成本法相关的培训，相关人员已经对怎样获取数据有了一定的认识。另外，四方实施作业成本法的经验还可以壮大其实施时间驱动作业成本法时的人才队伍。4.公司拥有高素质的管理队伍公司管理层中具有专业背景和资深的行业经验人员占一半以上，总体素质很高。时间驱动作业成本法的实施要求企业不仅具有强大的信息处理能力，而且要求具有一支高素质的人才队伍[8]。这两个是企业实施时间驱动作业成本法的硬件和软件。四方拥有一支高素质的管理团队，而且不定时选派高技能人才到生产部门进行业务培训，使得各个车间生产顺利进行，这些高素质的管理人员为时间驱动作业成本法的应用提供了有利的人力资源基础。六、时间驱动作业成本法在公司的应用情况（一）公司应用时间驱动作业成本法的原则与思路1.应用时间驱动作业成本法的原则（1）整体性原则：从公司整体出发，鼓励全员参与。新的成本体系的应用涉及公司上上下下，方方面面，既要有领导的全力支持，也要有全体员工的热心参与，更需要外部咨询专家的帮助。因此，计算体系实施应从公司大环境考虑，让公司领导、各个部门员工知晓，鼓励其参与其中。（2）及时性原则：及时将项目的进度反馈给项目小组。新的项目在一个部门实施一段时间后，需要对这个部门的实施情况作出评估总结，然后及时反馈给项目负责人及公司高层领导，以便掌握项目实施进度。（3）效益性原则：考虑实施这个项目的成本与效益。公司在进行新项目决策时，应考虑新项目的成本效益性。在一个中型企业实施时间驱动作业成本法，成本少则几百万元，多则上千万元，可以说成本巨大。如果公司没有良好的业绩和较高的市场预期作支撑，往往不能成功实施时间驱动作业成本法[10]。2.应用时间驱动作业成本法的思路时间驱动作业成本法的实施，是一项巨大的工程，需要公司的全员参与。四方在实施时，应遵循以下思路：首先，取得公司行政领导部门的全力支持。其次，选取公司中最典型的部门应用。典型部门实施阻力较小、间接费用占比高、流程时间长，在成本高昂的部门建立精确成本模型对公司的业绩可能有更大的影响。最后，在公司范围内推广应用[9]。（二）生产部门简介及生产车间流程图—以生产部门为主四方生产部门主要生产架桥机、运梁车、提梁机等设备，共有员工88人，生产部门间接费用分为四类:间接人工、机器折旧、机器维修费用和机器运行费用(包括运行机器所需的水电费用，不包括机器折旧)。公司管理层经过分析，发现生产部门完成的作业共有六个，分别是：（1）数控切割：根据所生产产品的要求，对原材料，如圆钢、钢铁板材进行切割。该作业的成本动因定为切割次数。（2）冲压：将上一步切割完成的原材料用专业机器冲压成特定形状。该作业的成本动因定为冲压次数。（3）自动焊接：将上一步冲压成形的机器部件焊接起来。该作业的成本动因定为焊接次数。（4）油漆流水线：将相关部件刷上油漆和公司标牌。这一作业采用自动化作业，所以该作业的成本动因定为机器台时。（5）组装：由车间工人将起重设备的各个部件按照产品要求组装。该作业消耗的大部分是人工，所以该作业的成本动因定为人工工时。（6）检验：采用专业设备对产品进行调试检验。由于用于调试的专业设备价格昂贵，折旧费用高，所以该作业的成本动因定为机器台时。检验组装冲压自动焊接油漆流水线数控切割检验组装冲压自动焊接油漆流水线数控切割图6.1四方起重设备生产流程图（三）时间驱动作业成本法生产成本计算方法在四种间接费用中，机器折旧和间接人工属于约束性资源，应以可用生产能力为基础进行成本分配。机器运行费用和机器维修费用属于变动性资源，在进行分配时，不用考虑可用生产能力，在费用发生时直接分配至作业。如果几个作业消耗同一种资源，则应以合适的成本动因为基础在多个作业之间进行成本分配。（四）公司生产车间对时间驱动作业成本法的具体步骤1.分配间接人工间接人工要分配至冲压、组装两个作业中。（1）间接人工可用生产能力的计算。假设工人从事的间接生产，其劳动消耗的间接生产成本是相同的，并且这两个作业是由他们共同完成。因此，可以将生产部门的间接人工费用进行汇总，采用同一种资源驱动因素在冲压和组装作业之间分配。时间可以作为恰当衡量间接人工生产能力的指标。生产部门有50位工人从事间接生产，每月可提供12000个小时的生产能力。根据部门管理层的观察，理论生产能力的85%作为可用生产能力。则：可用生产能力=12000×55%=10200小时（2）间接人工单位时间成本的计算。本月间接人工成本为408000元。间接人工每小时成本=间接人工成本/可用生产能力-408000/10200-40(元/小时)（3）将间接人工成本分配至作业，计算作业成本动因率。冲压和组装这两个作业，其作业动因分别是冲压次数和人工工时。每次冲压耗时0.5小时，本月冲压作业耗时数为4800小时，冲压作业量为9600次。安装作业耗时数为4600小时。这样可以计算出各个作业应分配的间接人工成本和成本动因率。计算结果如表6.1所示：表6.1间接人工费用的时间驱动作业成本法分析表作业资源单位成本成本动因单位时问成本动因率作业动因量耗用时问作业负担的问接冲压90元/小时冲压次数0.5小时/次20元/次9600次4800小时人工成本组装人工工时40元/小时4600小时4600小时192000元合计9400小时184000元闲置生产能力800小时376000元2.分配机器折旧费用机器折旧费用由于是在数控切割、自动焊接、油漆流水线、检验四个作业中被消耗的资源，因此这些费用分别计入这四个作业中。这四个作业的成本动因分别是切割次数、焊接次数、机器台时和机器台时。依据成本性态对成本分配的影响，对于约束性成本，其资源利用率基本上达不到100%，会产生生产能力闲置的问题。对于变动性费用而言，它会随需求的增减而增减，不会产生闲置生产能力的问题。机器折旧可以归属于约束性成本。依据管理层的估测，每次切割耗时0.3小时，每次焊接耗时0.17小时，切割次数500次，焊接次数1280次。机器每月可提供的可用生产能力为700机器台时，机器实际运行617.6机器台时。其中，数控切割作业耗时150机器台时，自动焊接作业耗时280机器台时，油漆流水线作业耗时210机器台时，检验作业耗时40机器台时。生产部门本月机器折旧费用总额为21000元。其折旧费用每小时成本为:折旧费用每小时成本=21000/700=30元/小时生产部门折旧费用计算结果如表6.2所示：表6.2维修费用的时间驱动作业成本法分析表作业资源单位成本成本动因单位时间成本动因率作业动因量耗用时间作业负担间接人工成本数控切割切割次数0.3h/次9元/次500次150h4500元自动焊接25元/h焊接次数0.17h/次5.1元/次1280次217.6h6528元油漆流水线机器台时30元/h210h210h6300元检验机器台时30元/h40h40h1200元合计617.6h18528元闲置生产能力82.4小时2472元3.分配维修费用和机器运行费用维修费用和能源的消耗是变动性费用，其成本全额计入相关作业——数控切割、自动焊接、油漆流水线和检验作业。生产部门本月维修费用为17500元，消耗的能源为14000元。两项费用属于变动性费用。变动性费用不存在生产能力问题，因此无需估计其可用生产能力。两项费用直接计入作业成本。计算结果如表6.3、表6.4所示：表6.3维修费用的时间驱动作业成本法分析表作业资源单位成本成本动因单位时间成本动因率作业动因量耗用时间作业负担间接人工成本数控切割切割次数0.3h/次7.5元/次500次150h3750元自动焊接25元/h焊接次数0.17h/次4.25元/次1280次217.6h5440元油漆流水线机器台时25元/h210h210h5250元检验机器台时25元/h40h40h1000元合计617.6h15440元表6.4机器运行费用的时间驱动作业成本法分析表作业资源单位成本成本动因单位时间成本动因率作业动因量耗用时间作业负担间接人工成本数控切割切割次数0.3h/次6元/次500次150h3000元自动焊接20元/h焊接次数0.17h/次3.4元/次1280次217.6h4352元油漆流水线机器台时20元/h210h210h4200元检验机器台时20元/h40h40h1200元合计617.6h12352元4.汇总计算各作业成本将上面计算的结果进行汇总，可得到各个作业的单位成本动因率和总的作业成本。计算结果如表6.5所示：表6.5作业成本计算表作业成本动因成本动因率作业动因量作业负担的问接人工成本数控切割冲压切割次数22.5元/次500次11250元自动焊接冲压次数20元/次9600次192000元油漆流水线焊接次数12.75元/次1280次16320元组装机器台时75元/小时210小时15750元检验人工小时40元/小时4600小时184000元合计———3000元各项资源成本的闲置产能计算结果如表6.6所示:表6.6闲置生产能力计算表(元)资源作业分摊成本资源总成本闲置生产能力成本间接人工37600040800032000机器折旧18528210002472合计394528429000344725.分配作业成本至产品当所有资源都分配到作业之后，我们可以进行下一步工作:分配作业成本至产品。我们需要统计各个产品消耗作业的成本动因量。生产部门本月3种产品的作业成本动因量如表6.7所示:表6.7生产部门作业成本动因量统计表架桥机运梁车提梁机合计数控切割117次163次220次500次冲压2400次3200次4000次9600次自动焊接441次505次334次1280次油漆流水线57小时43小时110小时210小时组装1000小时1550小时2050小时4600小时检验12小时18小时10小时40小时用各个产品消耗的作业动因能量乘以作业成本动因率，即可得到产品分配的作业成本。计算结果如表6.8所示:表6.8生产部门时间驱动作业成本法下作业成本分摊表架桥机运梁车提梁机合计数控切割成本动因率22.5元/次22.5元/次22.5元/次—成本动因量117次163次220次500次作业成本2632.5元3667.5元4950元11250元冲压成本动因率20元/次20元/次20元/次—成本动因量2400次3200次4000次9600次作业成本48000元64000元80000元192000元自动焊接成本动因率12.75元/次12.75元/次12.75元/次—成本动因量441次505次334次1280次作业成本5622.75元6438.75元4258.5元16320元油漆流水线成本动因率75元/小时75元/小时75元/小时—成本动因量57小时43小时110小时210小时作业成本4275元3225元8250元15750元组装成本动因率40元/小时40元/小时40元/小时—成本动因量1000小时1550小时2050小时4600小时作业成本40000元62000元82000元1840000元合计成本动因率75元/小时75元/小时75元/小时—成本动因量12小时18小时10小时40小时作业成本900元1350元750元3000元（五）两种作业成本法计算结果的对比分析作业成本法下数控切割作业和冲压作业的作业成本动因率分别是35元/次和30元/次，而在时间驱动作业成本法下，数控切割作业和冲压作业的作业成本动因率分别为22.5元/次和20元/次，分别比作业成本下降低12.5元/次和10元/次。由表6.10两种作业成本法下三种产品间接成本的比较表分析可以得出，时间驱动作业成本法下分配各种起重设备的间接成本要比作业成本法下的少很多，对于架桥机来说，时间驱动作业成本法下分配得到的间接成本比作业成本法下分配得到的间接成本少28.61%，对于运梁车来说，时间驱动作业成本法下分配得到的间接成本比作业成本法下分配得到的间接成本少26.49%，对于提梁机来说，时间驱动作业成本法下分配得到的间接成本比作业成本法下分配得到的间接成本少26.22%，可见时间驱动作业成本法要比作业成本法对间接成本的分配更准确客观。表6.10两种作业成本法下三种产品间接成本的比较表（元）架桥机运梁车提梁机作业成本法142075191385244277时问驱动作业成本法101430.25140681.25180208.5（六）运用时间驱动作业成本法后的成效分析1.实际成本更加可靠，有助于管理者进行价格决策时间驱动作业成本法较以往的传统成本核算方法更准确的反映了产品的实际成本，明确的产品成本给管理者提供了可靠的定价依据，使产品较以往有更大的竞争优势。除此之外，由于时间驱动作业成本法更精细的进行了各项的产品成本的计算，并使用了更加客观的计算方法，各项产品的成本和盈利情况都更加清楚的被管理者掌握，从而做出合理的价格决策。2.使资源分配更加清晰明了，分配费用更加合理公司应用时间驱动作业成本法，相比于传统的制造成本法只能了解当月某产品成本的基本信息，时间驱动作业成本法更加深入的对每项作业进行分析，找到了成本发生的根源，从而公司可以更加清晰明确的对某项作业进行成本管控。公司在传统制造成本法情况下，无法了解每项产品的成本情况，就无法把间接费用合理的分配到作业和产品之中。而采用时间驱动作业成本法后就改变了这种状况，能够清晰明确的把握核算过程，从而降低公司产品的成本，更有利于公司的成本管控。3.增加了成本动因采用时间驱动作业成本法对五种产品成本重新进行核算。其实资源并不能100%被有效利用，时间驱动的作业成本法考虑到这一实际情况，所以摒弃了直接人工作为分配间接费用标准的方法，通过经验丰富的管理人员对实际产能和作业单位时间的可靠估计和记录，计算出作业的成本动因率，进而计算出该项作业应分摊的成本。摆脱了制造成本法按照直接人工工时作为间接费用分配标准所导致的产品成本信息失真，使计算出的成本动因率更加符合实际，有利于企业精确地核算产品成本，为成本的管理和控制提供更加精准的成本信息。4.TDABC清晰显示了闲置生产力利用好闲置生产力也对企业资源的有效利用也是相当重要的，如果闲置生产力过多，那么资源就会被浪费。时间驱动作业成本法可以清晰的显示出闲置生产力，公司可以根据结果来考虑如何处理。可以利用它创造别的产品，或者找出产生他的原因解决这个问题。优化了资源的使用配置自然就会节约了企业不必要的成本发生。5.适用于日益剧增的企业管理要求企业在日常运营的过程中变化性很强，外部带来的客观因素加上公司内部的客观或者主观因素都会影响企业的各项成本。另一方面对于产品来说，最初生产的起重设备产品单一，品质的等级也较少，随着四方对起重设备生产技术的研究提升，起重设备的种类增加了许多。而且不同类型的起重设备所用的工艺不同，客户的订单产量也不一，所以成本的复杂性和实际情况只能通过时间驱动作业成本法来计算。而且“实际等式”这一新方法的应用起来以后，各种订单各自的特点和各种作业所需的时长都能一一反映出来。这种方法不仅更具真实性，而且还可以满足产品类型多，订单数量不一的要求。七、结论与启示（一）结论通过本文的研究发现，时间驱动作业成本法相比传统的作业成本法，提高了成本核算的准确性，也使得资源分配更加清晰明了，增加了成本动因，也显示了闲置生产力，更适用于日益增加的企业管理要求。时间驱动作业成本法的应用揭示了企业在生产中客观存在的资源供给和资源需求两者之间的不平衡，可以帮助企业发现生产流程中的闲置资源，方便企业加强成本管理。这一点是时间驱动作业成本法与作业成本法相比的重大进步。对此，本文提出了应用时间驱动作业成本法的几点启示，比如.争取高层领导的支持、预先在企业内部分试验、加强成本核算与企业信息系统的联系、完善激励制度等，希望可以帮助更多的企业应用这一成本核算方法。（二）启示1.争取高层领导的支持争取高层管理者对时间驱动作业成本法的支持。大量的作业成本法实施经验表明，在项目实施之前争取高层管理者对该项目的支持并保证高层管理者的支持贯穿于项目实施的整个阶段对项目的成功实施至关重要;同时还需保证让公司全体员工意识到高层管理者对作业成本法项目的实施所持的肯定态度。取得高层领导的支持，可以全力推进项目在公司的实施，当项目出现难题，及时向领导汇报情况，请求领导给予帮助。公司各个部门人员也会积极参与到项目中来，为项目出谋划策，齐心协力将项目完成。2.预先在企业内部分试验企业的作业链、价值链由于时间驱动作业成本法的应用而得以优化。改造后的企业组织构架以新型的作业中心为特色，而这种特色正是由时间驱动作业成本法要求下的新型企业作业链的体现。但由于理论形成时间较晚，